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1、哈余滨金融学院HARBIN FINANCE UNIVERSITY金融系论文试论企业内部控制审计存在的问题与对策系部金融系专业金融工程年 级 学 号 姓 名 指导教师 2017年月（三）企业内部控制审计所处环境分析内部审计环境主要是指内审存在的各种相关因素的总和。通常将内部审计环境分 为外部审计环境和内部审计环境两种。内部审计环境的含义是内部审计组织机构能够 依据自身的意志进而形成的各种因素，其主要包括内部审计的各种相关的责任观、职 能定位、行为准则、工作制度、工作方法和人员素质等等各方面的因素影响。外部审计 环境则是指不受内部审计组织机构的思想改变的而是对内部审计的生存和发展产生影 响的变数，
2、其主要包括但又不仅限于整个政治、经济和社会及行业的体制的发展与变 化等。对于近些年来，随着我国加入世界贸易组织，经济得到了飞速的增长，并且其经 济行为也越来越国际化。与此同时一，我国企业内部审计也得到了显著、有效的发展，这 体现在我国业已具备了数量可观的相关审计组织机构与相关人员。显而易见，内部审 计在作为审计监督体系里面的一个十分关键的组成环节，起着完全不输于外部审计的 作用。对于在维护国家金融法规、改善企业经营管理以及提高经济效益等方面内部审 计都发挥了一定的正面作用。为了保障公司及企业能够合法经营、规范管理，这就离不 开有序的内审环境的建立的关键。三、企业内部控制审计存在的问题分析（-）
3、企业管理层对内控审计的认识当前，我国普遍存在内部控制环境差、管理层认识落后、内部控制要素建设不均匀 等问题存在。这种情况下，我国财政部自2011年起开始使用“鼓励”政策，逐步地在 境内外的上市公司推广施行内部控制审计，以保证内部控制规范体系的顺利进行。但 是到目前为止，执行遵守企业内部控制规范一一基本规范的企业还只是少数，大部 分企业仍未进行内部控制审计，更没有开展其与财务报表审计的整合审计。（二）内控审计的法规体系及管理制度我国关于内部控制审计的制度主要有审核指导意见、征求意见稿、基本 规范和审计指引。虽然有这么多内部控制审计制度，但是所有这些制度的法律层 次较美国sox法案明显偏低，不具备
4、足够强大的威慑力和影响力，原则性意见和指导 性规则较多，但可操作性不强。并且通过内部控制审计指引与中国注册会计师审 计准则关于注册会计师出具审计意见的形式对比分析看出，均是四个形式：标准型， 带强调事项段的无保留意见，否定意见以及无法表示意见的报告形式。这也使注册会 计师在执行内部控制审计业务时，容易将其与财务报告审计中内部控制审计相混淆， 无法正确区分两者，无法保证内部控制审计的真实意义，确保内部控制的有效性。（三）企业内部控制审计机构设置和人员配备部分企业未尚未形成健全的内部审计组织体系，审计人员数量及专业胜任能力存 在不足，难以进行合理分工，难以完成计划和方案确定的任务。部分企业未建立适
5、当、 有效的激励机制。部分企业未根据审计人员层级和职业发展需要，确定合理的后续教 育内容。部分企业未建立有效的内部审计人员业绩考核与激励机制。内部审计工作的 观念更新对审计工作人员的业务水平工作能力提出了更高的要求，但如今公司单位审 计工作人员的比重和优秀审计工作人员明显不足，人才这个主要因素业已成为审计工 作的发展瓶颈，这表明培养高素质的内部审计队伍刻不容缓。许多的事实证明，因为内 部审计组织形式和机构设置以及内部审计人员自身专业素质的缺乏，导致我国企业内 部审计的独立性存在着严重的不足。内部审计人员自身素质与业务能力不高，就必然 难以采用科学合理的审计程序及审计方法。目前我国内部审计人员绝
6、大部分都是没有 接受过专业的内部审计教育系统学习，大多都是依照惯例从本公司及企业中的财务人 员挑选内部审计人员，这就无法避免会出现审计人员知识结构匮乏、整体素质偏低的 问题。除此之外，内部审计在企业所处的地位不高，公司及单位没有对内部审计给予足 够的关注，出色的审计人才也就不会愿意入驻审计行业，这也就使得公司及企业无法 实现较好的循环，直接导致由于无法运用科学、合理的审计程序、方法的内部审计失 利。（四）内部控制审计的权威性在我国内部控制相关的法律体系相对落后的情况下，其约束还仅仅局限于规章制 度上，这些基本规范和指引的权威性不足，企业的内部控制审计的违规成本很低，在很 大程度上影响了内部控制
7、审计的执行力度。企业内部控制规范一一基本规范中规 定，企业的内部控制应包括企业的自我评价和聘请外部会计师审计。而内部控制审计 与评价的对象和范围都相同，只是侧重点不同。因此，注册会计师应先对企业的内部控 制的评价成果进行分析评估，分析其可靠性和可利用程度，以此减少外部审计工作。目 前，大部分的内部控制审计都因为成本效益的考虑没有准确的判断内部控制审计的可 利用程度，对内部控制的监督和评价过于单一，审计信息得不到及时的反馈，导致审计 动态不能有效地传递到管理层，对内部控制评价结果的依赖程度过深。这就为审计的 效果埋下了隐患。四、企业内部控制审计的对策分析(-)有效的内部审计组织机构内部审计的职责
8、机构所实施的是系统的缜密监督、有效控制，它对企业管理的控 制加加以再控制，对管理的监督加以再监督，是企业中的一个明显有别于其他职能部 门的机构。它通过对公司及企业内部的管理层和业务层人员工作实施的合法性、效益 性进行监督评价，促进企业人员及业务管理，减小纸漏，将损失降低到最小，以期达到 提高企业效益的目的。这种特殊的企业组织控制实际上是内部审计的一种原本属性， 它是通过评估具有控制特性的信息流的优劣及完整性以达到对企业整体的业务内容及 其过程的控制，进而促使该企业组织内的工作人员，更高效地实施他们负责的工作任 务的目的，且是从效益和科学角度出发的。明确内部审计职责不仅要强化行业自律的 作用，加
9、快内审组织机构协会建设；还要从这个构成企业组织的组成部分的独立的机 构来展开。转变观念，获取领导对内部审计的支持，是推动内部审计发展的有用途径。 提高内审工作人对其身上负责的业务属性、特征等的认识，加强企业管理服务的思想 并熟练掌握财经法律法规知识，进而影响内部审计工作职责起相关功能的充分实现。 为进一步规范内部审计实施，提高内部审计质量，使内部审计工作的效能得到有效提 高，将审计所带来的风险降到最低点，明确内部审计相关制度及实施规范及领域内的 法律和有关法规在内部审计工作的相关内容，制定出符合中国内部审计工作实施准则 的审计工作人员的职务责任要点。理清各企业工作人员的职责，建立内部审计为企业
10、 服务的企业文化，使员工主动配合企业内部审计工作的有效实施，提供客观审计证据， 做出公平、公正、客观的审计意见及建议。最终切实得以发挥内部审计机构的积极作 用。(二)完善内部控制审计工作制度随着我国企业内部控制制度的不断完善，如何对内部控制的效果进行评价也成为 企业当前非常需要关注的问题。想要提升我国企业内部控制审计的水平，需要不断完 善企业内部控制审计的评价机制，提升其考核的科学性和客观性。首先，企业内部控制 审计的评价机制不能单单使用定性指标，还需要逐步引进定量指标，通过多项定量指 标的联合分析，最终获得较为客观的对内部控制审计的评价结论。其次，对于内部控制 审计结论的得出按照程度判断进行
11、，对于较为严重的内控审计失灵，需要详细说明内 部控制审计出现的问题，并分析带来的严重后果。除此之外，还需要加强对内部控制审 计工作的信息搜集能力，真实有效的信息对内部控制审计工作的质量起到了关键性作 用。（三）培养内部控制审计人才团队对于内部控制审计而言，它与过去的财务报表审计是不同的。就注册会计师方面 来说，它所要做的渊源多于以往的工作，需要不断的充实自己在非财务审计方面是相 关理论。譬如金融学方面的、控制论等方面的种种知识。所以说注册会计师要积极参与 企业的运营管理，从而积累相关的实践经验，提高自身职业的胜任能力。（四）提高审计风险意识为了降低审计风险，提高内控审计工作的质量，构建健全的内
12、部控制审计系统是 大势所趋。要做好这一方面需要从两个方面来着手，即注册会计师和会计事务所。对于 注册会计师的质量控制，其核心在于相关人员的素质的提升；而会计事务所方面则主 要是要立足于整体上完善其组织结构、还有审计员的质量控制、审计制度上的质量控 制等；在业务上要规范内控审计承接的程序、审计方式等以促进其内控业务质量的控 制。（五）加强对企业内部控制审计的宣传一是围绕企业发展战略和目标安排审计工作。制定审计计划和开展审计工作要符 合企业发展需要，审计重点内容是：企业发展战略实施情况，年度经营管理目标实现情 况，重大经济事项（工程项目）决策的制定和执行情况及效益，全面预算执行情况，财 务收支和有
13、关经济活动的真实性、合法合规性、效益性情况，净资产保值增值情况，各 级管理者执行廉洁从业规定和反舞弊情况。通过重点内容的事前、事中、事后审计，覆 盖主要业务循环和流程，从企业治理、企业文化、风险管理、内部控制等方面分析原因、 落实责任、及时纠正，优化人力、物力、财力资源配置.，不断提高管理水平，确保实现 企业目标，增加企业价值。五、结语在当今国际金融资本与产业资本一体化程度加剧的现实背景下，企业之间的竞争 正在不断加重，这就要求企业必须一直注重自身的内涵发展，即企业自我的管理能力， 关注当下所处的经济、政治环境。加强企业内部审计不仅是企业改善自身发展、防范风 险的有效方法，更是对企业经济目标的
14、更好实现以及企业获利的更好提高都有着非常 重大的意义。审计环境不仅是内部审计生存和发展的依靠，还是内部审计相关工作实 施其本能职责的基本点。内部审计伴随着审计的外在因素及其审计的构成要素的变化 而不断发展。在对重要的业务与岗位进行经常性的监查的同时，也对企业热点和重难 点等突出问题实施各个专项的检查和审计；达到向更适应企业经营发展模式的转化。 公司及企业可以通过明确内部审计职责，重视内部审计的特殊定位及独立性，提升内 部审计工作者的自身专业素质，使得内部审计工作者可以更好履行工作任务。参考文献1张 利.内部控制若干问题探讨C,机械管理开发，2010. (05)2闫文琰.新巴塞尔资本协议下银行风
15、险J.经济师，201L (07)3方兰琴.企业内部审计在内部控制J.中国医药科学，2011 (24)4陶弘娜.我国企业内部审计存在的问题及对策N.辽宁经济，2009. (09)：5吴思妮.论内部审计的独立性J.全国商情，2011. (08)6贾丽芳.企业内部审计的成因及防范措施J.现代商业，2010 (12)7李晓倩.论内部审计在企业经营管理中的作用J.山西财经大学学报，2012. (S4)8刘丹林.论企业内部审计DB/0LI.2012. (12)9赵少君，冉暄.当前企业内审存在的问题与对策C.经济与法，2010. (09)10杨澎.内部审计与ERP管理探析J.中国内部审计，2012 (11)
16、11Chen. J, Hillman. K, Bellomo. R, Flabouris. A, Finfer. S, Cretikos. M. The impact of introducing medical emergency team system on the documentations of vital signsJ. Resuscitation SCI 2009, 80 (1)12Ugolini. G ,Rosati. G ,ontroni. I ,Zanotti. S ,Manaresi. A ,Giampaolo. L ,Taffurelli. M , Pricolo.VJ
17、. Resuscitation SCI, 2009, 80 (1)13郑伟，徐萌萌，戚广武.内部审计质量与控制活动有效性研究一一基于内部审计与内部控制的 耦合关系及沪市上市公司经验证据J.审计研究，2014 (06) ： 100-107.14刘德运.内部审计帮助企业增加价值个框架德.审计研究,2014 (05) ： 108-112.15牟韶红，李启航，于林平,内部控制、高管权力与审计费用一一基于20092012年非金融上市 公司数据的经验研究J,审计与经济研究，2014, 29 (04) ： 40-49.16王兵，陈运佳,孙小杰,内部审计负责人特征与公司盈余质量关系研究J.审计研究,2014(
18、03)： 75-83.17刘婉，姚海鑫.高管权力、审计委员会专业性与内部控制缺陷性.南开管理评论,2014,17(02)： 4-12.18李越冬，张冬，刘伟伟.内部控制重大缺陷、产权性质与审计定价J.审计研究，2014 (02)： 45-52.19李曼.高管态度、政府监管与内部审计基于计划行为理论的研究J.审计研究,2014(02)： 100-107.20雷英，吴建友，孙红.内部控制审计对会计盈余质量的影响一一基于沪市A股上市公司的实证 分析J .会计研究,2013 (11) ： 75-81+96.21王兵，刘力云，张立民.中国内部审计近30年发展：历程回顾与启示J.会计研究，2013(10)
19、： 83-88+97.22王兵，刘力云，鲍国明.内部审计未来展望J.审计研究，2013 (05) ： 106-112.23张继勋，何亚南.内部控制审计意见类型与个体投资者对无保留财务报表审计意见的信心一一 一项实验证据J.审计研究，2013 (04) ： 93-100.24盖地，盛常艳.内部控制缺陷及其修正对审计收费的影响一一来自中国A股上市公司的数据J. 审计与经济研究，2013, 28 (03) ： 21-27.25罗艳梅，程新生.公司治理与风险管理角色冲突中的内部审计研究J.审计与经济研究，2013, 28 (03) ： 35-42.26叶陈云，叶陈刚，张琪.企业集团公司内部审计战略规划
20、体系构建研究J.审计研究,2013(02)：68-75.27闫学文，刘澄，韩银，卢慧,胡浩，刘祥东.基于价值导向的内部审计评价体系研究：理论、模 型及应用J.审计研究,2013 (01) ： 62-69.28张庆龙.我国企业内部审计职业通用胜任能力框架设计研究一一基于问卷调查的分析J,会计 研究，2013 (01) ： 84-91+96.29何卫红，赵佳.内部审计研究述评:20032009J.审计研究,2011 (01) ： 57-62.30王守海，郑伟，张彦国,内部审计水平与财务报告质量研究一一来自中国上市公司的经验证据 J.审计研究，2010 (05) ： 82-89.2论文原创性声明毕业
21、论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下, 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名:目录一、企业内部控制审计的意义及必要性1（一）内部控制审计的意义1（二）内部控制审计的研究必要性11 .内部控制审计12 .企业内部控制审计13 .研究的必要性2二、企业内部控制审计发展现状以及所处环境分析2（一）内部控制审计在企业当中的应用 2（二）企业内部控制审计的现状分析2（三）企
22、业内部控制审计所处环境分析4三、企业内部控制审计存在的问题分析4（一）企业管理层对内控审计的认识4（二）内控审计的法规体系及管理制度 4（三）企业内部控制审计机构设置和人员配备 4（四）内部控制审计的权威性5U!（一）有效的内部审计组织机构6（二）完善内部控制审计工作制度6（三）培养内部控制审计人才团队7（四）提高审计风险意识7（五）加强对企业内部控制审计的宣传 7五、结语8参考文献9企业内部审计作为一种自律机制，是现代企业制度中的一项重要内容。内部 审计不仅是防范企业经营风险和财务风险的预警器，还是企业加强管理并且有 效提高经济效益的助推器。目前，我国企业内部审计的发展势头看似良好，但 同国
23、际水平相比仍存在相当大的差距。审计环境是内部审计赖以生存和发展的条 件。然而，迄今为止，不论是在法律法规的建设上，还是在机构设置、人员素质 上依旧无法满足现代企业的要求。面对种种挑战，就更需要逐步完善内部审计制 度，关注内部审计环境的发展。只有充分完善内部审计环境，才能保证企业得以 正常、高效的势头运行。关键词：企业管理；内部控制；审计制度；会计环境AbstractInternal audit as a self-regulatory mechanism, is an important content in modern enterprise system. Internal audit i
24、s not only a warning device to prevent business risk and financial risk, booster or enterprises to strengthen management and improve the economic benefit. At present, the momentum of development of enterprise internal auditing in China appears to be good, but compared with the international level th
25、ere is still a considerable gap. Environmental audit is the internal audit of survival and development conditions. However, so far, no matter is in the construction of laws and regulations, or in institutional settings, the quality of personnel is still unable to meet the requirements of modern ente
26、rprise. In the face of the challenge, we need to gradually improve the internal audit system, the development of internal audit of environmental concern. Only by perfecting the internal audit environment, in order to ensure the normal operation of enterprises to momentum, efficient.Key words: Enterp
27、rise management; Internal control; Audit system; Accounting environment试论企业内部控制审计存在的问题与对策一、企业内部控制审计的意义及必要性（-）内部控制审计的意义可以增强企业的经营管理，促进企业的有效经营，维护财产和资源的安全完整，保 证会计信息的真实性和准确性，以及保证国家方针、政策和法规的贯彻实施。内部控制 是对企业开展任何业务活动的全面控制，而非局部控制，不仅仅是控制审核财务、会计 等政策计划实施情况，还要尽量在最短的时间内提出改善的应对方法。内部控制应当 以全面控制为前提，重视重要业务事项以及高风险领域。内部控制
28、作为企业管理的重 要步骤，是避免企业风险最为行之有效的一种方式，通过对企业有效的风险评估增强 对企业经营薄弱部分的控制，将企业的风险扼杀在摇篮当中。（-）内部控制审计的研究必要性1 .内部控制审计内部控制审计是通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价，确定其可 信程度，从面对内部控制是否有效而作出鉴定，是一种现代审计方法。内部控制审计的 主要手段包括环境控制（包括治理职能和管理职能）、风险评估（包括识别与财务报告 相关的经营风险以及针对这些风险所采取的措施）、活动控制（包括授权、业绩评价、 信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动）、信息与沟通（包括用于生成、记录、 处理和报告交易、事
29、项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程 序和记录）、监督等。内部控制审计的管制包括管理流程、制度和岗位约束、制度的有 效性等。2 .企业内部控制审计企业内部控制审计是会计师事务所接受委托，对截至特定基准日期的企业内部控 制设计与运行的有效性进行审计，并且发表审计意见。企业内部控制审计意见则包括 注册会计师认为企业内部控制在所有重大方面是有效的而出具的无保留意见，还包括 注册会计师认为审计范围受到约束而出具的无法表示意见以及注册会计师认为企业内 部控制存在重大缺陷而出具的否定意见。审计的内容则包括企业的治理结构、企业文 化等内部控制环境因素，以及企业应对风险所做出的具体措施等
30、等。3 .研究的必要性由于我国的市场经济日渐完善以及企业的现代化发展，内部控制审计的地位与日 俱增。近些年来有一些企业被曝出由于内部控制制度的实施不完善而导致的领导层犯 罪以及给企业的财产造成损失的丑闻，抓其根本主要原因还是内部控制审计的力度不 够强，影响力不够大，监管不够严，还不能够及时的发现企业所存在的隐性问题。因此 研究内部控制审计是十分必要的。二、企业内部控制审计发展现状以及所处环境分析(-)内部控制审计在企业当中的应用内部控制审计在企业当中占据了一个十分重要的角色，在多个方面都发挥着重要 的作用。首先，企业内部控制审计在企业经营的过程当中起到了一个很好的监督作用， 可以实时的监管督查
31、企业的运行情况，有效的保证了决策的实施，可以使企业的经营 管理活动区域更为完美的方向发展，对含有的与规范操作不相符的行为及时的提出解 决措施，进而可以使企业增强对自身的控制管理。其次，企业内部控制审计可以使企业 的控制活动的正确性有所保持，企业内部控制审计注重的方向是鉴定与评价企业是否 合法合规的进行经济活动，是否完成所要达到的目标以及是否保证了日常经营的效率 等这些方面，能够全面地反映企业各个方面的控制管理活动是否合理以及正确，可以 及时对存在不足的地方提出整改的意见，能够以较短的时间并且快速度的完成控制活 动。最后，企业内部控制审计在企业的运营过程当中更是起到了一个杠杆的作用。对于 任何一
32、个企业而言，最不能忽略的问题便是风险，然而风险却貌似是无处不在，无论是 从表面上看到的投资风险还是无法预测的所隐含的风险，都需要引起企业的重视，因 此，需要对企业进行定期的风险评估，与其他审计相比较企业内部控制审计的作用更 加明显。具有高信赖度的企业内部控制审计能够合理保证企业管理的健全，提高了企 业的工作效率，避免员工做一些无用功，减少企业的重复工作，使企业的整个内部都贯 彻着其经营管理决策。企业内部控制审计 还可以形象的解释为企业在进行了一次控 制活动之后，再一次进行的控制活动。(二)企业内部控制审计的现状分析1996年我们国家第一次提出了内部控制审计这一概念，随着国外向国内不断引进 以及
33、国内向国外逐渐参照，内部控制审计这一事业不断地进步与发展。内部控制审计 这一职位诞生的初衷为可以确认和评价企业控制设计和控制的运行缺陷以及缺陷的严 重程度，发现并且分析这些缺陷形成的原因，找到解决这些缺陷的合理办法，给出一定 的建议。与传统意义上的财务会计报表审计相比较的话，内部控制审计可以说是注册 会计师给企业所提供的一项新业务，也可以说是一项附加业务，可以更好的完善企业 经营管理系统。根据中国注册会计师协会所发布的2016年年报审计情况对上市公司2016年的内 部控制审计报告审计意见进行了一定的整合与统计，制出了一个大致反映该情况的表 格。表2-1上市公司2016年的内部控制审计报告内部控
34、制审计意见类型沪市主板深市主板中小板创业板合计（标准）无保留意见713931114带强调事项段的无保留意见10001否定意见10001无法表示意见00000非标准审计意见小计20002合计733931116非标准审计意见比例2. 74%0. 00%0. 00%0. 00%1. 72%从表中的信息可以看出，2016年注册会计师总共出具了 116份内部控制审计报告, 在这116份报告当中含有非标准内部控制审计报告2份，所占的比例为1.72%O其余沪 市主板有71家上市公司被出具（标准）无保留意见，深市主板有39家上市公司被出 具（标准）无保留意见。其他（标准）无保留意见分别有3家中小板上市公司以及1家 创业板上市公司。从表中还可以看出有两家（安泰集团、*ST亚星）上市公司被出具了 非标准的内部控制审计报告，所占比例为2.74%o