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1、酒店内部控制系统建构COSO委员会在上世纪70年代就着手对企业内部控制问题进行了 系统研究，并于2004年结合萨班斯奥克斯利法案在财务报告 方面的具体要求，出台了最新报告企业风险管理框架，表明企业 内部控制从重视内部控制本身转向重视风险管理。2008年五部委（财 政部、证监会、审计署、银监会和保监会）联合发布了我国首部企 业内部控制基本规范，2010年4月26日，五部委联合发布了企 业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制 审计指引，标志着以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评 价标准为主体的规范体系基本建成，这体现了内部控制和风险管理日 益融合，风险导向已是内部控制的发展方
2、向。随着我国酒店业的不断 发展，规模化、集团化式的形成，酒店经营环境日益复杂，面临各方 面的风险不断增加，基于风险导向型内部控制体系的建立矣迫在眉睫。一、我国酒店内部控制的管理现状近几年以来，随着我国改革开放和市场化程度的加快,一些酒店 类企业已经开始认识到酒店内部控制的重要性，也引入了内部控制机 制，但是在实施过程中还存在诸多问题。（一）没有形成完整的酒店内部控制框架历年来，酒店业在星级评定的影响下，制度了星级服务标准、质 检制度及相关规定等某些基本的内部控制操作，但基于内部控制方面 的文件或管理实务涉及的较少，比较重视客房、餐饮环节的程序控制; 较重视客房、餐饮的服务管理和控制，却忽视对行
3、为的控制，内部审 计监督弱化或未设内部审计部门，有待进一步改进。（二）风险管理的意识薄弱风险管理涉及到对风险的识别、计量、控制、防范等多个环节, 加之酒店业面临的外部环境日益复杂化（从单体走向集团化，传统营 销挑战等），风险管理的难度增大。大部分酒店企业还都没建立完整 的风险管理体系，风险管理的意识薄弱，能力也很欠缺。国际领先酒 店集团大多采用风险度量模型和信息系统的支持。国内酒店业在这方 面起步较晚，处于摸索阶段。（三）经营业绩及服务水平逐年下降酒店业经过不断扩张后，行业竞争加剧，人工成本等酒店经营成 本持续上升，招工慌，中高端酒店人才难足，员工流失率大，新招的 员工培训不足，匆忙上岗，服务
4、不周，投诉率上升，客源下降，等等 现象，最终造成利润持续恶化。（四）成本核算不规范酒店业的成本核算过于简单，食材、物耗等以领用时入成本，核 算比较粗，未做到精细化计算及分析，单位成本上下浮动较大，主要 酒店业物料管理系统未全面铺开，有些已使用管理系统，但为方面核 算，采用倒挤方式计算成本，未细化成本标准及损耗，以及损耗的责 任问题。二、风险导向型内部控制体系构建（一）完善治理结构，提供组织保障2004年的中航油（新加坡）公司航油期货巨亏55亿美元事件以及最近发生的中信泰富外币合约巨亏155亿港元，说明公司治理方面 存在缺陷是重要原因。风险导向型内部控制主要是从治理结构入手, 整合组织架构、业务
5、流程、资金运营、会计及审计体系。按照国家有 关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确 董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，同 时要建立问责机制和权力制衡机制，形成权力制衡一治理监督一管理 有序的良性循环，最终实现管理效率和有效的管理控制。（二）营造企业文化，强化内控环境建设创下连续30多年赢利的美国西南航空公司的企业文化是“员工 第一，顾客第二，只有快乐的员工才有满意的顾客”。而国内大部分 酒店以“顾客永远是对的”、“顾客第一”、在处理客人、顾客、个 人时，宁可酒店吃亏、不让客人吃亏，宁可个人吃亏、不让酒店吃亏 等等的企业文化氛围，易造成员工不被受尊重
6、及员工忠诚度降低。在 “员工第一”的企业文化支持下，才会拥有最有生产力的团队，员工 平均服务顾客的数量才会上升，员工的效率及忠诚度提升，酒店将逐 步建立一种领导重视、全员参与、以风险为导向、以控制为手段的企 业文化，内控制度在各层次才能得到有效执行。只要真正提高了员工 效率，实现了有效的人力资源控制，客源和利润自然会滚滚而来。内控环境主要是董事会、管理层和财审人员对待会计业务及审计 事项的处理态度，进而影响着财审人员的职业行为方式，从而对内控 的实质效果产生影响。酒店应加强内控文化建设，着手对董事会、管 理层的风险管理哲学和风险偏好、会计职业操守、会计机制的制衡机 制、审计再监督等方面，营造积
7、极向上、诚实守信、合法合规的会计 环境，不断夯实内控环境。（三）强化风险评估与控制，实施风险管理监督风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生的影响。管理层要 对酒店进行风险识别，收集分析并综合处理相关的内部及外部数据为 企业提供可靠、及时的风险管理信息，酒店管理过程中存在那些风险、 哪些风险应予以考虑，引起风险的主要因素是什么，这些风险所引起 的后果及严重程度如何，风险识别的方法有哪些等。对风险识别及分 析可结合国际先进经验并运用现代计算机技手段，采用定性分析法与 定量分析法，如风险事项列表、符合性及实质性测等。管理层在识别、评估风险之后，结合风险承受度，权衡风险与收 益，确定风险应对策略，包
8、括风险规避、风险承受、风险降低、风险 抑制、风险分担及风险应对。控制活动是管理层采用相应的控制措施, 将风险控制在可承受度之内的政策及程序，如：不相容职务分离、授 权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析、绩效考核及重大风 险预警机制和突发事件应急处理机制等。（四）不断优化信息化系统信息系统是指企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、 转化和提升所形成的信息化管理平台。针对酒店业信息化系统模块化 现象，管理层应着手研究部前台系统、餐饮收银系统、采购、库存及 成本控制系统与后台会计系统进行对接，利用成本控制系统动态分析 各个营业点物料领用、报损、成本核算情况，为酒店业全成本核算及 风险管
9、控提供数据依据，会计信息化、集成化管理平台建设应当加强 信息系统运行与维护的管理，制定信息系统工作、信息管理制度以及 各模块子系统的具体操作规范，及时跟踪、发现和解决系统运行中存 在的问题，充分利用信息系统来收集、整理、分析、评价各种信息, 并在酒店内部实时传递，分析内部控制缺陷产生的原因，并有针对性 提出和实施改进方案，实现酒店内部控制的不断健全和完善。（五）内控手册的建立内部控制标准的产生，以文件的形式以实行可靠的经营和财务报 告制度，是一项公司完善经营和财务控制制度的政策和程序，编制实 施内控手册的目的，是为了进一步规范酒店内部各个管理层次相 关业务流程，分解和落实责任,控制酒店风险，保证财务报告真实性， 确保企业资产安全高效运行具有较强的现实意义；建立和健全内控手 册，是贯彻落实公司法、会计法、企业内部控制配套指引及 上市公司监管规定等一系列法规的必然要求；实施内控手册，有利于 进一步促进各项管理制度的协调和完善，更加有效地体现现代管理的 理念和要求。