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1、报告模板定资产加速折旧政策规定最近发布的关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用 范围的公告（财政部 税务总局公告2019年第66号）（以 下简称66号公告）相信大家一定已经不陌生，主要是将 定资产的加速折旧范围再次扩大，由原来的六个行业、四大 领域扩大至全部制造业。具体行业可以通过国民经济行业 分类与代码（gb/4754-2017 ）确定：行业代码在1311至4390区间的所有行业，优惠的受众面更广。可参考下图：适用政策时请注意：1、制造行业既能享受单位价值500万元以下设备器具一次性计入费用的政策优惠，也能享受500万元以上固定资产 加速折旧的税收优惠。2、其他行业的纳税人，可以享受单位价值5
2、00万以下的设备器具一次性计入费用的政策优惠，但是500万以上固定 资产不可以享受加速折旧的税收优惠。3、固定资产选择加速折旧或一次性扣除不需要去税局备案。税会差异在企业使用政策的时候，经常有会计朋友问：企业购买 的固定资产可以一次性进费用吗？这样的问题明显是将会 计账务处理和税务处理混淆了，这里再次提醒大家：会计处 理不需要按税法规定处理，一次性计入费用是不规范的，需 要按实际使用寿命进行折旧。税会处理差异可以设置固定 资产折旧税会差异台账来统计备查。定资产选择加速折旧或一次性扣除的，企业所得税季报时可以通过填写固定资产加速折旧（扣除）明细表进行 调整，或者汇算清缴时通过al05080资产折
3、旧、摊销及纳 税调整明细表（以下简称al05080表）调整，填写时需 要注意：al05080表第1列资产原值：填报纳税人会计处 理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额；al05080表第4列资产计税基础：填报纳税人按照税收规定（需F得合规的税前扣除凭证）据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额;al05080表第5列税收折旧额、摊销额：填报纳 税人按照税收规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊 销额。包括按税法规定不享受加速折旧的资产和享受加速折 旧的资产，计算的允许扣除的折旧和摊销额。案例分析例如：甲公司是一家大型家具制造企业，2019年1月购 入两台用于生产经营用的设备，
4、a设备价值900万元，b设 备价值360万元，全部于当月投入使用。假设会计上按直线法折旧，两台设备均按10年计提折旧，不考虑净残值。根 产加速折旧优惠的，可自本公告发布后在月（季）度预缴申报 时享受优惠或在2019年度汇算清缴时享受优惠。假设甲公 司在2019年7月进行二季度企业所得税季度申报预缴时, 该公司的a设备选择按60%缩短折旧年限，b设备选择税前 一次性扣除，不考虑其他因素。据66号公告规定：制造业企业在公告发布前未享受定资账务处理:无论税法上是否享受加速折旧，会计上都要按相应的会 计准则计入固定资产，并按月计提折旧。账务处理参考：购进时定资产a设备9000000b 设备 36000
5、00贷：银行存款等12600000开始计提折旧时（2019年2月开始每月计提折旧）借：生产成本等105000贷：累计折旧105000税法处理:接上例，甲公司在2019年7月申报第二季度（所属期2019年4月至6月）企业所得税季度预缴时，固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表如何填写？分析:1、a设备:会计方面：2019年2月至6月折旧额为 9000000-10-12x5 = 375000 元税法方面：按10x60%=6年计算折旧额，允许税前扣除 的折旧额为9000000-6-12x5=625000元，需要纳税调减 625000-375000=250000 元同时需要填写第3列按照税收一般规定计算的
6、折旧金 额，因为2019年2月至6月税法折旧一直大于一般折旧, 所以本列填写按最低折旧年限10年计算的5个月的金额， 也就是 9000000-10-12x5 = 375000 元。（填报见图）2、b设备：会计方面：2019年2月至6月折旧额为 36000001012 x 5 = 150000 元税法方面：一次性扣除3600000元，需要纳税调减 3600000-150000=3450000 元同时需要填写第3列按照税收一般规定计算的折旧金 额，因为2019选择一次性扣除，只有一个月税收折旧大 于一般折旧，所以本列填写按最低折旧年限10年计算的1 个月金额，也就是36000001012 = 30000元。报表填写如下:特别提醒：企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资 产的税务处理与会计处理不一致，财务人员应对税会处理的 差异建立台账。同时，在享受优惠政策年度进行纳税调减， 并在仍提取折旧的以后年度做好纳税调增，避免税收风险。