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1、本文格式为Word版，下载可任意编辑披露正在向好的方向发展,但也存在不少问题。1 .取得的成果会计信息披露规范逐步完善。目前，我国已经形成为了 以公司法、证券法、股票发行与交易暂行条例为主 体,以公开辟行股票公司信息披露实施细则（试行）和证监 安会发布的关于信息披露内容和格式准则为详细规范的信 息披露的基本框架，和首次披露（招股说明书、上市公告书）、 定期报告（中期报告、年度报告）和暂时报告（重大事项报告）三 部分组成的信息披露内容，初步规范了上市公司的信息披露 问题。目前我国证券市场信息披露制度的框架体系如图1：图1证券市场信息披露制度的框架体系上市公司的会计信息披露往往不是单独进行的，而是
2、与 其他非会计信息一起，在公司入市（一级、二级市场）、入市以 后的适当时机公开披露。综观上市公司信息披露的文件，虽然 在招股说明书、上市公告书、定期报告、暂时报告中,会计信 息都是其主要内容，但是出于用户和市场管理的需要，同时披 露非会计信息也是必要的。因此,上市公司会计信息披露制度 就不行能象我们习惯上所理解的行业会计制度那样独立存 在、自成一体，而是渗透在有关法规和信息披露规范性文件之 中。在这些公开披露信息中，还应包含注册会计师对上市公司 披露信息所作的各种审查、鉴定、评估、验资、查帐、审计 的报告和看法。(2)上市公司会计信息披露的监管体系正在不断完善。1992年11月，为了适应证券市
3、场管理的需要，我国成立了国务院 证券管理委员会(简称证券委),同时还成立了中国证券监督委 员会(简称证监会)。前者是我国证券市场的主管机构,后者是 一个受证券委指导并授权全面监督检查与归口管理证券业 务的政府执行机构,负责建立健全证券监管工作制度。它们从 宏观管理的角度动身，对我国上市公司信息披露进行了比较 有效的管理。此外,证券交易所也主动地参预上市公司的信息 披露管理。此外，在上市公司信息披露的监管体系中,注册会计 师不行替代的重要作用也正越来越明显地发挥出来。从 1997年年报的审计看，注册会计师们出具解释性说明的明显 增多，同时，重庆会计师事务所对“渝钛白”说“不”，以及普东大华 会计
4、师事务所对“宝石a”年报的拒绝发表看法，都开了我国证 券市场的先例。随着1998年“脱钩”工作的迅猛开展，我国注册 会计师的职业责任感更有明显提高，其执业环境也正在改善。(3)随着证券市场的发展，证券市场投资者的心理素质和 投资分析、决策水公平技术力量正在不断提高。2 .存在的问题有关法规、制度不完善。迄今为止，规范我国证券市场 的根本大法证券法虽然已经出台并实施，但有些规范仍旧 采用应用“试行”、“暂行方法”的形式,明显带有过渡颜色；上市公司会计制度不规范。依据财政部和中国证监会规定， 我国上市公司的会计处理从1998年起执行财政部发布的股 份有限公司会计制度和“现金流量表”、“资产负债表日
5、后 事项”等几个详细会计准则以及关于执行详细会计准则和股分有限公司会计制度有关问题的解答等有关条件， 使上市公司对外发布的会计信息的透亮度得以加强，同时也体现了与国际惯例不断接轨的原则，但随着证券市场 的扩大，现行会计制度中有些规定仍有些滞后，一是某些新状 况、新业务，在会计处理上仍有待于进一步规范。如对收购、 兼并、合并、破产等的帐务处理、对即将发行可转换公司 债券的帐务处理、对金融衍生工具的帐务处理等等,二是上市 公司会计制度太分散，不易全面执行,三是与国际会计准则不 全都,跟不上我国证券市场向国际化迈进的步伐，不利于我国 企业在国际资本市场上融资。(2)会计信息披露不规范。现行会计信息披
6、露制度不很规 范，散见于各种规定之中。而我国目前制定上市公司信息披露 法规的有关机构有全国人大、证券委、证监会、财政部和其 他机构等，令出多门，管理不统一，从而导致上市公司会计信息 披露缺乏统一性；信息披露制度不稳定，有些治标不治本的规 定往往变动，既不易把握，又不易执行，给会计信息披露消失虚 假、遗漏、隐瞒等现象以可乘之隙。(3)上市公司会计行为不规范。上市公司的会计行为是企 业的会计人员采集、整理、加工会计数据并进行检验后，向利益 相关方披露会计信息过程的总称。上市公司会计行为的不规 范,造成为了其披露的会计信息的质量不高。详细表现在:不 够真实。企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意
7、歪曲 或者不愿披露具体、真正的信息，低估损失，高估收益，这方面的 信息造假行为在当前我国证券市场上屡见不鲜。1997年哄动 一时的“红光实业”、“琼民源”大事便是例证。1998年a股上市 公司年报中获得补贴收入提升公司业绩的公司有410家，说明 我国上市公司会计信息的真实性仍有水分。再者，上市公司运用 不恰当的会计处理方法，供应带有明显误导性的财务报告，以粉 饰经营业绩，在我国证券市场上亦不乏其例。1998年a股上市公 司年报中主业业绩下降、关联交易频繁、托管收益和资产置 换收益剧增成为一种普遍现象。许多公司在招股说明书和上 市公告书中披露的公司盈利的猜测值与实际值相差一倍、数 倍甚至数十倍，
8、用过高的盈利猜测信息骗取股东和社会公众信任, 成为我国证券市场的一项痼疾。1998年以前0%的净资产收 益率成为普通上市公司配股的资格线，多数达不到资格线的 上市公司就利用会计制度（更有部份分公司违反制度）“控制” 利润来达到目的，我国证券市场的“10%现象”蔚为奇观，即净 资产收益率位于的上市公司数量远远大于9%-10% 之间的上市公司数量。1998年,随着上市公司配股条件的修改, 配股资格线由10%调整为6%,过去上市公司净资产收益率集于的现象得以改观,1998年 度上市公司净资产收益率处于该区域的有112家，占全部上市公 司的15.45%,而在1997年是207家，占当年全部上市公司的2
9、8.55% o真实性是会计信息的生命，不真正的会计信息必然导致决 策的失误;不够准时。在证券市场上，上市公司会计信息披露 能否准时，直接关系到众多投资者的切身利益。一旦信息披露 不许时，产生了内幕交易，普通投资者的损失可想而知。目前，我国绝大多数上市公司已经基本能够做到在规定时间 披露业绩报告，但对重大大事的披露仍往往不许时。这就降低 了会计信息的猜测价值和反馈价值，降低了会计信息的相关 性;不够充分。不少上市公司在信息披露中，对有利于公司的 会计信息过量披露，而对不利于公司利益相关者利益的会计 信息披露,时常不够充分，甚至三缄其口。主要表现在以下几个 方面:对关联企业之间的交易信息披露虽比以
10、前充分，但仍不 够细致。对企业偿债力量的揭示不够充分。许多企业在存在 大量应收帐款的状况下，却不对应收帐款的构成进行分析，或者 者对企业的对外担保状况、或者有负债的详细内容进行隐瞒 等等。对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分。 对一些重要事项的披露不够充分。借爱护商业隐秘为由，隐瞒 对企业不利的会计信息特别是涉嫌违规的行为的披露;不 够公正。证券监管部门一再强调上市公司必需在其指定的新闻媒体上发布信息，然而迄今为止仍有个别上市公司不分时间、场合、地点随便披露会计信息，有些上市公司的有关重要信息( 如业绩、安排方案、重大资产重组方案等)尚未公开披露，市 场上一部份人已了如指掌，有些上市公司
11、还擅自发布涉及国 家经济政策方面的重要信息，助长了股市的投机性，有些上市 公司发布的会计信息朝令夕改,让投资者无所适从。(4)审计执业不规范。作为证券市场的鉴证者，会计师事务 所在市场信息披露中发挥着独特的作用，投资者能否得到牢 靠的信息限大程度上取决于注册会计师的看法。在过去的几 年中，恶性的虚假报表案件接二连三，不少潜在问题也令人寝食 耽心。在“红光实业”和“琼民源”等重大案件中,负责审计的成 都蜀都、中华和海南大正会计师事务所扮演了很不光荣的角 色，负有不行推卸的责任。目前，注册会计师执业中存在的最主 要问题就是风险意识淡薄。一些注册会计师好像并没故意识 到他们所出具的审计报告是投资者借
12、以判断一家公司是否 值得投资的重要依据，假如报告本身有错误或者是有虚假成份, 非但会给投资者造成大的损失，甚至还会带来严峻的社会后果。 尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着严励的惩罚措施, 但在实际中，一些注册会计师依旧不能规范执业。此外,注册会 计师的执业环境也是值得重视的问题，不少会计师事务所在 执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和 利诱；同时一些会计师事务所为了招揽客户，稳定本文格式为Word版，下载可任意编辑与客户的合作关系，而接受了客户的一些不正值要求，不正值 的竞争妨碍了执业质量的提高。从总体上说，注册会计师的技 术素质和职业道德也还有进一步提高的必要。二、上市公司会计信息披露不规范的成因分析1.利益驱动是产生上市公司不良会计行为的内在原由。 首先，上市公司的会计信息具有公共产品的某些特征，也就是 说,一个会计信息需求者对它的合作并不影响此外的行为主 体对