《二制度解析67.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《二制度解析67.pptx（183页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二部分第二部分新事业单位会计制度解析新事业单位会计制度解析事业单位会计基本理论一一会计核算的基本方法和程序二二事业单位资产的核算三三事业单位负债的核算四四事业单位支出的核算六六事业单位净资产的核算七七事业单位收入的核算五五（一）适用范围p事事业业单单位位对对基基本本建建设设投投资资的的会会计计处处理理和和报报告告在在适适用用本本制制度度的的同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。p根根据据财财政政部部规规定定适适用用行行业业会会计计制制度度的的事事业业单单位位，执执行行相相应应行行业业会会计计制制度度，不不执执行行本本制制度度；纳纳入入
2、企企业业财财务务管管理理体体系系执执行行企企业业会会计计准则或小企业会计准则的事业单位不执行新会计制度准则或小企业会计准则的事业单位不执行新会计制度 p事事业业单单位位依依法法举举办办的的营营利利性性经经营营组组织织，必必须须实实行行独独立立核核算算，依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。p国国有有事事业业单单位位的的会会计计组组织织系系统统，分分为为主主管管会会计计单单位位、二二级级会会计计单单位位和和基基层层会会计计单单位位三三级级。这这点点和和行行政政单单位位类类似似。以以上上的的会会计计单单位位，都都应应建建立立独独
3、立立的的单单位位预预算算，实实行行比比较较完完整整的的会会计计核核算算制制度度。不不具具备备独独立立核核算算条条件件的的，实实行行单单据据报报账账制制度度，作作为为“报报账账单单位位”管管理。理。（二）会计核算特点会会计计核核算算一一般般采采用用收收付付实实现现制制。但但部部分分经经济济业业务务核核算算可可采用权责发生制。采用权责发生制。会会计计要要素素主主要要包包括括资资产产、负负债债、净净资资产产、收收入入与与支支出出五五类。类。会会计计核核算算引引入入了了基基金金会会计计的的思思想想。具具有有预预算算约约束束性性特特征征，要要设设置置各各种种专专用用基基金金，如如修修购购基基金金、医医疗
4、疗基基金金、职职工工福福利利基基金金等。等。内内部部成成本本核核算算。根根据据事事业业单单位位会会计计制制度度的的规规定定，事事业业单单位位应应视视情情况况进进行行内内部部成成本本核核算算，设设置置“成成本本费费用用”账账户户进进行成本费用的归集和成本计算。行成本费用的归集和成本计算。中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业准规定所规定的小型企业标准的企业下列小企业下列小企业除外除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业股票或债券在市场上公开交易的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业金融机构或其他具有金融
5、性质的小企业 企业集团内的母公司和子公司企业集团内的母公司和子公司已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则。已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则。其他说明其他说明符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。时参照小企业会计准则。小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理处理（三）小企业会计准则适用范围（三）小企业会计准则适用范围小企业划分标准小企业划分标准（三）小企业会计准则适用范围（三）小企业会计准则适用范围（四）事业单位会计基本理论（四）事
6、业单位会计基本理论会计核算基础：会计核算基础：准准则则第九条 事业单位会计核算一般采用收付实现制；部部分分经经济济业业务务或或者事事项项采用权权责责发发生生制制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。行业事业单位的会计核算采用权权责责发发生生制制的，由财政部在相关会计制度中规定。收收付付实实现现制制；根根据据货货币币实实际际收收支支来来作作为为收收入入确确认认、费费用用确认和记录的依据确认和记录的依据权权责责发发生生制制：是是以以取取得得收收款款权权利利、付付款款责责任任作作为为记记录录收收入入和和费费用用的的依依据据。采采用用这这一一原原则则处处理理会会计计事事项项时时，凡凡是是本本期期发发生
7、生的的收收入入和和费费用用，不不论论其其款款项项到到或或付付出出，均均作作为为本本期期收收入入处处理理；反之，不应归属本期的收入和费用。反之，不应归属本期的收入和费用。新新准准则则第第三三十十四四条条：事事业业单单位位的的收收入入一一般般在在收收到到款款项项时时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采采用用权权责责发发生生制制确确认认的的收收入入，应应当当在在提提供供服服务务或或发发出出存存货货，同同时时收收讫讫价价款款或或取取得得索索取取价价款款的的凭凭证证时时予予以以确确认认，并并按按照照实际收到的金额进行计量。实际收到的金额进行计量。（五）重点注
8、意的几个问题 1 1、适用范围、适用范围 2 2、核算基础、核算基础 3 3、会计要素的划分、会计要素的划分 4 4、基建投资会计核算原则、基建投资会计核算原则 5 5、对折旧、对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题 6 6、会计科目运用、会计科目运用事业单位资产的核算（一）会计科目（一）会计科目 新新会会计计制制度度会会计计科科目目 原原会会计计制制度度会会计计科科目目 及及补补充充规规定定会会计计科目科目 序号序号 编号编号 名称名称 编号编号 名称名称 1 1001 库存现金库存现金 101 现金现金 2 1002 银行存款银行存款 102 银行存款银行存款 3 1011 零余额账
9、户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短期投资短期投资 117 对外投资对外投资 5 1401 长期投资长期投资 6 1201 财政应返还额度财政应返还额度 财政应返还额度财政应返还额度*120101 财政直接支付财政直接支付 财政直接支付财政直接支付 120102 财政授权支付财政授权支付 财政授权支付财政授权支付 7 1211 应收票据应收票据 105 应收票据应收票据 （一）会计科目8 1212 应收账款应收账款 106 应收账款应收账款 9 1213 预付账款预付账款 108 预付账款预付账款 10 1215 其他应收款其他应收款 110 其
10、他应收款其他应收款 11 1301 存货存货 115 材料材料 116 产成品产成品 509 成本费用成本费用 12 1501 固定资产固定资产 120 固定资产固定资产 13 1502 累计折旧累计折旧 14 1511 在建工程在建工程 15 1601 无形资产无形资产 124 无形资产无形资产 16 1602 累计摊销累计摊销 17 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢(二)会计核算1 1、国库支付业务、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额零余额账户用款额度、财政应返还额度度重点关注：重点关注：（1 1）核算内容）核算内容 零余额账户用款额度：零余额账户用款额度：财政应返还额度：
11、财政应返还额度：（2 2）明细核算）明细核算财政应返还额度财政应返还额度 ：设置：设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授财政授权支付权支付”两个明细科目两个明细科目 财政直接支付（1 1）在在财财政政直直接接支支付付方方式式下下，基基层层预预算算单单位位使使用用的的财财政政性性资资金金不不再再通通过过主主管管部部门门层层层层划划拨拨，其其工工资资支支出出由由财财政政直直接接拨拨付付到到个个人人工工资资账账户户，购购买买货货物物或或劳劳务务的的款款项项由由财财政政直直接接拨拨付付给给供应商。供应商。（2 2）在在财财政政直直接接支支付付方方式式下下，预预算算单单位位应应根根据据收收到到的的“
12、财财政政直直接接支支付付入入账账通通知知书书”中中表表明明的的金金额额确确认认拨拨入入经经费费（行行政政单位）或财政补助收入（事业单位）。单位）或财政补助收入（事业单位）。（3 3）实行财政直接支付时的账务处理：）实行财政直接支付时的账务处理：财政应返还额度财政直接支付会计事项 会计处理购买材料、服务等借：事业支出、存货 贷：财政补助收入年终预算结余资金借：财政应返还额度（财政直接支付）贷:财政补助收入下年度使用结余资金借：事业支出、存货有关科目贷：财政应返还额度（财政直接支付）财政授权支付2 2财政授权支付的核算财政授权支付的核算（1 1）在在财财政政授授权权支支付付方方式式下下，虽虽然然支
13、支付付指指令令由由预预算算单单位位下下达达，但但财财政政不不再再将将货货币币资资金金拨拨付付到到预预算算单单位位，而而是是将将用用款款额额度划拨到预算单位的零余额账户。度划拨到预算单位的零余额账户。（2 2）在在财财政政授授权权支支付付方方式式下下，预预算算单单位位应应根根据据收收到到的的“授授权权支支付付到到账账通通知知书书”中中表表明明的的额额度度确确认认拨拨入入经经费费（行行政政单单位位）或财政补助收入（事业单位）。或财政补助收入（事业单位）。（3 3）实行财政授权支付时，事业单位主要的账务处理：）实行财政授权支付时，事业单位主要的账务处理：财政应返还额度财政授权支付会计事项 会计处理收
14、到“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入购买材料、服务等借：事业支出、现金、银行存款 贷：零余额账户用款额度预算指标数大于实际下达数、年终预算结余资金借：财政应返还额度财政授权支付 贷:财政补助收入年终注销额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年度恢复额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付国库支付业务零余额账户用款额度（1 1）日常核算）日常核算 案例：收到案例：收到“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，列明财政下达，列明财政下达本月日常公用经费用款额度本月日常公用经费用款额度2020万元。万元。借：零余额账户用款额度借：零余额
15、账户用款额度 20 20万万贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 20 20万万（2 2）年终结余资金的处理）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度1010万万元。元。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 10 10万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 10 10万万国库支付业务零余额账户用款额度（3 3）因购货退回发生国库支付款项退回的处理）因购货退回发生国库支付款项退回的处理财政直接支付财政直接支付p以前年度支付（以前年度支付（调整结转损益调整结转损
16、益）借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付（本年度支付（做相反会计分录做相反会计分录）借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等财政授权支付财政授权支付以前年度支付以前年度支付 借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等本年度支付（本年度支付（做相反分录做相反分录）借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额案例：发生了授权支付额度退
17、回业务，金额6 6万元，属万元，属于以前年度已结转到于以前年度已结转到“财政补助结余财政补助结余”的支出。的支出。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 6 6万万 贷：财政补助结余贷：财政补助结余 6 6万万国库支付业务零余额账户用款额度案例1 1、20102010年年终、年年终、X X单位依据本年财政直接支付预算指标数单位依据本年财政直接支付预算指标数100100万元与当年财政直接支付实际数万元与当年财政直接支付实际数9090万元的差额、确认财万元的差额、确认财政直接支付年终预算结余资金数额政直接支付年终预算结余资金数额1010万元万元 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支
18、付财政直接支付 10 10万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 10 10万万 2 2、甲单位甲单位20102010年年2 2月支付甲项目款项月支付甲项目款项1010万元，系财政上年万元，系财政上年度未直接支付的预算指标数。度未直接支付的预算指标数。借：事业支出借：事业支出项目支出（财政补助支出）项目支出（财政补助支出）10 10万万 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 10 10万万 案例3 3、X X单位收到代理银行盖章的单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，列，列明财政下达本月日常公用经费用款额度明财政下达本月日常公用经费用款额度20
19、20万元。万元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 20 20万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 20 20万万4 4、公务用车维修费公务用车维修费4 4万元，款项从零余额账户支付。万元，款项从零余额账户支付。借：事业支出借：事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出）4 4万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4 4万万5 5、年终，代理银行提供的对账单列明注销额度年终，代理银行提供的对账单列明注销额度1010万元。万元。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 10 10万万贷：零余额账户用
20、款额度贷：零余额账户用款额度 10 10万万6 6、该该单单位位该该年年度度财财政政支支付付预预算算指指标标数数9090万万元元、零零余余额额账账户户用款额度实际下达数用款额度实际下达数8080万元，账务处理为：万元，账务处理为：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 10 10万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 10 10万万 7 7、下下年年初初恢恢复复额额度度时时，该该单单位位根根据据代代理理银银行行提提供供的的额额度度恢恢复到账通知书：复到账通知书：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 20 20万（相加）万（相加）贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度
21、财政授权支付财政授权支付 20 20万万8 8、发发生生了了授授权权支支付付额额度度退退回回业业务务，金金额额6 6万万元元，属属于于以以前前年年度已结转到度已结转到“财政补助结余财政补助结余”的支出。的支出。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 6 6万万 贷：财政补助结余贷：财政补助结余 6 6万万 案例案例2、应收及预付款项新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收
22、回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核，报批核销时计入销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收其他收入入“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记助登记2、应收及预付款项例例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。万元尚未收到。借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 3万万 贷：应收票据贷：应收票据 3万万例例2、乙乙单单位位的的应应收收账账款款2万万元元已已逾逾期期3年年，确确实实已
23、已无无法法收收回，经批准核销。回，经批准核销。转入待处置资产：转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 2万万经批准核销：经批准核销：借：其他支出借：其他支出应收账款核销应收账款核销 2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万3、存 货新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（1 1）“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大（2 2）改进盘盈盘亏处理方法）改进盘盈盘亏处理方法核算范围本本科科目目核核算算事事业业单单位位在在开开展展业业务务活活动动及及其其他他活活动动中中为为耗耗用
24、用而而储储存存的的各各种种材材料料、燃燃料料、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品及及达达不不到到固固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事事业业单单位位随随买买随随用用的的零零星星办办公公用用品品，可可以以在在购购进进时时直直接接列作支出，不通过本科目核算。列作支出，不通过本科目核算。3、存 货重点关注：重点关注：（1 1）核算内容、明细核算或辅助登记）核算内容、明细核算或辅助登记 区区分分财财政政补补助助资资金金、非非财财政政专专项项资资金金和和其其他他资资金金辅辅助助登记取得的存货成本登记取得的存货成本 。（2 2）自行加工存货）自行加工
25、存货设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的间接费分配的间接费（3 3）接受捐赠）接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格同类或类似资产的市场价格（加相关费用）（加相关费用）名义金额入账名义金额入账 借：存货（按照确定的成本）借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等贷：银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等按照发生的相关税费、运输费等)其他收入其他收入(按照其差额按照其差额)以名义金额入账发生的
26、相关税费、运输费等列其他支出以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出 3、存 货（4 4）购进存货）购进存货一般纳税人一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额购进非自用材料，考虑增值税进项税额 案例：购进甲材料价额案例：购进甲材料价额1000010000元，增值税元，增值税17001700元，运输费元，运输费300300元，款元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货借：存货甲材料甲材料（财政补助资金）（财政补助资金）12000 12000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 12000 12000 如果是属于一般纳税人单位购进的非
27、自用材料，款项以银行存款支付如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付 借：存货借：存货甲材料甲材料（其他资金）（其他资金）10300 10300 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款 12000 120003、存 货（5 5）对外捐赠）对外捐赠/无偿调出无偿调出/变卖存货变卖存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额10001000元，收到元，收到款项款项13001300元存入银行（
28、单位为一般纳税人）。元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产转入待处置资产 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 1170 1170 贷：存货贷：存货甲材料甲材料 1000 1000 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）1701703、存 货出售收到款项时出售收到款项时借：银行存款借：银行存款 1300 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢处置净收入处置净收入 1300 报经批准予以处置，按处置余额：报经批准予以处置，按处置余额：借：其他支出借：其他支出处置存货损失处置存货损失 1170 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产
29、价值处置资产价值 1170 按处置过程中的处置净收入：按处置过程中的处置净收入：借：待处置资产损益借：待处置资产损益处置净收入处置净收入 1300 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 1300若发生处置费用：应冲减待。贷银行存款若发生处置费用：应冲减待。贷银行存款3、存 货（6）盘盈盘亏毁损）盘盈盘亏毁损盘盈：盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金名义金额额 计入其他收入计入其他收入盘亏毁损：盘亏毁损：通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置处置净收入净收入“应缴国
30、库款应缴国库款”等等处置过程中收入与支出的差额处置过程中收入与支出的差额3、存 货案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。元。转入待处置资产：转入待处置资产：借：待处置资产损益借：待处置资产损益处置资产价值处置资产价值 600 贷：存货贷：存货甲材料（甲材料（财政补助资金财政补助资金）600经批准核销：经批准核销：借：其他支出借：其他支出存货盘亏损失存货盘亏损失 600 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益处置资产价值处置资产价值 600 若为盘盈：计入其他收入若为盘盈：计入其他收入4、投资短期投资、长期投资 新旧制度主要变化：新旧制度
31、主要变化：（1）区分长短期分设科目）区分长短期分设科目 设设“短期投资短期投资”、“长期投资长期投资”（2）原原“事事业业基基金金投投资资基基金金”“非非流流动动资资产产基金基金长期投资长期投资”4、投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：（1 1）核算内容）核算内容 短期投资：短期投资：长期投资：长期投资：（2 2）明细核算）明细核算 短期投资：按照国债投资的种类等短期投资：按照国债投资的种类等 长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等（3 3）投资成本的确定）投资成本的确定以货币资金取得：购买价款以货币资金取得：购买价款+相关税费相关税费以固
32、定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费相关税费4、投资短期投资、长期投资（4）取得投资的账务处理）取得投资的账务处理以货币资金取得短期投资：以货币资金取得短期投资：借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款贷：银行存款以货币资金取得长期投资：以货币资金取得长期投资：借：长期投资借：长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 同时：同时：借：事业基金借：事业基金 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 案例：购买短期国债，款项案例：购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。万元以银行存款支付。借：短期投资借：短期投资XX国债国债 5万万 贷：银行存款贷：银行存款
33、5万万4、投资短期投资、长期投资以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产4、投资短期投资、长期投资案案例例：以以一一项项无无形形资资产产对对甲甲公公司司投投资资，评评估估价价1010万万元元，以以现现金金支支付付评评估估费费20002000元元，该该无无形形资资产产账账面面金金8 8万万
34、元元，已已提提取取摊销摊销2 2万元。万元。借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司 10.2 10.2万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 10.2 10.2万万 借：其他支出借：其他支出 2000 2000 贷：库存现金贷：库存现金 2000 2000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 6 6万万 累计摊销累计摊销 2 2万万 贷：无形资产贷：无形资产 8 8万万4、投资短期投资、长期投资（5）取得利息利润的账务处理）取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（6）转让或收回投资的
35、账务处理）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）转让长期股权投资：转让长期股权投资：借：待处置资产损益借：待处置资产损益 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货4、投资短期投资、长期投资案案例例：转转让让对对甲甲公公司司的的投投资资，收收到到款款项项9万万元元存存入入银银行行，支付相关费用支付相关费用30
36、00元（对甲公司投资的账面金额为元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。万元）。批准转让时：批准转让时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 10.2万万 贷：长期投资贷：长期投资长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司 10.2万万实际转让时：实际转让时：借：借：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 10.2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 10.2万万 收到款项：收到款项：借：银行存款借：银行存款 9万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 9万万4、投资短期投资、长期投资支付费用：支付费用：借：待处置
37、资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000处置净收益，按收入和费用的差额处置净收益，按收入和费用的差额借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 8.7万万 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 8.7万万5、固定资产 新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（1）固定资产价值标准提高）固定资产价值标准提高（2）固定基金）固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产（3）引入折旧）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化）盘盈固定资产计价变化重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格
38、确定按同类或类似资产市场价格确定的价值的价值/名义金额名义金额5、固定资产固固定定资资产产是是指指事事业业单单位位持持有有的的使使用用期期限限超超过过1年年（不不含含1年年）、单单位位价价值值在在规规定定标标准准以以上上（单单位位价价值值在在1000以以上上、其其中中：专专用用设设备备单单位位价价值值在在1500元元以以上上），并并在在使使用用过过程程中中基基本本保保持持原原有有物物质质形形态态的的资资产产。单单位位价价值值虽虽未未达达到到规规定定标标准准，但但使使用用期期限限超超过过1年年（不不含含1 年年）的的大大批批同同类类物物资资，作作为为固固定定资产核算和管理。资产核算和管理。5、固
39、定资产固定资产分类（不包含土地）1、房屋及构筑物；、房屋及构筑物；2、专用设备；（行业限制）、专用设备；（行业限制）3、通用设备；（无行业限制）、通用设备；（无行业限制）4、文物和陈列品；、文物和陈列品；(一般不要求计提折旧一般不要求计提折旧)5、图书、档案；、图书、档案；6、家具、用具、装具及动植物。、家具、用具、装具及动植物。5、固定资产规定事事业业单单位位应应当当根根据据固固定定资资产产定定义义，结结合合本本单单位位的的具具体体情情况况，制制定定适适合合于于本本单单位位的的固固定定资资产产目目录录、具具体体分分类类方方法法，作作为为进进行行固固定定资资产产核核算算的的依依据据。事事业业单
40、单位位应应当当设设置置“固固定定资资产产登登记记簿簿”和和“固固定定资资产产卡卡片片”，按按照照固固定定资资产产类类别别、项项目目和和使使用用部部门门等等进进行行明明细细核核算算。出出租租、出出借借的的固固定定资资产产，应应当当设设置备查簿进行登记。置备查簿进行登记。5、固定资产 重点关注：重点关注：（1）固定资产的分类）固定资产的分类（2）核算内容）核算内容 应用软件应用软件：其构成相关硬件不可缺少的组成部分：其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产
41、核算。核算。需要安装的固定资产：先通过需要安装的固定资产：先通过“在建工程在建工程”核算，交付使用时再转入核算，交付使用时再转入固定资产核算。固定资产核算。（3）固定资产的取得）固定资产的取得购进一般账务处理购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时同时 借：事业支出、经营支出、专用基金借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等修购基金等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 5、固定
42、资产购购入入需需要要安安装装的的固固定定资资产产，先先通通过过“在在建建工工程程”科科目目核核算。安装完工交付使用时：算。安装完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程5、固定资产扣留质保金的处理扣留质保金的处理购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：的成本：借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程取得全款发票取
43、得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额存款账户零余额存款账户/银行存款等银行存款等 其他应付款（其他应付款（1）/长期应付款长期应付款（1）取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等质保金到期支付保证金：质保金到期支付保证金：借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等 贷：贷：财政补助收入财政补助收入/零余额存款账户零余额存款账户/银行存款等银行存款等 5、固定资产案案例例：购购入入需需安安装装的的专专用用设设备备一一台台，价价款款15万万元元，扣扣
44、留留质质保保金金3万万元元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。万元。购入设备支付款项：购入设备支付款项：借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 15万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 15万万借：事业支出借：事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出）专用设备购置专用设备购置 15万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 12万万 其他应付款其他应付款XX单位单位 3万万支付安装费：支付安装费：借：在建工程借：在建工程设备安装设备
45、安装 1万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 1万万借：事业支出借：事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出）专用设备购置专用设备购置 1万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1万万5、固定资产安装完毕支付使用：安装完毕支付使用：借：固定资产借：固定资产 16 16万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 16 16万万 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 16 16万万 贷：在建工程贷：在建工程设备安装设备安装 16 16万万质保金到期，通过零余额账户支付：质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款借：
46、其他应付款XXXX单位单位 3 3万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3 3万万5、固定资产自行建造固定资产（交付时的分录已讲）自行建造固定资产（交付时的分录已讲）固定资产改扩建固定资产改扩建/修缮修缮改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本=“固定资产固定资产”账面余额账面余额“累计折旧累计折旧”账面余额账面余额+改扩建改扩建/修缮修缮支出支出拆除部分账面价值拆除部分账面价值将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值 借：在建工程借：在建工程贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 同
47、时同时借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产（账面价值固定资产（账面价值）累计累计折旧（转出已计提的累计折旧）折旧（转出已计提的累计折旧）贷：固定资产（账面余额）贷：固定资产（账面余额）原值原值5、固定资产融资租入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产的处理跨年度分期付款购入固定资产的处理融资租入固定资产时：融资租入固定资产时：借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：装调试费等：借：事业支
48、出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等定期支付租金时：定期支付租金时：借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产按照租赁协议或者合同确定的按照租赁协议或者合同确定的租赁价款租赁价款按照借贷差额按照借贷差额与固定资产有关的后续支出 1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理见“在建工程”科目。2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当
49、计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。5、固定资产（4）固定资产的处置）固定资产的处置出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏固定资产通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用的处置项发生处置收入和费用的处置项目应设目应设处置净收入处置净收入明细科目明细科目转出要处置的固定资产转出要处置的固定资产借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值）借：非流动资产
50、基金借：非流动资产基金固定资产（固定资产（账面净值账面净值）贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 发生相关支出时发生相关支出时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：银行存款等贷：银行存款等 5、固定资产收到处置收入时：收到处置收入时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入（处置净收入（根据收入差额）根据收入差额）贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 5、固定资产（5）固定资产折旧）固定资产折旧折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、文物和