《建造合同解读.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建造合同解读.pptx（81页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、企业会计准则企业会计准则1515号号建造合同建造合同 解解 读读 李志远李志远LL石家庄铁道学院:李志远http:/L解读内容解读内容n准则的制定背景准则的制定背景 n关于总则关于总则n关于合同的分立与合并关于合同的分立与合并 n关于合同收入关于合同收入 n关于合同成本关于合同成本 n关于合同收入与合同费用的确认关于合同收入与合同费用的确认 n关于披露关于披露 ENDEND石家庄铁道学院:李志远http:/L准则的制定背景准则的制定背景 n一般来说，持有待售存货的收入是在卖方一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以
2、确认。给买方时予以确认。n建造合同中在建工程的金额一般比较重大，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。且需较长的时间来完成工程。n在确认合同收入和合同成本时，必须考虑在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。权责发生制的要求，采用系统合理的方法。石家庄铁道学院:李志远http:/L石家庄铁道学院:李志远http:/L关于总则关于总则 n建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大
3、型机械建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。设备的制造企业。n建造合同准则的主要问题是将合同收入和合同成建造合同准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。本分配计入实施工程的各个会计年度。n在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。确认合同收入和合同费用。石家庄铁道学院:李志远http:/L建造合同建造合同n建造合同是指为建造一项资产或者在设计、建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。数项资产
4、而订立的合同。n特征，主要表现在：特征，主要表现在：（1 1）先销售后生产；（）先销售后生产；（2 2）建设期长；）建设期长；（3 3）体积大造价高；（）体积大造价高；（4 4）合同不可取消。）合同不可取消。石家庄铁道学院:李志远http:/L固定造价合同固定造价合同 n固定造价合同是指按照固定的合同价或固固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。定单价确定工程价款的建造合同。n例如例如 ：1.1.合同规定建造办公大楼的总造价为合同规定建造办公大楼的总造价为10001000万元万元 ；2.2.为客户建造一条为客户建造一条8080公里的高速公路，合公里的高速公路，合同规定
5、每公里单价为同规定每公里单价为500500万元。万元。石家庄铁道学院:李志远http:/L成本加成合同成本加成合同 n成本加成合同是指以合同允许或其他方式成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例或定额费用确定工程价款的建造合同。n例如：例如：1.1.合同总价款以实际成本加上实际成本的合同总价款以实际成本加上实际成本的1 1计取；计取；2.2.合同规定以建造某段地铁的实际成本为合同规定以建造某段地铁的实际成本为基础，另加基础，另加800800万元计取工程价款。万元计取工程价款。石家庄铁道学院
6、:李志远http:/L完工百分比法完工百分比法 n完工百分比法是指根据合同完工进度确认完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入和费用的方法。收入和费用的方法。n合同收入应与为达到完工进度而发生的合合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比。同成本相配比。n采用完工百分比法确认合同收入和费用的采用完工百分比法确认合同收入和费用的前提是，该项建造合同的结果能够可靠地前提是，该项建造合同的结果能够可靠地估计。估计。石家庄铁道学院:李志远http:/L关于合同的分立与合并关于合同的分立与合并 n有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对
7、象的规范。建造合同会计核算对象的规范。n一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。n如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并合同
8、合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。的原则，确定建造合同的会计核算对象。石家庄铁道学院:李志远http:/L合同分立合同分立 n如如果果一一项项建建造造合合同同包包括括建建造造数数项项资资产产，在在同同时时具具备备下下列列条条件件的的情情况况下下每每项项资资产产应应分分立为单项合同处理：立为单项合同处理：（1 1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计划；（2 2）建建造造承承包包商商与与客客户户就就每每项项资资产产单单独独进进行行谈谈判判，双双方方能能够够接接受受或或拒拒绝绝与与每每项项资资产产有有关的合同条款；关的合同条款；（3 3）每
9、项资产的收入和成本可单独辨认。）每项资产的收入和成本可单独辨认。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例如：某建筑公司与一客户签订一项建造例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋一栋房屋 和一座食堂。在签订合同时，建和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户筑公司与客户分别分别就所建房屋和食堂进行就所建房屋和食堂进行谈判谈判，并达成一致意见；，并达成一致意见；房屋的工程造价房屋的工程造价为为400400万元，万元，食堂的工程造价食堂的工程造价为为150150万元。万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算房屋和食堂均有独立的施
10、工图预算，房屋房屋的预算成本的预算成本为为370370万元，万元，食堂的预算成本食堂的预算成本为为130130万元。万元。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln追加资产的建造，满足下列条件之一的，追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：应当作为单项合同：(一一)该追加资产在设计、技术或功能上与该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的原合同包括的(一项或数项一项或数项)资产存在重大资产存在重大差异差异.(二二)议定该追加资产的造价时，不需要考议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。虑原合同价款。石家庄铁道学院:李志远http:/L合同合并合同合并 n一一组组合合同同无无论
11、论对对应应单单个个客客户户还还是是几几个个客客户户，在在同同时时具具备备下下列列条条件件的的情情况况下下，应应合合并并为为单项合同处理：单项合同处理：（1 1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订；（2 2）该该组组合合同同密密切切相相关关，每每项项合合同同实实际际上上已已构成一项综合利润率工程的组成部分；构成一项综合利润率工程的组成部分；（3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户厂而与客户一揽子签订一揽子签订了三项建造合同，了三项建造合同，
12、这三项合同分别是建造一个选矿车间、一这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包据合同规定，这三个工程将由该建造承包商商同时施工同时施工，并根据，并根据整个项目的施工进度整个项目的施工进度办理价款结算。办理价款结算。石家庄铁道学院:李志远http:/L关于合同收入关于合同收入 n合同收入包括两部分内容：合同收入包括两部分内容：（1 1）合同中规定的初始收入；）合同中规定的初始收入；（2 2）因合同变更、索赔、奖励等形成）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。的收入。石家庄铁道学院:李志远http:
13、/Ln合同变更，合同变更是指客户为改变合同规定的合同变更，合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。作业内容而提出的调整。n因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：件时予以确认：客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入；收入能够可靠地计量。收入能够可靠地计量。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。括在合同造价中
14、的成本的款项。n因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：时予以确认：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。同意支付给建造承包商的额外款项。n因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：以确认：根根据据目目前前合合同同完完成成情情况况
15、，足足以以判判断断工工程程进进度度和和工工程质量能够达到或超过既定的标准；程质量能够达到或超过既定的标准；奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。石家庄铁道学院:李志远http:/L石家庄铁道学院:李志远http:/L关于合同成本关于合同成本 n合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。n“直接费用直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。接计入合同成本核算对象的各项费用支出。n“间接费用间接
16、费用”是指为完成合同所发生的、不易直是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。同成本核算对象的各项费用支出。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln合同的直接费用包括四项费用：合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用耗用的人工费用 耗用的材料费用耗用的材料费用 耗用的机械使用费耗用的机械使用费 其他直接费用其他直接费用 石家庄铁道学院:李志远http:/Ln间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。织和管理施工生产活动
17、所发生的费用。n间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几
18、织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。项合同的成本共同负担。n“间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本计入合同成本”分配方法主要有人工费用比例法、分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。直接费用比例法等。石家庄铁道学院:李志远http:/L人工费用比例法。人工费用比例法。n人人工工费费用用比比例例法法是是以以各各合合同同实实际际发发生生的的人人工工费费为为基数分配间接费用的一种方法。计算如下：基数分配间接费用的一种方法。计算如下：间间接接费费用用分分配配率率当当期期发发生生的的全全部部间间接接费费用用当当期
19、各合同发生的人工费之和期各合同发生的人工费之和 某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人工费工费间接费用分配率间接费用分配率石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例例如如，某某建建筑筑公公司司第第一一工工区区同同时时承承建建A A、B B、C C三三项项合合同同工工程程，已已知知A A合合同同发发生生的的人人工工费费140140万万元元，B B合合同同发发生生的的人人工工费费160160万万元元，C C合合同同发发生生的的人人工工费费200200万万元元。第第一一工工区区当当期期共发生间接费用共发生间接费用5050万元。万元。石家庄铁道学院:李志远htt
20、p:/L间接费用分配率间接费用分配率5050（140140160160200200）1010 A A合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用14010140101414（万元）（万元）B B合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用16010160101616（万元）（万元）C C合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用20010200102020（万元）（万元）石家庄铁道学院:李志远http:/L直接费用比例法直接费用比例法 n直直接接费费用用比比例例法法是是以以各各成成本本对对象象发发生生的的直直接接费费用用为为基基数数分分配配间间接接费费用用的的一一种种方方法法。计算公式如下：计算公式如下
21、：间间接接费费用用分分配配率率当当期期实实际际发发生生的的全全部部间间接接费用费用当期各合同发生的直接费用之和当期各合同发生的直接费用之和某某合合同同当当期期应应负负担担的的间间接接费费用用该该合合同同当当期期实际发生的直接费用实际发生的直接费用间接费用分配率间接费用分配率 石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接直接 费用费用150150万元，乙合同发生的直接费万元，乙合同发生的直接费用用200200万元，丙合同发生的直接费用万元，丙合同发生的直接
22、费用250250万万元。第二工区当期共发生间接费用元。第二工区当期共发生间接费用1515万元。万元。石家庄铁道学院:李志远http:/L间接费用分配率间接费用分配率1515（150150200200250250）2 25 5 甲合同应负担的间接费用甲合同应负担的间接费用150215025 53 375 75 乙合同应负担的间接费用乙合同应负担的间接费用200220025 55 5 丙合同应负担的间接费用丙合同应负担的间接费用250225025 56 62525 单位：万元单位：万元 石家庄铁道学院:李志远http:/L会计科目的设置会计科目的设置n 4104 4104工程施工工程施工41040
23、1 410401 合同成本合同成本 410401*01 410401*01 直接人工费直接人工费 410401*02 410401*02 直接材料费直接材料费 410401*03 410401*03 机械使用费机械使用费 410401*04 410401*04 其他直接费其他直接费 410401*05 410401*05 间接费用间接费用 410401*06 410401*06 分包费用分包费用410402 410402 合同毛利合同毛利石家庄铁道学院:李志远http:/L石家庄铁道学院:李志远http:/Ln“与合同有关的零星收益与合同有关的零星收益”，是指在合同，是指在合同执行过程中取得的
24、、但不计入合同收入而执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。完成合同后处置残余物资取得的收益。n处置这些残余物资而取得的收益，应冲减处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。合同成本。与合同有关的零星收益与合同有关的零星收益石家庄铁道学院:李志远http:/L不计入合同成本的各项费用不计入合同成本的各项费用 n企业行政管理部门为组织和管理生产经营企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用活动所发生的管理费用 n企业因筹集生产经营所需资金而发生的财企业因筹集生产经营所需资金
25、而发生的财务费用务费用n因订立合同而发生的有关费用因订立合同而发生的有关费用 石家庄铁道学院:李志远http:/L合同预计总成本合同预计总成本n合同预计总成本合同预计总成本=累计实际发生的合同成本累计实际发生的合同成本为完成合同尚需发生成本为完成合同尚需发生成本石家庄铁道学院:李志远http:/L预计将要发生的成本预计将要发生的成本石家庄铁道学院:李志远http:/L关于合同收入与合同费用的确认关于合同收入与合同费用的确认 n总原则：总原则：如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入根据完工百分比法在资产负债表
26、日确认合同收入和合同费用。和合同费用。n三层含义：三层含义：一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。同费用；三是完工百分比法的含义及运用。石家庄铁道学院:李志远http:/L建造合同结果的判定建造合同结果的判定n按结果的确定性，建造合同结果分为可以按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。可靠估计或不能可靠估计。n建造合同结果不能可靠估计时，企业不能建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入
27、和合同费根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。用。石家庄铁道学院:李志远http:/L固定造价合同结果的判定固定造价合同结果的判定（1 1）合同总收入能够可靠的计量；合同总收入能够可靠的计量；（2 2）与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；（3 3）在在资资产产负负债债表表日日合合同同完完工工进进度度和和为为完完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4 4）为完成合同已经发生的合同成本能够为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量，以便实际合同清楚的区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本
28、能够与以前的预计成本相比较。石家庄铁道学院:李志远http:/L成本加成合同结果的判定成本加成合同结果的判定(1)(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。能够可靠地计量。石家庄铁道学院:李志远http:/L合同完工进度的确定合同完工进度的确定n企业确定合同完工进度可选用下列方法：企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1 1）累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计计总总成本的比例；成本的比例；（2 2）已已经经完完成成的的合合同同工工作作量
29、量占占合合同同预预计计总总工工作量的比例；作量的比例；（3 3）已完合同工作的测量。）已完合同工作的测量。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln1 1累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计计总总成成本本的的比比例例。这这是是一一种种较较常常用用的的确确定定完完工工进度的方法。进度的方法。合同完工进度合同完工进度=（累计实际发生的合同成（累计实际发生的合同成本本合同预计总成本）合同预计总成本）100%100%石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例如：某建筑公司签订了一项合同总金额例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为为10001000万元的建造合同，合同规定的建设万元的
30、建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本期为三年。第一年，实际发生合同成本300300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520520万元；第二年，实际发生合同成本为万元；第二年，实际发生合同成本为400400万元，年末预计为完成合同尚需发生成万元，年末预计为完成合同尚需发生成本本150150万元。万元。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln根据资料，计算合同完工进度如下：根据资料，计算合同完工进度如下：第第 一一 年年 合合 同同 完完 工工 进进 度度=300=300（300300520520）100100=37=37第第二二年年合合同
31、同完完工工进进度度=（300300400400）（300300400400150150）100100=82=82石家庄铁道学院:李志远http:/L注意事项注意事项n累计实际发生的合同成本不包括下列内容：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1 1）与合同未来活动相关的合同成本，例如）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。（2 2）在分包工程的工作量完成之前预付给分）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。包单位的款项。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例例如如，某某建建筑筑公公司司承承建建工工程程，工工期期
32、两两年年，工工程程的的预预计计总总成成本本为为10001000万万元元。第第一一年年，该该建建筑筑公公司司的的“工工程程施施工工-工工程程”帐帐户户的的实实际际发发生生额额为为680680万万元元。其其中中：人人工工费费150150万万元元；材材料料费费380380万万元元；机机械械使使用用费费100100万万元元；其其他他直直接接费费和和工工程程间间接接费费5050万万元元。经经查查明明，工工程程领领用用的的材材料料中中有有一一批批虽虽已已运运到到施施工工现现场场但但尚尚未未使使用用，尚尚未未使使用用的的材材料成本为料成本为8080万元。万元。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln计算第一年
33、的完工进度如下：计算第一年的完工进度如下：合同完工进度（合同完工进度（6806808080）/1000100/10001006060 石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例例如如，甲甲建建筑筑公公司司与与客客户户一一揽揽子子签签订订了了一一项项建建造造合合同同，承承建建、两两项项工工程程。该该项项合合同同的的、两两项项工工程程密密切切相相关关，客客户户要要求求同同时时施施工工，一一起起交交付付，工工期期为为两两年年。合合同同规规定定的的总总金金额额为为11001100万万元元。甲甲建建筑筑公公司司决决定定工工程程由由自自己己施施工工，工工程程以以400400万万元元的的合合同同金金额额分分包
34、包给给乙乙建建筑筑公公司司承承建建，甲甲公司已与乙公司签订了分包合同。公司已与乙公司签订了分包合同。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln第一年，甲公司自行施工的工程实际发第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程成本生工程成本450450万元，预计为完成工程尚万元，预计为完成工程尚需发生工程成本需发生工程成本150150万元，甲公司根据乙公万元，甲公司根据乙公司分包的工程的完工进度，向乙公司支司分包的工程的完工进度，向乙公司支付了工程的进度款付了工程的进度款250250万元，并向乙公司万元，并向乙公司预付了下年度备料款预付了下年度备料款5050万元。万元。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln
35、甲甲公公司司根根据据上上述述资资料料计计算算确确定定该该项项建建造造合合同第一年的完工进度如下：同第一年的完工进度如下：合同完工进度（合同完工进度（450450250250）/（450450150150400400）1001007070 石家庄铁道学院:李志远http:/Ln2 2已已完完工工程程的的合合同同工工作作量量占占合合同同预预计计总总工工作量的比例。作量的比例。合同完工进度合同完工进度=已经完成的合同工作量已经完成的合同工作量合同预计总工作量合同预计总工作量100%100%石家庄铁道学院:李志远http:/Ln某某路路桥桥工工程程公公司司签签订订了了修修建建一一条条100100公公里
36、里公公路路的的一一项项建建造造合合同同，合合同同规规定定的的总总金金额额为为80008000万万元元，工工期期为为三三年年。该该公公司司第第一一年年修修建了建了3030公里，第二年修建了公里，第二年修建了4040公里。公里。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln根据上述资料，计算合同完工进度如下：根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度（第一年合同完工进度（30/10030/100）1001003030 第二年合同完工进度（第二年合同完工进度（30304040）/100/100 1001007070 石家庄铁道学院:李志远http:/Ln3 3已已完完合合同同工工作作的的测测量量
37、。该该方方法法是是在在无无法法根根据据上上述述两两种种方方法法确确定定合合同同完完工工进进度度时时所所采采用用的的一一种种特特殊殊测测量量方方法法，适适用用于于一一些些特特殊殊的的建建造造合合同同，如如水水下下施施工工工工程程等等，须须由由专业人员现场进行科学测定。专业人员现场进行科学测定。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的已完工作量已达合同总工作量的8080。则。则该合同的完工进度为该合同的完工进度为8080。石家
38、庄铁道学院:李志远http:/L根据完工百分比法确认合同收入和合同费用根据完工百分比法确认合同收入和合同费用当当期期应应确确认认的的合合同同收收入入=合合同同总总收收入入完完工工进进度度-以以前累计已确认的收入前累计已确认的收入当当期期确确认认的的毛毛利利=（合合同同总总收收入入-合合同同预预计计总总成成本本）完工进度完工进度-以前累计已确认的毛利以前累计已确认的毛利当当期期确确认认的的合合同同费费用用=当当期期确确认认的的合合同同收收入入-当当期期确确认的合同毛利认的合同毛利石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例：某建筑公司签订了一项合同总金额为例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000
39、1000万元的固定造价合同。合同规定的工万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为期为三年。假定经计算第一年完工进度为3030，第二年完工进度已达，第二年完工进度已达8080，经测定，经测定前两年的合同预计总成本均为前两年的合同预计总成本均为800800万元。第万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成三年工程全部完成，累计实际发生合同成本本750750万元。万元。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln根根据据上上述述资资料料计计算算各各期期确确认认的的合合同同收收入入和和费用如下：费用如下：第第一一年年确确认认的的合合同同收收入入10003010003030030
40、0（万元）（万元）第第一一年年确确认认的的合合同同毛毛利利（10001000800800）30306060（万元）（万元）第第一一年年确确认认的的合合同同费费用用3003006060240240（万万元）元）石家庄铁道学院:李志远http:/Ln其帐务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 2400000 2400000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 600000 600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000000 3000000 石家庄铁道学院:李志远http:/L第第二二年年确确认认的的合合同同收收入入（100080100080）300300500500（
41、万元）（万元）第第二二年年确确认认的的合合同同毛毛利利（10001000800800）80806060100100（万元）（万元）第二年确认的合同费用第二年确认的合同费用500500100100400400（万元）（万元）石家庄铁道学院:李志远http:/Ln其帐务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 4000000 4000000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 1000000 1000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000000 5000000 石家庄铁道学院:李志远http:/L第第三三年年确确认认的的合合同同收收入入10001000（300300500
42、500）200200（万元）（万元）第第三三年年确确认认的的合合同同毛毛利利（10001000750750）（6060100100）9090（万元）（万元）第三年确认的合同费用第三年确认的合同费用2002009090110110（万元）（万元）石家庄铁道学院:李志远http:/Ln其帐务处理是：其帐务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 1100000 1100000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 2000000 石家庄铁道学院:李志远http:/L建造合同的结果不能可靠估计的建造合同的结果不能可靠估计的n
43、（1 1）合合同同成成本本能能够够收收回回的的，合合同同收收入入根根据据能能够够收收回回的的实实际际合合同同成成本本加加以以确确认认，合合同同成成本本在在其其发发生生的的当当期期确确认认为为费费用用，即即确确认的合同收入等于合同费用；认的合同收入等于合同费用；n（2 2）合合同同成成本本不不能能收收回回的的，应应在在发发生生时时立即确认为费用，不确认收入。立即确认为费用，不确认收入。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例如，某建筑公司与客户签订了一项总金例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为额为100100万元的建造合同。第一年实际发生万元的建造合同。第一年实际发生工程成本工程成本4040
44、万元，双方均能履行合同规定万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。的完工进度无法可靠估计。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln公公司司可可将将当当年年发发生生的的成成本本金金额额同同时时确确认认为为当年的收入和费用，当年不确认利润。当年的收入和费用，当年不确认利润。n其帐务处理如下：其帐务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 400000 石家庄铁道学院:李志远http:/Ln假定该公司当年与客户只办理价款结算假定该公司当年与客户
45、只办理价款结算1515万元，由于客户出现财务危机，其余款项万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。可能收不回来。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln该该公公司司只只将将1515万万元元确确认认为为当当年年的的收收入入，4040万万元元应应确认为当年的费用。确认为当年的费用。n其帐务处理如下：其帐务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 150000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 250000 250000 石家庄铁道学院:李志远http:/L石家庄铁道学院:李志远http:/L预计损失应立即确认为
46、当期费用预计损失应立即确认为当期费用n如果预计总成本将超过合同预计总收入，如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。应将预计损失立即确认为当期费用。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln例如，某建筑公司签订了一项总金额为例如，某建筑公司签订了一项总金额为100100万元的固定造价合同，最初预计总成本为万元的固定造价合同，最初预计总成本为9090万元。第一年实际发生成本万元。第一年实际发生成本6363万元，年万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本末，预计为完成合同尚需发生成本4242万元。万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。假定该合同的结果能够可靠地估计。石家庄铁道学
47、院:李志远http:/Ln该公司应在年末时进行如下会计处理：该公司应在年末时进行如下会计处理：第第一一年年合合同同完完工工进进度度63/63/（63+4263+42）1001006060 第第一一年年确确认认的的合合同同收收入入合合同同总总收收入入606010060100606060（万元）（万元）石家庄铁道学院:李志远http:/L第第一一年年确确认认的的合合同同毛毛利利100100（63634242）60603 3（万元）（万元）第第一一年年应应确确认认的的合合同同费费用用收收入入毛毛利利6060（3 3）6363（万元）（万元）第一年预计的合同损失（第一年预计的合同损失（63634242
48、）100100（1 16060）2 2（万元）（万元）石家庄铁道学院:李志远http:/Ln其账务处理为：其账务处理为：借：主营业务成本借：主营业务成本 630000 630000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 600000 工程施工工程施工-毛利毛利 30000 30000 同时，同时，借：管理费用借：管理费用合同预计损失合同预计损失 20000 20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备预计损失准备预计损失准备 20000 20000石家庄铁道学院:李志远http:/L石家庄铁道学院:李志远http:/L关于披露关于披露 n企业应披露下列与建造合同有关的事项：企业应披露
49、下列与建造合同有关的事项：（1 1）在在建建合合同同工工程程累累计计已已发发生生的的成成本本和和累累计计已已确确认的毛利（或亏损）；认的毛利（或亏损）；（2 2）在建合同工程已办理结算的价款金额；）在建合同工程已办理结算的价款金额；（3 3）当期确认的合同收入和合同费用的金额；）当期确认的合同收入和合同费用的金额；（4 4）确定合同完工进度的方法；）确定合同完工进度的方法；（5 5）合同总金额；）合同总金额；（6 6）当期已预计损失的原因和金额；）当期已预计损失的原因和金额；（7 7）应收帐款中尚未收到的工程进度款。）应收帐款中尚未收到的工程进度款。石家庄铁道学院:李志远http:/L补充报表
50、项目及编制说明补充报表项目及编制说明 n(一一)“)“周转材料周转材料”科目余额应列入资产负科目余额应列入资产负债表中的债表中的“存货存货”项目，并在会计报表附项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。注中说明周转材料的摊销方法。石家庄铁道学院:李志远http:/Ln(二二)在资产负债表中的在资产负债表中的“存货存货”项目下，增加项目下，增加“其中：其中：已完工尚未结算款已完工尚未结算款”项目，反映施工企项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施款。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工