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1、餐饮行业会计特训班 1目录：三、餐饮行业涉及的税收知识。餐饮行业的应纳税收入是如何确定及其对应税率？餐饮行业可以抵扣的进项有哪些？企业所得税核算注意事项。其他税种核算注意事项。餐饮行业的发票开具风险。2三、三、餐餐饮行行业涉及的税收知涉及的税收知识。餐饮行业的应纳税收入是如何确定及其对应税率？销售堂食销售的外卖食品销售外购的酒水、农产品等货物按照提供餐饮服务缴纳增值税与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。应按照混合销售的有关规定计算缴纳增值税，餐饮企业即按照提供餐饮服务缴纳增值税。适用税率：一般纳税人提供餐饮服务按照6%税率征收增值税，兼营销售货物按13%征收增值税小规模
2、纳税人提供餐饮服务或销售货物的均按照3%征收率征收增值税。计算公式为：增值税应纳税额=营业收入额（1+税率）增值税应纳税额=营业收入额（1+征收率）确认收入时注意事项：(1)“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。(2)对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税，也就是说分开核算，未分别核算的，从高适用税率。(3)餐饮企业有专门外卖窗口，外卖的是本企业参与了生产、加工过程的食品，属于餐饮服务;外卖别的企业生产的，本企业未进行后续加工的食品，按照该货物的适用税率，计算缴纳增值税案例1：
3、2019年9月28日某某一般纳税人餐饮酒店的营业日报显示，当天营业收入为106000元，其中菜品收入50300元，面点收入45100元，酒水收入10600元。该酒店的营业收入如何征税？答：该餐饮企业提供餐饮服务的同时又售卖酒水的，属于混合销售，按照主业餐饮的适用税率6%计征增值税；发票开具项目：餐费；案例二：2019年12月28日某某一般纳税人餐饮酒店销售给客户定制酒一批，该批定制酒的售价为113000元。该收入如何征税？答：该酒水的销售并非餐饮企业提供服务的同时又售卖酒水的，不属于混合销售，按照混业经营业务处理，酒水销售的适用税率按照13%计征增值税；发票开具项目：酒水；思考问题：便利店销售
4、即食热食，并提供桌椅，这算是堂食还是销售？答案：这不属于餐饮。因为便利店的营业执照上没有餐饮的经营范围，而且购进的食物并没有参与生产、加工过程，只是提供就餐的地方，所以不属于餐饮服务，按销售货物适用税率计征。餐餐饮行行业可以抵扣的可以抵扣的进项有哪些？有哪些？1、食材的购货发票。2、调味品的进项发票3、酒水饮料的进项发票。4、水、电、燃气的进项发票。5、房屋的租金的进项发票。6、自用房产的进项发票。7、交通工具的进项发票。8、装修店面取得的进项。9、期间费用中的进项。1、食材的、食材的购货发票。票。餐饮企业可以抵扣的进项食材是指取得相应发票的农产品。根据财政部国家税务总局关于印发的通知（财税字
5、199552号）农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。主要包括植物类和动物类两种类别。购进农产品取得何种票据可以进行抵扣？关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号）第一条规定，餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用税务机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。有条件的地区，应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法，按照财政部 国家税务总局关 于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办 法的通知（财税201238号）有关规定计算抵扣进项税额。餐饮行业怎么取得收购发票？农产品的据实计
6、算抵扣。根据2017年财税37号文规定，农产品可计算抵扣有以下情况：1农产品收购发票，免税，抵价格9%。（仅针对个人）2合作社自产品发票，免税，抵价格9%。3增值税专用发票。征9%，抵9%，抵发票上的金额。4增值税专用发票，征3%，抵价税合计9%。5增值税普通发票，征3%，不能抵扣。6免税普通发票，生产免税，抵价格9%。7免税普通发票，流通免税，不能抵扣。提取可抵扣的进项计算公式：1农产品收购发票，免税，抵价格9%。（仅针对个人）2合作社自产品发票，免税，抵价格9%。进项税额=发票金额9%例如：发票是1000元的。进项税额=1000 9%=90元 食材成本=1000-90=910元3增值税专用
7、发票。征9%，抵9%，抵发票上的金额。进项税额=发票价税合计金额（1+9%）9%例如：发票价税合计金额是1000元的。进项税额=1000（1+9%）9%=82.57元 食材成本=1000-82.57=917.43元4从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人处购入农产品，取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。进项税额=发票价税合计金额（1+3%）9%例如：某餐饮企业2019年5月向小规模纳税人收 购粮食（小麦、玉米、其他杂粮等）取得其向税务 机关代开的增值税专用发票，票面金额1000元，征收率3%，税额30元，价税合计1030元。餐饮企
8、业 如何抵扣进项税额呢？按票面税额30元抵扣吗？实际可抵扣进项税额：10009%=90元6免税普通发票，生产免税，抵价格9%。进项税额=发票金额9%例如，免税普通发票金额1000元 进项税额=10009%=90元 食材成本=1000-90=910元注意问题：1、农产品抵扣的税率采取了双轨制，按农产品的用途，抵扣被分为两大类：第二类是农产品用于生产其它货物或者服务。纳税人购进用于生产销售或委托受托加工、生产其他货物或服务的，它们的计算扣除率为9%。第一类是农产品用于生产13%税率的货物。纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。继续按条例规定的方式扣除，其计算
9、扣除率依然是10%。2、企业要按规定妥善保管与收购农产品业务相关的原始凭证以备查验，如收购农产品的过磅单、入库单、运输专用结算单据、收付款凭证等。出售人必须是农民，或是从合作社或其他农业公司购进的，不可以自己开具收购发票。2、农产品核定抵扣。1）政策规定：关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号）第三条规定第三条规定，试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。（以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人）2）农产品核定扣除的计算方法
10、。根据财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税201238号）附件1规定，购入农产品为原料进行生产有三种核定扣除方法：（1）投入产出法 （2）成本法 （3）参照法A.投入产出法参照国家标准、行业标准(包括行业公认标准和行业平均耗用值)确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价(含税)和农产品增值税进项税额扣除率计算。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率（1扣除率）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量农产品单耗数量其中，扣除率为销
11、售货物的适用税率。B.成本法 依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例(以下称农产品耗用率)。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式如下：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营 业务成本农产品耗用率扣除率/(1扣除率)农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上 年生产成本农产品外购金额(含税)不包括不构成货物实体的农产品(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等)和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及
12、核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。C.参照法 新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。2、租、租赁费的的发票。票。企
13、业租赁的房屋是业主在2016年5月1日前取得的，按简易征收方式征收增值税，公司业主同样可以开增值税专用发票，个人业主只以能到税务机关代开普通发票或专用发票。企业租赁的房屋是业主在2016年5月1日后取得的，可以按一般征收方式征收增值税，业主可以开具税率为了9%或5%的增值税专用发票 因为开租赁发票还涉及到房产税和个人所得税的问题，所以在跟房东签定租赁合同时，一定要注明这个发票的税金由谁承担。如果是由企业承担的，企业所支付的税款不能在税前抵扣，因为这个不属于企业的费用。注意：3、自用交通工具、自用交通工具进项。从2013 年8月1 日起，增值税一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的
14、进项税额均可抵扣，但专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的除外。4、自有房、自有房产的的进项。根据公告2019年第39号 财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告第五条规定：自2019年4月1日起，营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税201636号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。29注意事项：固定资产、不动产的进项税，如果是用于非应税项目的，不可
15、以抵扣，如果是混用的，也用于应税项目，则进项税可以全额抵扣。例如：接送员工上下班的班车进项不能抵扣，接送员工或客户的商务车可以抵扣。购进专用于免税项目和简易征收的固定资产和不动产，也应在取得发票后，及时认证，但是暂不抵扣，为以后抵扣提供便利。30 购入的固定资产、不动产，因专用于免税项目、简易征收项目而不能抵扣进项税的，如果用途改变，比如也用于允许抵扣进项税的应税项目，则可在改变用途的次月，抵扣相应的进项税。具体按照下列公式计算：可以抵扣的进项税额=固定资产、不动产净值(1+适用税率)适用税率注：净值是指按照会计制度计提折旧或摊销后的余额。前提是应有合法有效的增值税扣税凭证。31例:2020年
16、1月购进面包车一辆，原是用于接送员工上下班的，2021年9月因为增加了员工宿舍，所以取消了接送服务，该车改为日常办公业务使用。2021年该车账面原值80000元，累计折旧是29498.53元，净值为41297.93元，购进时发票税率为13%。可以抵扣的进项税额=41297.9313%=5368.73元325、装修店面取得的、装修店面取得的进项。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,属于不动产在建工程.构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施.。336、期、期间费用的用的进项。在期间费用中可
17、以获得进项的有，员工的培训费、办公用品、员工出差的住宿费和路费，运输材料的过桥路费、劳保用品。取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%34例如：小李4月6号乘飞机出差取得如下行程单，那么可抵扣的进项税 =760/(1+9%)9%=62.75元35注意事项：（1）员工
18、培训费的发票上的开票内容一定是培训费，而且是有培训资质的机构开具的。（2）办公用品写成一批的必须有清单。（3）住宿抵扣要注意的地方：1、是否取得单位全称的增值税专用发票，在酒店的消费账户是否为公司开设的，有无公私混用的情况；2、住宿费的发生时间是否集中发生在节假日，如春节、五一、国庆等；消费的酒店是否集中在景点、旅游区；3、结合企业的福利制度，是否存在返乡、旅游等福利项目；4、企业本地发生的住宿费是否较多（考虑有接待消费的可能）；5、员工因公差旅发生住宿费报销，是否有注明事由的单位出差审批表以及其他证明，如：航空客运行程单、登机牌、道路客运发票、保险发票等；6、企业内部选择适用简易计税方法以及
19、免征增值税的项目在内部人员编制、费用预（核）算、报销等方面是否进行了分别核算。36思考问题：进项税额抵扣的条件：1、企业必须是一般纳税人，而且取得的可抵扣的发票是用于应税项目的。2、取得的增值税专用发票必须勾选平台勾选确认后，才可以申报抵扣，其他的发票不需要。3、购进特定服务的进项不能抵。非应税项目包括：1、用于简易计税方法计税项目；2、用于免征增值税项目；3、用于集体福利和个人消费。交际应酬费属于个人消费。4、非正常损失。是不是取得专用发票就可以抵扣？37购买给员工的工作服而取得的专用发票能抵扣吗？答：根据2016年财税36号文规定，工装属于劳保的可以抵扣，如果属于福利性质，就不可以。劳动防
20、护用品，是指保护劳动者在生产过程中的人身安全与健康所必备的一种防御性装备，对于减少职业危害起着相当重要的作用。例如：厨师因为卫生要求，必须统一着装，这个属于劳保。公司总 经理，为了提升企业形象，公司为他订制了高级西服，这个属于福利，就不得抵扣。38什么情况属于非正常损失？非正常损失是指被盗、丢失、霉烂变质，以及因违法被依法没收、销毁、拆除而造成。李四在9月5日采购的蔬菜，因品质不好，造成残料过多，这个就是正常损失。例如：采购员李四在9月1日采购的食材预算有误，采购量过多，而且后厨没及时将多余的食材存放进冷库，造成食材霉烂变质，这个就是非正常损失。39特定服务包括哪些？1）贷款服务、餐饮服务、居
21、民日常服务和娱乐服务。2）购进贷款服务不能低，意味着支付银行贷款利息的进项税，不得抵扣。3）企业外购的餐饮服务用于顾客的可以抵扣。40从超市等从事蔬菜、鲜活肉蛋批发、零售的纳税人处购进蔬菜、鲜活肉蛋，取得免税普通发票，可以抵扣吗？根据财税201737号文件第四条规定，纳 税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的 蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。417、进项税税额的加的加计扣除。扣除。政策的内容。关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告财政部（税务总局公告2019年第87号）2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可
22、抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。按照36号文件，生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。42政策解读。享受前提条件：提供生活服务取得的销售 额占全部销售额的比重超过50%2019年10月1日后设立的企业，自设立之日起3个月 的销售额符合上述规 定条件的，自登记为 一般纳税人之日起适 用加计抵减15%政策。43 纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。例1：某一般纳税人企业成立于2020年1月，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和
23、销售货物等。该纳税人2020年10月至2020年12月销售额共计2000万元，其中：货物销售额200万元，物业服务销售额700万元，餐饮住宿服务销售额1100万元。2021年案例中的企业能不能适用15%的新政策呢？案例分析：生活服务销售额占比=1100/2000=55%50%，由于上一年提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，所以2021年还可以适用加计抵减15%政策44例2:某服务业一般纳税人，适用15%加计抵减政策。2021年4月，销项税额为100万元，可抵扣进项税额100万元，进项税额转出10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元。简易计税项目销售额100万元（不含税价，征收
24、率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？案例分析：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额15%=10015%=15万元 当期调减加计抵减额=1015%=1.5万元 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当 期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额 =5+15-1.5 =18.5 万元45一般计税项目的计算抵减前的应纳税额=100-（100-10）=10万元抵减后的应纳税额=10-18.5=-8.5 加计抵减额余额=8.5，应纳增值税额为0。简易计税项目的计算应纳税额=1003%=3万元应纳税额合计=一般计税的应纳税额+简易计税的应纳税额 =0+3 =3万元468、疫情
25、期间，生活服务类增值税优惠政策。根据财税公告20208号第五条：对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。（这条政策只延期到2021年3月31日）生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。享受政策要注意事项：如果企业是小规模纳税人，当季没超起征点的，仍按小微企业增值税优惠政策执行；超过起征点的，按疫情企业政策执行。47 财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告（2021年第11号）的规定：一、小规模纳税人发生增
26、值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。48 财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告（财政部政部 税税务总局公告局公告2020年第年第13号号）规定的税收优惠政策，执行期限延长至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增
27、值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。49企企业所得税核算注意事所得税核算注意事项。1、所得税征收方式。、所得税征收方式。查账征收。计算公式：应交所得税=利润总额所得税税率50核定征收、计算公式：应交所得税=收入总额税务核定征收率所得税税率纳税人有以下情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：1、依照税收法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的。2、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的。3、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的。所得税的征收方式，一般是由税务局根据企
28、业不同的情况决定的。4、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的。5、账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。6、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。51因为餐饮行业的特殊性，一些小型的餐饮行业都是向小摊贩购买食材，而且他们也因为规模小，税务局一般不审批申请收购发票，所以这类企业税账没办法取得合法合规的票据入账，税账成本没办法准确核算的，因此这类企业的适合核定征收企业所得税或者是经营所得的个人所得税。但是核定征收的核定所得征收率这个浮动性比较大
29、，在8%25%之间，具体核定多少，这个税务局会根据企业的情况而定（主要是看企业的营业面积，员工人数等）。522、企、企业所得税的所得税的优惠政策。惠政策。符合小微企业条件的企业征收企业所得税额进分级征收：一、对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为5%；二是对年应 纳税所得额超过100万元但不 超过300万元的部分，减按 50%计入应纳税所得额，并 按20%的税率计算缴纳企业 所得税，实际税负10%。小微企业的条件：小型微利企业年应纳税所得额在300万以下；从业人数在300人以下；资产总额在5000万元以下。53根据财政
30、部税务总局公告2021年第12号规定：一、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知(财税201913号)第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。二、对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。执行时间为：2021年1月1日至2022年12月31日。543.企企业所得税核算注意事所得税核算注意事项。1）税前扣除原则：相关性、合理性 业务招待费、广告与业务宣传费、三项经费据实列支、限额是否超标、职工福利费与劳保的区分、工会经费是否取得收据，教育经费是否有违规扣除等。（社会学
31、历和学位）项目 扣除标准 1.职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分准予 2.工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予 3.教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，4.利息费用 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息 5.业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 6.广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入15%以内的部分，准予扣除 7.公益捐赠支出 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。55注意1：以下支出不属于职工福利费的范围1.退休职工的费用 2.被辞退职工的补偿金 3.职工劳动保护费 4.职工在病假、生育假、探亲假期间领取
32、到的补助 5.工伤保险之外的补偿56注意2：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。餐饮企业在本企业招待客户属于视同销售，相应的成本一费用不能作为业务招待费列支。57注意3：职工福利费用与劳保费区别在于：劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。因生产经营管理必须提供上述用品，一般发生在特定岗位上，而福利费是带有普遍性质的福利支出。纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除，但不得以货币或者非货币形式替代应当按规定配备的劳动防护用品，合理的劳动保护支出应依据有效扣除凭
33、证在税前扣除，用现金形式发放的劳动保护费不允许税前扣除。58注意3：大额装修费用的归类和用途。企业以经营租赁方式租入固定资 产，对固定资 产的初次装修支出，凡符合企业所得税法第十三条规定的，可以作为长期待摊费用支出，分三年摊销。今后发生的装修支出，可以根据企业所得税法第八条及其实施条例第三十三条的规定，应作为当期费用一次性在企业所得税税前扣除。59注意4：股东消费性支出的处理。根据财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）第一条第二款规定：除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关
34、的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在企业所得税前扣除。60注意5：股东向企业借款的处理。投资者或股东借款在一个纳税年度内未归还，根据财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）第二条规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税612）不允许税前扣除的项目。（1）向投资者支付
35、的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款。（5）超过规定标准的捐赠支出。（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。62（7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等支出。（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（9）与取得收入无关的其他支出63其他税种核算注意事项
36、。1）房产税征税对象只是房屋;征收范围限于城镇的经营性房屋;以租金为计征基数的，税率是12%。以房产原值一次减去10%-30%后的余值为计征基数的，税率是1.2%。注意：1、计算计征基数时属于房产不可分割部分，例如中央空调、电梯等设备不得从原值中剥离出来。2、出租的房子因整顿或装修停业的，要按原值计缴房产税。642）印花税。印花税应税凭证包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同等或者具有合同性质的凭证。调阅企业采购、销售合同，并与企业销售收入、材料（商品）采购金额进行核对，核查是否存在明显差异。653）环保税。根据环境保护税法的规定：一、餐饮业的
37、油烟暂不在征收范围内，属于挥发性有机物。二、污水排放，餐饮行业的应税污染物在申报时首先考虑污水排放去向，如果污水进入到市政管网，没有直接排放，那么就属于免征范围。如果没有进入市政管网，就要按照规定缴纳环保税。三、了解本省内是否将餐饮垃圾列入到应税固体废物的其他类当中，如果已列入，需考虑申报固体废物环保税，以排放量或认可的核定方法计征。四、考虑风机的噪声是否超标和扰民，如果存在，需要申报噪声环保税。664）消费税。根据国家税务总局关于消费税若干征收问题的通知（国税发19978 4号）第五条规定：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。财政部、国家税务总局发布的关于调整酒类产品消费税政策的通知（财税200184号）第四条规定：娱乐业、饮食业自制啤酒，单位消费税额为每吨250元。67