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1、专题：企业所得税的税收筹划专题：企业所得税的税收筹划1第一节第一节 企业设立的税收筹划企业设立的税收筹划2一、个体、独资、合伙、还是私营一、个体、独资、合伙、还是私营个人创业时企业组织形式的税收筹划个人创业时企业组织形式的税收筹划 n企企业业组组织织形形式式及及税税收收待待遇遇：业业主主制制（个个人独资企业）、合伙制、公司制人独资企业）、合伙制、公司制 3n个人独资企业个人独资企业特指依照法律在我国境内设立的，特指依照法律在我国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债务人以其个人财产对企业债务承担无限责任承担无限责任的经
2、的经营实体。营实体。n合伙企业合伙企业是指依法在中国境内设立的，由各合是指依法在中国境内设立的，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无承担无限连带责任限连带责任的营利性组织。的营利性组织。4n公司制公司制是一种多人出资组建的企业，其是一种多人出资组建的企业，其基本特征是建立法人财产制。基本特征是建立法人财产制。n有限责任公司和股份有限公司有限责任公司和股份有限公司n有限责任公司有限责任公司，即由两个以上股东共同，即由两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公出资，每
3、个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任。其债务承担责任。5n案例案例1：合伙还是私营？：合伙还是私营？某某企企业业预预计计每每年年可可获获盈盈利利100,000元元，企企业业在设立时有两个方案可供选择。在设立时有两个方案可供选择。方方案案1：有有四四个个合合伙伙人人，每每人人出出资资100,000元，订立合伙协议，设立合伙企业。元，订立合伙协议，设立合伙企业。方案方案2：设立有限责任公司，注册资本：设立有限责任公司，注册资本400000元。元。6以上两个方案的纳税情况分析如下：以上两个方案的纳税情况分析如下：n如如果果采采用
4、用方方案案1，四四个个合合伙伙人人每每人人需需纳纳个个人人所所得得税税3750元元（100000420%-1250），四四个个合合伙人合计纳税伙人合计纳税15000元（元（37504）。）。n如如果果采采用用方方案案2，假假设设公公司司税税后后利利润润全全部部作作为为股股利利平平均均分分配配四四个个投投资资者者，则则公公司司需需缴缴纳纳企企业业所得税所得税25000元元(10000025%)n与方案与方案2相比，方案相比，方案1少负担所得税少负担所得税10000元。元。7n案例案例2：独资还是合伙？：独资还是合伙？n投资人李先生和孙先生投入相同数量的投资人李先生和孙先生投入相同数量的资金，准备
5、各自创办一家企业，李先生资金，准备各自创办一家企业，李先生采用个人独资企业的形式，孙先生则采采用个人独资企业的形式，孙先生则采用合伙企业的形式，其合伙人为其妻子，用合伙企业的形式，其合伙人为其妻子，投资额各占投资额各占50%。假设到年底两家企业。假设到年底两家企业应纳税所得额应纳税所得额均为均为5万元。万元。8n根根据据个个人人独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业征征收收个个人人所所得得税税的的有有关关文文件件规规定定，个个人人独独资资企企业业投投资资者者以以全全部部生生产产经经营营所所得得为为应应纳纳税税所所得得额额；合合伙伙企企业业的的投投资资者者按按照照合合伙伙企企业业的的全全部部生生产
6、产经经营营所所得得和和合合伙伙协议约定的分配比例协议约定的分配比例确定应纳税所得额。则：确定应纳税所得额。则：n李李 先先 生生 应应 纳纳 个个 人人 所所 得得 税税=5000035%-6750=10750（元）（元）n孙孙先先生生及及其其妻妻应应纳纳个个人人所所得得税税=（2500020%-1250）2=7500（元）（元）n相对李先生，孙先生则取得了相对李先生，孙先生则取得了3250元的节税收元的节税收益。益。9n案例案例3：利用企业的性质筹划个人所得税：利用企业的性质筹划个人所得税n沈沈欣欣伟伟是是一一个个多多才才多多艺艺的的复复合合型型人人才才，近近年年来来他他采采取取多多角角经经
7、营营的的策策略略创创办办了了甲甲、乙乙、丙丙三三家家个个人人独独资资企企业业，取取得得了了初初步步的的成成效效。其其中中甲甲企企业业为为五五金金加加工工厂厂，注注册册资资本本为为20万万元元，2008年年度度账账面面实实现现利利润润2万万元元，他他从从甲甲企企业业领领取取工工资资10000元元；乙乙企企业业为为科科技技服服务务公公司司，注注册册资资本本为为15万万元元，2008年年度度账账面面实实现现利利润润5万万元元，他他从从乙乙企企业业领领取取工工资资20000元元；丙丙企企业业为为商商品品流流通通企企业业，注注册册资资本本为为60万万元元，2008年年度度账账面面实实现现利利润润2.5万
8、万元元，他他从从该该企企业业领领取取工工资资14400元元。（沈沈欣欣伟伟的的企企业业所所在在地地主主管管税税务务机机关关规规定定个个体体户户业业主主的的费费用用扣扣除除按按每每月月1200元计算。）元计算。）n其实，沈老板个人所得税方面有较大的文章其实，沈老板个人所得税方面有较大的文章可做。可做。10n财税【财税【2000】91号文件规定：号文件规定：“个人独资企业个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的产经营所得，比照个人所得
9、税法的”个体工商个体工商户的生产经营所得户的生产经营所得”应税项目，适用应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法辖市地方税务局参照个人所得税法工资、薪金工资、薪金所得所得项目的费用扣除标准确定，投资者的工资项目的费用扣除标准确定，投资者的工资不得在税前扣除。不得在税前扣除。”11n国税函【国税函【2001】84号文件规定：号文件规定：“投资者兴办投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独两个或两个以上企业，并且企业
10、性质全部是独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：算按以下方法进行：汇总其投资兴办的汇总其投资兴办的所有企所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。补缴税额。”12n筹筹划划前前，三三个个企企业业的的所所得得应应当当汇汇总总计计算算缴缴纳纳个个人
11、人所所得得税税，只只能能扣扣除除一一次次费费用用。沈欣伟合计应纳个人所得税为：沈欣伟合计应纳个人所得税为：（10000+20000+20000+50000+25000+14400-14400）*35%-6750=37000元元13n筹划方案：筹划方案：将将三三个个企企业业的的性性质质重重新新安安排排，甲甲企企业业的的性性质质不不变变，乙乙企企业业变变更更为为个个体体工工商商户户，丙丙企企业业变变更更为为有有限限责任公司责任公司假假设设其其经经营营业业绩绩不不变变，实实施施此此方方案案后后，沈沈欣欣伟伟应应纳所得税为：纳所得税为：甲：（甲：（10000+20000-14400）20%-1250=
12、1870乙：（乙：（20000+50000-14400）35%-6750=12710丙：丙：2500025%=6250筹划后合计筹划后合计20830元，比筹划前元，比筹划前37000节税节税16170元。元。14二、分公司还是子公司二、分公司还是子公司企业扩张时分支机构的税收筹划企业扩张时分支机构的税收筹划 n子公司、分公司及其税收待遇：子公司、分公司及其税收待遇：15一般来说，设立子公司主要有如下好处：一般来说，设立子公司主要有如下好处：1在在东东道道国国只只负负有有限限的的债债务务责责任任（有有时时需需要要母母公司担保）。公司担保）。2子子公公司司向向母母公公司司报报告告企企业业成成果果只
13、只限限于于生生产产经经营营活活动动方方面面，而而分分公公司司则则要要向向总总公公司司报报告告全全面面情况。情况。3子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收优惠待遇。在内的税收优惠待遇。164东道国适用税率低于居住国时，子公司东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。的累积利润可得到递延纳税的好处。5子子公公司司利利润润汇汇回回母母公公司司要要比比分分公公司司灵灵活活得多。得多。6许许多多国国家家对对子子公公司司向向母母公公司司支支付付的的股股
14、息息规定减征或免征预提税。规定减征或免征预提税。17设立分公司的好处主要有：设立分公司的好处主要有：1分分公公司司一一般般便便于于经经营营，对对财财务务会会计计制制度度的的要要求也比较简单。求也比较简单。2分公司承担的分公司承担的成本费用成本费用可能要比子公司可能要比子公司节省节省。3分分公公司司不不是是独独立立法法人人，只只就就流流转转税税在在所所在在地地缴纳，对利润所得由缴纳，对利润所得由总公司合并纳税总公司合并纳税。4分分公公司司交交付付给给总总公公司司的的利利润润通通常常不不必必缴缴纳纳预预提税。提税。5.5.分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及
15、所有权变动，不必负担税收。所有权变动，不必负担税收。18n总体上看，子公司和分公司这两种组织形式最总体上看，子公司和分公司这两种组织形式最重要的区别在于：子公司是一个独立的法人实重要的区别在于：子公司是一个独立的法人实体，在设立国被视为体，在设立国被视为 居民纳税人，通常要承居民纳税人，通常要承担与该国其他公司一样的全面纳税义务。子公担与该国其他公司一样的全面纳税义务。子公司享有设立国给其居民公司同等的优惠待遇，司享有设立国给其居民公司同等的优惠待遇，可单独享受税收的减免、退税等优惠。分公司可单独享受税收的减免、退税等优惠。分公司不是独立的法人实体，在设立国被视为非居民不是独立的法人实体，在设
16、立国被视为非居民纳税人，只承担有限的纳税义务。分公司发生纳税人，只承担有限的纳税义务。分公司发生的利润与亏损都要与总公司合并计算。的利润与亏损都要与总公司合并计算。19第二节第二节 企业筹资的税收筹划企业筹资的税收筹划20n筹资方式及其税负比较：筹资方式及其税负比较：负债融资：向银行借款、向非金融机构或负债融资：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部融资、发行债券企业借款、企业内部融资、发行债券权益融资：企业自我积累、发行股票权益融资：企业自我积累、发行股票 其他融资：如租赁其他融资：如租赁n筹划原理：利息的抵税作用筹划原理：利息的抵税作用21一、负债筹资的税收筹划一、负债筹资的税收筹划
17、n负债筹资的税收筹划效应负债筹资的税收筹划效应 n负债筹资税收筹划的注意事项负债筹资税收筹划的注意事项22n银行借款的税收筹划银行借款的税收筹划n企业间资金拆借的税收筹划企业间资金拆借的税收筹划n企业商业信用筹资的税收筹划企业商业信用筹资的税收筹划n企业内部集资的税收筹划企业内部集资的税收筹划23n例例：M公公司司计计划划用用3000万万元元兴兴建建一一座座冷冷库库进进行行出出租租，预预计计每每年年的的租租金金收收入入为为500万万元元，预预计计该该冷冷库库的的使使用用寿寿命命为为20年年，企企业业所所得得税税率率为为25%。现有两个方案可供选择。现有两个方案可供选择。方方案案一一：用用五五年
18、年积积累累的的留留存存收收益益3000万万元元兴兴建建冷冷库用于出租库用于出租方方案案二二：从从银银行行贷贷款款3000万万元元兴兴建建冷冷库库出出租租，假假定定租租金金不不变变，仍仍为为每每年年500万万元元，银银行行贷贷款款利利率为率为10%。24n方方案案一一：该该冷冷库库建建成成后后每每年年获获得得的的租租金金应纳所得税额为：应纳所得税额为：50025%=125（万元）（万元）20年应纳税总额为：年应纳税总额为：12520=2500（万元）（万元）n方方案案二二：扣扣除除银银行行贷贷款款利利息息，企企业业每每年年收益为：收益为：500-300010%=200（万元）（万元）企企业业每每
19、年年应应纳纳税税额额为为：20025%=50（万万元）元）20年应纳税总额为：年应纳税总额为：5020=1000（万元）（万元）25从从银银行行的的角角度度考考虑虑，现现将将银银行行的的税税负负负负担担考考虑虑在在内内进进行行比比较较。若若银银行行的的综综合合税税率率为为 15%，则则 银银 行行 的的 年年 应应 纳纳 税税 额额 为为：30015%=45（万元）（万元）20年应纳税总额为：年应纳税总额为：4520=900（万元）（万元）企企 业业 与与 银银 行行 的的 总总 税税 负负 为为：1000+900=1900（万元）（万元）26二、企业权益筹资的税收筹划二、企业权益筹资的税收筹
20、划n股权筹资股权筹资n不能获得税收上的好处不能获得税收上的好处n发行单位可得到一笔不需要偿还的资金发行单位可得到一笔不需要偿还的资金n留存收益留存收益n虽然对企业而言有诸多的益处，但税负却是最虽然对企业而言有诸多的益处，但税负却是最重的。重的。27n例：某公司拟新上一个投资项目需要例：某公司拟新上一个投资项目需要100100万元，万元，预计可获收益预计可获收益2020万元（支付利息和所得税前），万元（支付利息和所得税前），所得税率所得税率25%25%。该公司为获得这笔资金，现有。该公司为获得这笔资金，现有两个方案可以选择：两个方案可以选择：n方案一：通过发行收益率为方案一：通过发行收益率为16
21、%16%的优先股筹集的优先股筹集资本资本n方案二：举借市场利率为方案二：举借市场利率为16%16%的借款筹资的借款筹资28n由于股息不能税前列支，该公司税后所由于股息不能税前列支，该公司税后所得得1515万元不足以支付万元不足以支付1616万元的优先股股万元的优先股股利。方案一不可取。利。方案一不可取。n支付利息支付利息1616万元，税前列支后，公司税万元，税前列支后，公司税后所得为后所得为3 3万元。万元。n方案二优于方案一，公司应采取举债的方案二优于方案一，公司应采取举债的办法筹资。办法筹资。29三、企业租赁的税收筹划三、企业租赁的税收筹划n租赁首先是一个重要的筹资手段。租赁租赁首先是一个重要的筹资手段。租赁也是企业减轻税负的重要方法。对于承也是企业减轻税负的重要方法。对于承租人和出租人都是如此。在企业理财中，租人和出租人都是如此。在企业理财中，租赁已成为税收筹划的一种重要手段，租赁已成为税收筹划的一种重要手段，对于企业减轻税负具有重要意义。对于企业减轻税负具有重要意义。n租赁的主要形式：租赁的主要形式：融资租赁和经营租赁融资租赁和经营租赁30