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1、引言引言诺贝尔经济学奖获得者保罗对消费税如是诺贝尔经济学奖获得者保罗对消费税如是说：说：“对于酒烟及其他对健康有害的物品对于酒烟及其他对健康有害的物品的征税。一种新型税收是对污染和其他有的征税。一种新型税收是对污染和其他有害的外部效应征税，这些税被称为害的外部效应征税，这些税被称为绿税绿税，因为它们旨在改善环境，同时增加收入。因为它们旨在改善环境，同时增加收入。”与增值税相比，消费税永远是与增值税相比，消费税永远是“配角配角”，应该主要发挥调节作用，至于价内计税与应该主要发挥调节作用，至于价内计税与价外计税并不影响其性质，但会计处理为价外计税并不影响其性质，但会计处理为什么不同呢？什么不同呢？
2、第四章第四章消费税消费税会计会计 1.掌握掌握消费税的确认、计量、记录与申报；消费税的确认、计量、记录与申报；2.理解理解消费税的特点及其与增值税的关系；消费税的特点及其与增值税的关系；3.了解了解消费税设置的意义。消费税设置的意义。学习目标学习目标学习重点学习重点1.消费税的征税范围；消费税的征税范围；2.消费税应纳税额的计算及其会计处理消费税应纳税额的计算及其会计处理；学习难点学习难点第一节第一节消费税概述消费税概述消费税（消费税（ExciseTax），亦称货物税（），亦称货物税（Consumptiontax）源远流长，在我国可追溯到周朝的）源远流长，在我国可追溯到周朝的“关市之赋关市之赋
3、”、西汉对酒的课税及后来的盐税、茶税等。西汉对酒的课税及后来的盐税、茶税等。目前，世界上有目前，世界上有120多个国家和地区征收消费税。多个国家和地区征收消费税。2008年年11月月5日，国务院颁布了修订后的日，国务院颁布了修订后的消费税暂行消费税暂行条例条例，新，新条例条例从从2009年起执行。年起执行。一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围消费税是对在我国境内从事消费税是对在我国境内从事生产、委托加工生产、委托加工和和进口进口应税消应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一
4、种流转税。是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。1过度消费会对人类健康过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。宝玉石。3高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。，如小汽车、摩托车等。4不可再生和替代的石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。，如成品油。征征税税环环节节的的单一性单一性征征税税范范围围的的选择性选择性特殊：特殊：金银首饰金银首饰特殊
5、：特殊：卷烟卷烟二、消费税的税目与税率二、消费税的税目与税率现行消费税共设置现行消费税共设置14个税目、若干个子目个税目、若干个子目1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。（一）税目（一）税目2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。高档手表税目。6.游艇税目。游艇税目。7.木制一次性筷子税目。木制一次性筷子税目。8.实木地板税目。实木地板税目。9.贵重首饰和珠宝玉
6、石税目。贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽车轮胎税目。汽车轮胎税目。13.摩托车税目。摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。税税目目（二）税率（二）税率现行消费税实行现行消费税实行从价比例税率从价比例税率、从量定额税率从量定额税率和和复合计税复合计税三三种形式。种形式。消费税税目税率如表41所示。哪些实行从量定额税率？哪些实行从量定额税率？
7、哪些实行复合计税？哪些实行复合计税？最新消费税税目税率表（最新消费税税目税率表（2010年版）年版）税目税目税率税率一、烟一、烟1.卷烟卷烟（1）甲类卷烟）甲类卷烟(每标准条调拨价每标准条调拨价70元）元）（2）乙类卷烟）乙类卷烟(每标准条调拨价每标准条调拨价70元）元）（3）批发环节）批发环节2.雪茄烟雪茄烟3.烟丝烟丝56%加加0.003元元/支（生产环节）支（生产环节）36%加加0.003元元/支（生产环节）支（生产环节）5%36%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒2.黄酒黄酒3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒(每吨出厂价每吨出厂价3000元元)（2）乙类啤酒）乙类啤酒(每吨出
8、厂价每吨出厂价3000元元)4.其他酒其他酒5.酒精酒精20%加加0.5元元/500克克(或者或者500毫升毫升)240元元/吨吨250元元/吨吨220元元/吨吨10%5%卷烟、白酒实行复合计卷烟、白酒实行复合计卷烟、白酒实行复合计税卷烟、白酒实行复合计税黄酒、啤酒、成品油实行黄酒、啤酒、成品油实行复合计税复合计税最新消费税税目税率表（最新消费税税目税率表（2010年版）年版）三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭
9、炮、焰火15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含铅汽油）含铅汽油（2）无铅汽油）无铅汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石脑油石脑油5.溶剂油溶剂油6.润滑油润滑油7.燃料油燃料油1.40元元/升升1.00元元/升升0.80元元/升升0.80元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升0.80元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%八、摩托车八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含毫升（含250毫升）以下的毫升）以下的2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的3%10%九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量
10、（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的2.中轻型商用客车中轻型商用客
11、车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%发改委说：发改委说：如不含税，中国油价低于美国如不含税，中国油价低于美国。房企立刻表白：如不含地价，中国房价最低。房企立刻表白：如不含地价，中国房价最低。纪检委说：不计贪官，中国公务员最廉洁。纪检委说：不计贪官，中国公务员最廉洁。卫生部强调：如没奸商，中国食品最安全。卫生部强调：如没奸商，中国食品最安全。统计局说法最其妙：如不含老百姓，中国人生活最幸福。统计局说法最其妙：如不含老
12、百姓，中国人生活最幸福。凤姐说：不看脸蛋，我最完美。凤姐说：不看脸蛋，我最完美。二、（一）消费税的纳税环节二、（一）消费税的纳税环节p122我国现行消费税我国现行消费税基本上基本上是单一环节是单一环节纳税，。纳税，。1.生产环节（自产、委托加工）生产环节（自产、委托加工）。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。委托加工的应税消费品，由受托方在向
13、委托方交货时代扣代缴。3.零售环节零售环节。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳2.进口环节进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。口时纳税。特例特例但对但对卷烟卷烟的商业的商业批发批发环节环节增征增征5%的消费税的消费税第二节第二节消费税的计算与征收管理消费税的计算与征收管理二、（二）消费税纳税期限与纳税地点二、（二）消费税纳税期限与纳税地点P122(二二)纳税地点纳税地点(一一)纳税期限纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同
14、。1.纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。关申报纳税。3.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构
15、所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。5.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。6.出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务以免税的，报关
16、出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。机关申报补缴已退的消费税税款。7.纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购买者退回时，经纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。费税税款。4.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。第二节第二节消费税的计算与征收管理消费税的计算与征收管理一、消费税的计
17、算一、消费税的计算（一）消费税的计算方法（一）消费税的计算方法按照现行消费税法的规定，消费税应纳税额的计算有以下按照现行消费税法的规定，消费税应纳税额的计算有以下三种方法：三种方法：1.从价定率计算方法从价定率计算方法应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率2.从量定额计算方法从量定额计算方法应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3.从价定率和从量定额复合计算方法从价定率和从量定额复合计算方法应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额比例税率应税销售数量比例税率应税销售数量定额税率定额税率以上三种计算办法，在税率和单位税额确定的情况下，消费税以上三种计算办法，在税率和单位税额确定的情
18、况下，消费税的计算取决于的计算取决于销售额和销售数量销售额和销售数量的确定。的确定。30%PP30%P17%17%消消增增作为消费税计税依据的销售额作为消费税计税依据的销售额一般一般应应等同等同于作为增值税计于作为增值税计税依据的销售额。税依据的销售额。（二）销售额的确定（二）销售额的确定作为消费税计税依据的销售额作为消费税计税依据的销售额一般一般应应等同等同于作为增值税计于作为增值税计税依据的销售额。税依据的销售额。【例例4-1】【例例4-2】【例例4-3】特殊：不一定等同特殊：不一定等同某企业（一般纳税人）销售摩托车（某企业（一般纳税人）销售摩托车（250毫升以上），毫升以上），连同包装物
19、一起出售，其中应税消费品不含税价款为连同包装物一起出售，其中应税消费品不含税价款为22000元，包装物收入元，包装物收入2000元，应税消费品消费税税元，应税消费品消费税税率为率为10%，计算应交消费税。，计算应交消费税。应交消费税应交消费税=22000+2000/(1+17%)10%=2370.94(元元)啤酒、黄酒：收取的押金，无论是否逾期，均不缴纳消啤酒、黄酒：收取的押金，无论是否逾期，均不缴纳消费税费税其他酒类：收取时计征增值税和消费税其他酒类：收取时计征增值税和消费税某企业（一般纳税人）某企业（一般纳税人）5月份销售粮食月份销售粮食白酒白酒，不含税价，不含税价40000元，另收取包装
20、物押金元，另收取包装物押金4000元，消费税适用税率元，消费税适用税率为为20%，从量计征的消费税，从量计征的消费税2000元，计算应交消费税。元，计算应交消费税。应交消费税应交消费税=40000+4000/(1+17%)20%+2000=10683.76(元元)（从量计征）（从量计征）价外费用：含税价外费用：含税（三）销售数额的确定（三）销售数额的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品（指（指黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油）的数量。）的数量。【例例4-4】某啤酒厂某啤酒厂6月份销售给某大型商场啤酒月份销售给某大型商场啤酒790吨，每
21、吨吨，每吨出厂价格出厂价格5600元；同时作为职工福利发给本厂职工啤酒元；同时作为职工福利发给本厂职工啤酒10吨。吨。该厂该厂6月份应纳消费税税额为：月份应纳消费税税额为：销售数量销售数量79010800（吨）（吨）每吨售价在每吨售价在3000元以上的，适用单位税额为元以上的，适用单位税额为250元。元。应纳税额应纳税额800250200000（元）（元）（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算1、生产销售生产销售环节应纳消费税的计算环节应纳消费税的计算（1）直接对外销售应纳消费税的计算：）直接对外销售应纳消费税的计算：（2）自产自用应纳消费税的计算：）自产自用应纳消费税的计算：视同销售视同销
22、售对待对待 2、委托加工委托加工环节应纳消费税的计算环节应纳消费税的计算P1193、进口进口环节应纳消费税的计算环节应纳消费税的计算【例例4-10】4、零售零售环节应纳消费税的计算环节应纳消费税的计算 金银首饰、钻石及钻石饰品为零售环节征税金银首饰、钻石及钻石饰品为零售环节征税【例例4-8】【例例4-5】-【例例4-7】（1）由受托方在向委托方交货时）由受托方在向委托方交货时代收代缴代收代缴税款税款（2）按照）按照销售价格销售价格计算纳税（组成计税价格计算纳税（组成计税价格）【例例4-9】注意：销注意：销售额的核售额的核定方法和定方法和计算公式计算公式为何不加为何不加利润率？利润率？增值税增值
23、税怎么算？怎么算？为何不加为何不加利润率？利润率？【例例4-11】金银首饰的金银首饰的零售业务零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外以外的单位和个人的业务。的单位和个人的业务。（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算5、已纳消费税扣除的计算、已纳消费税扣除的计算【例例4-12】（2）委托加工收回的应税消费品）委托加工收回的应税消费品已缴纳已缴纳税额税额扣除扣除目的目的避免重复征税避免重复征税扣税范围扣税范围P121(11种种)实质实质实耗
24、扣税（与增值税的本质区别）实耗扣税（与增值税的本质区别）增值税：购入就能抵扣进项税增值税：购入就能抵扣进项税消费税：先购入，领用时再扣减消费税：先购入，领用时再扣减扣税计算：按当期扣税计算：按当期生产领用生产领用数量扣除其已纳消费税数量扣除其已纳消费税（1）外购已税消费品）外购已税消费品已纳已纳消费税的消费税的扣除扣除【例例4-13】不同情形下应税消费品已纳税款扣除的分析不同情形下应税消费品已纳税款扣除的分析应税消费品应税消费品A的来源的来源流流 向向扣税分析扣税分析第一步第一步第二步第二步自产自产(不含税不含税)直接销售直接销售-A缴纳消费税缴纳消费税连续生连续生产用产用新的应税消费品新的应
25、税消费品B销售销售B缴纳消费税缴纳消费税新的非应税消费品新的非应税消费品C销售销售C不缴纳消费税，不缴纳消费税，A缴纳消费税缴纳消费税非生产用非生产用-A缴纳消费税缴纳消费税外购外购(含税含税)直接销售直接销售-A不缴纳消费税不缴纳消费税连续生连续生产用产用新的应税消费品新的应税消费品B销售销售B缴纳消费税，缴纳消费税，可以扣除可以扣除A已纳消费税款已纳消费税款新的非应税消费品新的非应税消费品C销售销售C不缴纳消费税，不可以扣除不缴纳消费税，不可以扣除A已纳消费税已纳消费税非生产用非生产用-A不缴纳消费税，不可以扣除不缴纳消费税，不可以扣除A已纳消费税已纳消费税委托加工委托加工收回收回(不一定
26、不一定)直接销售直接销售-如含税如含税参照外购处理参照外购处理，如不含税参照自产，如不含税参照自产处理。处理。连续生连续生产用产用新的应税消费品新的应税消费品B销售销售新的非应税消费品新的非应税消费品C销售销售非生产用非生产用-“非生产用非生产用”是指：用于在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集是指：用于在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。对于烟草批发企业，根据对于烟草批发企业，根据财政部、国家税务总局关财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费
27、税政策的通知于调整烟产品消费税政策的通知（财税（财税200984号）规定，按照批发卷烟的销售额（不含增值税）号）规定，按照批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税，批发企业在的税率缴纳批发环节的消费税，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。ABCD生产生产批发批发零售零售消费者消费者消消/增增消消/增增增增复合复合从价从价某化妆品厂某化妆品厂2007年年5月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1）销售一批化妆品，适用消费税税率为）销售一批化妆品，适用消费税税率为30%，开出增值税，开出增值税专用发票
28、，收取价款专用发票，收取价款100万元，增值税款万元，增值税款17万元，货款已存万元，货款已存入银行。入银行。（2）没收逾期未归还的化妆品包装物押金）没收逾期未归还的化妆品包装物押金23400元。元。（3）将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，按同类产品）将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，按同类产品不含税售价计算，价款为不含税售价计算，价款为50000元，成本价为元，成本价为30000元。元。（4）受托加工化妆品一批，委托方提供原材料）受托加工化妆品一批，委托方提供原材料20万元，本万元，本企业收取加工费企业收取加工费8万元，本企业无同类化妆品销售价格。万元，本企业无同类化妆品销售价格。（
29、5）将护肤品、护发品、化妆品装入一盒内作为礼品送给关）将护肤品、护发品、化妆品装入一盒内作为礼品送给关系单位，成本价为系单位，成本价为16000元，不含税售价应为元，不含税售价应为20000元。元。计算该厂本月应纳消费税税额（含代收代缴消费税）。计算该厂本月应纳消费税税额（含代收代缴消费税）。课堂练习课堂练习没收押金应纳消费税没收押金应纳消费税=23400（1+17%）30%=6000（元）（元）销售化妆品应纳消费税销售化妆品应纳消费税=10030%=30（万元）（万元）自产自用化妆品应纳消费税自产自用化妆品应纳消费税=5000030%=15000（元）（元）受托加工化妆品代收代缴消费税受托加
30、工化妆品代收代缴消费税=（20+8）（130%）30%=12（万元）（万元）组合包装消费品应纳消费税组合包装消费品应纳消费税=2000030%=6000（元）（元）当月应交消费税税额当月应交消费税税额=3000006000150006000=327000（元）（元）当月代扣代缴消费税当月代扣代缴消费税=120000（元）（元）2011年注会年注会税法税法题目题目甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人。甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人。2010年年10月发生月发生以下业务：以下业务：(其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为1
31、0，以下取得的，以下取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证增值税专用发票均已通过主管税务机关认证)(1)购进一批普通材料，增值税专用发票注明价款购进一批普通材料，增值税专用发票注明价款l0万元、增值税税款万元，委托万元、增值税税款万元，委托乙企业将其加工成乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款万元；万元、增值税税款万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为万元个。乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为万元个。(2)将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。万元。(3)购进一
32、批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款l50万元、增值税税款万元、增值税税款万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税万元、增值税税款万元。款万元。(4)委托加工收回的高尔夫球杆的委托加工收回的高尔夫球杆的80当月已经销售，收到不含税价款当月已经销售，收到不含税价款300万元，万元，尚有尚有20留存仓库。留存仓库。(1)计算乙企业应已代收代缴的消费税。计算乙企业应已代收代缴的消费税。(2)计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。(3)计算甲
33、企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。(4)计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。(5)计算甲企业当月应缴纳的增值税。计算甲企业当月应缴纳的增值税。（1）乙企业代收代缴消费税乙企业代收代缴消费税（万元）（万元）（2）甲企业批发球包不缴纳消费税，纳税人将委托加工收回甲企业批发球包不缴纳消费税，纳税人将委托加工收回的高尔夫球已经在委托加工环节缴纳了消费税，收回后直接销的高尔夫球已经在委托加工环节缴纳了消费税，收回后直接销售的不用再缴纳消费税。售的不用再缴纳消费税。（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税甲企业
34、销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=30010%=30（万元）（万元）（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=（150+30）（1-10%）10%20%=4（万元）（万元）（5）可以抵扣的进项税额（万元）可以抵扣的进项税额（万元）销项税额（万元）销项税额（万元）应缴纳的增值税（万元）应缴纳的增值税（万元）【答案答案】（1）乙企业代收代缴消费税（万元）乙企业代收代缴消费税（万元）（2）甲企业批发球包不缴纳消费税，纳税人将委托加工收回的甲企业批发球包不缴纳消费税，纳税人将委托加工收回的高尔夫球已经在委托加工环节缴纳了消费税，收回后直接销售高尔夫球已经在委托
35、加工环节缴纳了消费税，收回后直接销售的不用再缴纳消费税。的不用再缴纳消费税。（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=30010%=30（万元）（万元）（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=（150+30）（1-10%）10%20%=4（万元）（万元）（5）可以抵扣的进项税额（万元）可以抵扣的进项税额（万元）销项税额（万元）销项税额（万元）应缴纳的增值税（万元）应缴纳的增值税（万元）多选根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（消费税又征收增
36、值税的有（）A批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B生产销售小汽车生产销售小汽车C零售环节销售的金银首饰零售环节销售的金银首饰D进口的化妆品进口的化妆品【答案答案】ABCD单选单选根据税法规定，下列说法不正确的是根据税法规定，下列说法不正确的是()。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税正确答案正确答案B第三节第三节消费税的
37、会计处理消费税的会计处理1、由于消费税属价内税，其应纳的消费税已在应税消费品实现、由于消费税属价内税，其应纳的消费税已在应税消费品实现的销售收入中，因此，企业缴纳的消费税额应记入损益类账户的销售收入中，因此，企业缴纳的消费税额应记入损益类账户“营业税金及附加营业税金及附加”，并通过该账户来，并通过该账户来扣除销售收入扣除销售收入中的价内中的价内税。税。取得的收入作为：取得的收入作为：“主营业务收入主营业务收入”借：借：营业税金及附加营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费2、单独计价的包装物销售收入、没收包装物逾期押金、单独计价的包装物销售收入、没收包装物逾期押金取得的收入作为：取得的收入作为：
38、“其他业务收入其他业务收入”借：借：其他业务成本其他业务成本贷：应交税费贷：应交税费一、账户设置一、账户设置第三节第三节消费税的会计处理消费税的会计处理二、生产销售应税消费品的账务处理二、生产销售应税消费品的账务处理三、委托加工应税消费品的账务处理三、委托加工应税消费品的账务处理四、进口应税消费品的账务处理四、进口应税消费品的账务处理五、金银首饰零售业务的账务处理五、金银首饰零售业务的账务处理纳税环节：纳税环节：生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节、生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节、批发环节（卷烟加征）批发环节（卷烟加征）第三节第三节消费税的会计处理消费税的会计处理二、生产销售应税
39、消费品的账务处理二、生产销售应税消费品的账务处理（一）自产应税消费品（一）自产应税消费品对外销售对外销售应纳消费税的账务处理应纳消费税的账务处理【例例4-14】发出委托代销商品时：发出委托代销商品时：借：发出商品借：发出商品232000贷：库存商品贷：库存商品232000委托代销商品委托代销商品【例例4-15】【例例4-16】【例例4-17】（二）自产应税消费品包装物销售应纳消费税的账务处理（二）自产应税消费品包装物销售应纳消费税的账务处理 1.随同应税消费品销售而随同应税消费品销售而不单独计价不单独计价包装物的处理。包装物的处理。【例例4-18】确认销售实现时：确认销售实现时：借：银行存款借
40、：银行存款1053000贷：主营业务收入贷：主营业务收入900000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153000计算应纳消费税税额时：计算应纳消费税税额时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加270000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税270000上交消费税时：上交消费税时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税330000贷：银行存款贷：银行存款330000结转已售化妆品的成本时：结转已售化妆品的成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本600000贷：库存商品贷：库存商品600000领用包装物时：领用包装物时：借：销售费用借：销售费用25000贷
41、：周转材料贷：周转材料包装物包装物25000270000270000(2)有关账务处理如下有关账务处理如下:包装物销售确认收入实现时包装物销售确认收入实现时:借：银行存款借：银行存款70200贷：其他业务收入贷：其他业务收入60000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200计算包装物应纳消费税时计算包装物应纳消费税时:借：其他业务成本借：其他业务成本12000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税12000领用包装物时：领用包装物时：借：其他业务成本借：其他业务成本50000贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物50000（二）自产应税消费品包装物销售应纳消费
42、税的账务处理（二）自产应税消费品包装物销售应纳消费税的账务处理 2.随同应税消费品销售而随同应税消费品销售而单独计价单独计价包装物的处理。包装物的处理。【例例4-19】（二）自产应税消费品包装物销售应纳消费税的账务处理（二）自产应税消费品包装物销售应纳消费税的账务处理 3.没收应税消费品包装物逾期押金的处理。没收应税消费品包装物逾期押金的处理。【例例4-20】某鞭炮制造企业销售鞭炮、焰火时，出借包装某鞭炮制造企业销售鞭炮、焰火时，出借包装物一批，当时收取押金物一批，当时收取押金5850元。现包装物逾期未还，没收元。现包装物逾期未还，没收其押金。该鞭炮、焰火消费税税率为其押金。该鞭炮、焰火消费税
43、税率为15%。价外费用：价外费用：含税含税包装物逾期没收押金时：包装物逾期没收押金时：借：其他应付款借：其他应付款5850贷：其他业务收入贷：其他业务收入5000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850分成两部分分成两部分（三）自产应税消费品对外投资的账务处理（三）自产应税消费品对外投资的账务处理【例例4-21】某汽车制造商某汽车制造商8月份以自产月份以自产20辆越野车投资辆越野车投资于某联营公司，该类车本月销售单价分别为于某联营公司，该类车本月销售单价分别为10万元、万元、万元、万元、11万元万元。双方协议，每辆车作价（不含增值税）。双方协议，每辆车作价（不含增值税
44、）为为10万元万元，每辆车的账面成本为，每辆车的账面成本为80000元。消费税税元。消费税税率为率为5%。该笔业务的账务处理如下：。该笔业务的账务处理如下：（1）计算应纳税额如下：）计算应纳税额如下：应纳增值税税额应纳增值税税额1000002017340000(元元)应纳消费税税额应纳消费税税额110000205110000(元元)最高最高售价售价企业所得税方面，根据企业所得税方面，根据国家税务总局关于企业国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函2008828号）的规定，企业以自产应税消费品对号）的规定，企业以自产应税消费品对外投资，因资产所
45、有权属已发生改变而不属于内外投资，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定部处置资产，应按规定视同销售确定收入视同销售确定收入。属于。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。售价格确定销售收入。特别提醒：企业发生以自产应税消费品对外特别提醒：企业发生以自产应税消费品对外投资业务，投资业务，应按上述规定分别准确确定增值税、应按上述规定分别准确确定增值税、消费税销售额和企业所得税销售收入。消费税销售额和企业所得税销售收入。P98借：借：长期股权投资长期股权投资2340000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000
46、0应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340000借：营业税金及附加借：营业税金及附加110000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税11000借：主营业务成本借：主营业务成本160000贷：库存商品贷：库存商品160000（四）以物易物、以物抵债的账务处理（四）以物易物、以物抵债的账务处理【例例4-22】最高售价计算缴纳消费税最高售价计算缴纳消费税 借：原材料借：原材料200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款234000借：银行存款借：银行存款234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000
47、00应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000应纳消费税应纳消费税10150102000045%91500（元）（元）计算消费税时：计算消费税时：应纳消费税应纳消费税415042000045%36600（元）（元）借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工福利应付职工福利36600贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税36600营业税金及附加营业税金及附加【例例4-23】（1）应纳税额计算如下：）应纳税额计算如下：应纳增值税税额应纳增值税税额1060001710200（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额1062002022400（元）（元）（2）有关账务处理
48、如下：）有关账务处理如下：抵偿债务时：抵偿债务时：借：应付账款借：应付账款和平农场和平农场60000贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（6000010200）49800应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200计算消费税时：计算消费税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加22400贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税22400结转换出应税消费品的成本时：结转换出应税消费品的成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本40000贷：库存商品贷：库存商品40000（五）自产应税消费品用于生产非应税消费品的账务处理（五）自产应税消费品用于生产非应税消费品的账务处理【
49、例例4-24】某原油加工厂用生产出的汽油（应税消费品）某原油加工厂用生产出的汽油（应税消费品）100000升调合制成溶剂汽油，（非应税消费品）。该汽升调合制成溶剂汽油，（非应税消费品）。该汽油账面成本为油账面成本为3元升，同类汽油销售价格为元升，同类汽油销售价格为4元升，消元升，消费税税率为元费税税率为元/升。该笔业务的会计处理如下：升。该笔业务的会计处理如下：应纳消费税税额应纳消费税税额20000（元）元）借：生产成本借：生产成本溶剂汽油溶剂汽油320000贷：库存商品贷：库存商品汽油汽油300000应交税费应交税费应交消费税应交消费税20000计算增值税吗？计算增值税吗？（六）自产应税消费
50、品用于其他方面的账务处理（六）自产应税消费品用于其他方面的账务处理【例例4-25】某汽车制造厂将自产的某汽车制造厂将自产的5辆小汽车用于办公自用，辆小汽车用于办公自用，同类汽车销售价格为同类汽车销售价格为20万元，该汽车成本万元，该汽车成本150000元，消元，消费税税率费税税率5。该业务的账务处理如下：。该业务的账务处理如下：应纳增值税税额应纳增值税税额520000017170000（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额5200000550000（元）元）作如下会计分录：作如下会计分录：借：固定资产借：固定资产970000贷：库存商品贷：库存商品750000应交税费应交税费应交增值税（销项