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1、第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念会计就是这样产生于人们对经济活动进行管理的客观需要中，并随着加强经济管理、提高经济效益的要求而发展，与经济发展密切相关。我国“会计”一词的命名起源于西周时代。清代学者焦循基于前人对“会计”概念的认识，在其所著孟子正义一书中对会计原始含义作了概括： “零星算之为计，总合算之为会”。我国历史上的“四柱清册”、 “龙门账”、 “天地合账”都是中式会计发展的里程碑。1494 年意大利数学家卢卡 帕乔利（ Luca Pacioli ）所著算术、几何比及比例概要一书问世，是借贷复式记账法理论形成的重要标志。人们习惯把复式记账看作现代会计的开始，帕
2、乔利因此也被尊为“现代会计之父”。会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征1.会计以货币作为主要计量单位这是会计的基本特点，还有实物计量即千克、吨、米、台、件等，劳动计量即工作日、工时等。2.会计拥有一系列专门方法例如， 2 设置会计科目、3 复式记账、 5 填制和审核会计凭证、6 登记账簿、 8 财产清查、 9 编制财务报告、成本计算等会计核算方法（各章标题）。会计最基础性的工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用以实现会计工作的目的。3.会计具有核算和监督的基本职能会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工
3、作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作的基本职能，也是会计管理活动的重要表现形式。4.会计的本质就是管理活动在宏观经济中，会计是国民经济管理的重要基础组成部分。从职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动，从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。传统意义上的会计，主要是账务处理，仅限于事后的记账、算账、报账等工作内容，实质上就是簿记(bu4)。现代会计不再局限于此，还参与经济管理、进行经营决策。会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营
4、计划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来的信息，为内部管理部门提供数据。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。包括会计核算和会计监督。（一）会计的核算职能会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。 它是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量、 记录、
5、报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。会计核算的重要环节：第一，会计确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。其解决的是定性问题。其分为初始确认和后续确认。第二，会计计量是指在会计确认的基础上确定具体金额，其解决的是定量问题。第三，会计记录是将经过确认、计量的经济事项通过一定方法记载下来的过程，企业会计准则应用指南的附录部分，对会计记录进行了规范。第四，会计报告是确认、计量和记录的结果，即通过报告，将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。现代会计的核算职能
6、具有如下特点：第一，会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。第二，会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。（二）会计的监督职能会计的监督职能是指会计在其核算过程中，对经济活动的合法性、合理性所实施的审查。包括合法性审查和合理性审查。会计监督具有以下特点：第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。会计核算主要是通过货币计量，提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。第二，会计监督贯穿于会计管理活动的全过程。包括事前、事
7、中和事后监督。会计法确立了单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系。本教材中的会计监督职能的内容，仅限于以会计机构和会计人员为监督主体，对单位经济活动进行的内部监督。（三）会计核算与监督职能的关系会计核算与会计监督两大基本职能关系密切，相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。会计监督是会计核算的保证，这两个职能是会计的基本职能。会计是通过核算为管理提供会计信息，又通过监督直接履行管理职能，两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时、完整地反映经济活动。除了上述两个基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等功能。会计预测、会计决策
8、、会计控制、会计评价。注意：不要将会计职能和会计基本职能混淆。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象（即资金运动）会计核算和监督的内容就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。资金是指一个单位所拥有的各项财产物资的货币表现。资金运动是资金的形态变化和位置移动，资金运动是客观的。资金
9、运动的客观性体现在任何单位的资金都要经过资金投入、资金循环与周转（即运用）和资金退出这样一个运动过程。资金运动的客观性，才使得会计能够成为一种国际性的“商业语言” 。资金投入包括投资者投入的资金和向债权人借入的资金，前者形成所有者权益，后者属于债权人权益（即单位的负债）。是资金运动的起点。资金退出包括偿还各项债务，依法缴纳各项税费，以及向所有者分配利润等。是资金运动的终点。以企业为例，资金循环与周转包括供应、生产、销售三个过程。资金运动从货币资金形态开始又回到货币资金形态，称之为完成了一次资金循环，资金的不断循环就是资金周转。资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，是第一层次会计对象，资金
10、运动的第二层次会计要素，第三层次会计科目。（二）会计核算的具体内容（即经济业务事项）会计核算和监督的内容就是资金运动，一般将各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项，包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售、上交税款等。经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各项事项，如支付职工工资，报销差旅费、计提折旧等。以企业为例：1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权、债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的核算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会计核算的其
11、他事项具体：1、款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。广义一般指财物证券（如货精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 运单、提单等） 、货币证券（如支票、汇票、本票等）和资本证券（如股票、公司债券、投资基金份额等） 。狭义仅指资本证券。我国证
12、券法规定的证券为股票、公司债券和国务院依法认定的其他证券。其他证券主要指投资基金份额、非公司企业债券、国家政府债券等。本教材使用狭义证券的概念。款项和有价证券是流动性最强的资产。2、财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财产物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括流动资产和固定资产。财物本身就是一种资产，一般价值也比较大，在单位的资产总额中占有重要的比重。3、债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。债权
13、债务的发生和结算，涉及单位的经营活动、筹资活动、 投资活动， 日常频繁发生。4、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（或股本）和资本公积。资本的利益关系人比较明确，用途也基本定向。办理资本增减的政策性较强，一般以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据。5、收入、支出、费用、成本的核算四者都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。6、财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计基本假设和
14、会计基础一、会计基本假设（是会计核算的基本前提）会计基本假设是会计确认、 计量和报告的前提，是会计核算所处时间、空间环节等所作的合理设定。明确会计核算的基本前提主要是为了在会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。（一）会计主体（确立了会计核算的空间范围）会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、 计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定
15、是法律主体。也就是说，会计主体可以是独立法人，也可以是精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 非法人1可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中一个特定的部分（部门）；2可以是一个单一的企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团（企业集团通常不是一个独立的法人）。举例：母公司、子公司、母公司和子公司组成的企业集团、销售部门都可做会计主体。（二）持续经营（确立了会计核算的时间长度）持续经营是指在可预见的将来，会计主体将会按当前的
16、规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上。持续经营只是一个假设，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是持续经营。（三）会计分期（确立了会计核算的时间长度）会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。目的在于及时报告信息。会计期间通常分为年度和中期。我国企业会计制度
17、规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，都按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间（年度）称为会计年度，我国的会计年度从每年1 月 1日至 12 月 31 日。短于一年的会计期间（半年度、季度、月度）统称为会计中期。会计期间的重要作用：会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。会计期间的划分，还有利于企业及时结算账目、编制财务报告以及提供反映企业经营情况的财务信息。（四）货币计量（为会计核算提供了必要手段）货币计量是指会计主体在会计
18、确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。在会计确认、计量和报告时选择货币进行计量，是由货币本身的属性决定的。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业（境外企业在我国设立分支机构的）向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。四者的关系：相互依存、相互补充的关系。以上小标题括号内容。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量， 就不会有现代会计。二、会计基础（一）会计基础的概念和种类会计基础
19、是会计确认、 计量和报告的基础，是指企业在会计确认、计量和报告过精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 5 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。由于会计分期假设，产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。会计核算基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。（二）权责发生制权责发生制也称应计制，是指收入费用的确认应当
20、以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。根据权责发生制基础的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责发生制的实际发生期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（三）收付实现制收付实现制也称现金收付制或现金制，是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的
21、依据。收付实现制是以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。例题 3：某公司 2008 年 6 月份的有关经济业务如下：（1）销售产品一批，售价40，000 元，货款尚未收回。（2）预付下半年的财产保险费3600 元。（3）摊销本月份负担的报刊费1000 元。（4）支付上月份的水电费2400 元。（5）预收销货款30，000 元。（6）收到上月销售产品的货款26，000 元。（7）预提本月借款利息400 元。权责发生制：收入=40000 费用 =1000+400
22、=1400 利润 =40000-1400=38600 收付实现制：收入=30000+26000=56000 费用 =3600+2400=6000 利润 =56000-6000=50000 第三节会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中提供的会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征。一、可靠性真实可靠，内容完整，数字准确，资料可靠，经得起验证。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。一般认为，具备相关性的会计信息应当在保证及时性的
23、前提下，具备反馈价值和预测价值。我国企业的会计信息必须满足三方面的需要：1符合国家宏观经济管理的要求；2满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；3满足企业内部加强经营管理的需要。值得注意的是，会计信息的相关性应以可靠性为基础，是在可靠性的前提下尽可能做到相关性，两者不能对立。三、可理解性精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 6 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 清晰明了，简明扼要，一目了然。四、可比性1、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一
24、致的会计政策，不得随意变更。即采用相同的会计核算方法。2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。五、实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告， 而非法律形式。例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然在租赁期内承租企业以法律形式来讲并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束后承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中受益。所以，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，因此，在会计核算上就将以融资租赁方式租入的资产视为企业
25、的资产，列入企业资产负债表。六、重要性评价重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断，应从质和量两个方面进行分析，视信息的性质、规模大小和对使用者作出决策的影响程度而定。对于重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。七、谨慎性不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。具体体现，如企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对固定资产采用加速折旧法计提折旧、对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、计提坏账准备、期末存货采用成本与可变现净值孰低
26、法计价等。而对可能获得的收入，基于稳健考虑，则不能预估及提前入账。需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性，视同重大会计差错。八、及时性要求：及时收集、处理、传递会计信息。第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。会计核算工作就是围绕会计要素的确认、计量和报告展开的。六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。前三项会计要素体现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况。后三项显著运动状态，经营成果。（一）资产1.资产的定义资产是指企业过
27、去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 7 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 资产具有如下特征：（1）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源，这是本质特征。预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。（2）资产是企业拥有或控制的资源。企业拥有或控制是指企业享有某项资源的所有权；或者虽
28、然不享有所有权，但该资源能被企业所控制。注意区分经营租入和融资租入。（3）资产是由过去交易或事项形成的，即资产必须是现实的资产，而不是预期的资产，谈判中的交易或计划中的经济业务不能确认为资产。2.资产的分类流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。（一年以上一个营业周期内也可以）长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报
29、价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。需注意的是： 判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各种资产的定义。 比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。（二）负债1.负债的定义负债是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下特征：（1）负债是企业承担的现时义务。（现在已有的，未来发生的
30、不算。）（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。（3）负债是由过去的交易或事项形成的。2.负债的分类精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 8 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资
31、产负债表日后一年以上的负债。（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益又称净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。投入资本是投资者实际缴付的出资额。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。（VS 直接计入当期利润的利得和损失）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益
32、减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益具有如下特征：（1）它是一种剩余权益。它是保证了债权人权益之后的一种权益。（2）除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。2.所有者权益的分类精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 9 页，共 41 页 - - - - - - - - - - （四）收入1.收入的定义收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动是指企业为完成其
33、经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。VS 利得收入具有如下特征：（1）收入是从企业的日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）收入能引起所有者权益增加。（3）收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（5）收入与所有者投入资本无关。2.收入的分类收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关
34、的经济利益的总流出。VS 损失费用具有如下特征：（1）费用是在企业的日常经济活动中发生的。（2）费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。（3）费用会导致企业所有者权益的减少。（4）与向所有者分配利润无关。2.费用的分类（六）利润1.利润的定义利润指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 10 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得
35、和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。2.利润的分类二、会计要素的计量企业在符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（即财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本历史成本又称为实际成本， 就是取得或制造某项财产
36、物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑以后市场价格变动的影响。（二）重置成本重置成本又称现行成本， 是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的
37、现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值， 并在“固定资产” 科目中规定其分录为：借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（三）可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的
38、金额计量。可变现净值是在不考虑资金时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 11 页，共 41 页 - - - - - - - - - - （四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额
39、计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现，再通过相应的调整确定其摊余成本。（五）公允价值公允价值是指在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。第二节会计
40、科目一、会计科目的概念会计科目是为了满足会计确认、计量和报告的要求，对会计对象具体内容进行分类的项目，是对资金运动第三层次的划分。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础。会计科目的意义：（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类1.资产类科目是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的项目。2.负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流
41、动负债的科目和反映非流动负债的科目。3.所有者权益类科目是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。所有者权益类的“本年利润”科目归属于利润会计要素，但由于企业实现利润会增加所有者权益，因而将其归为所有者权益类科目。4.成本类科目是对可归属于产品生产成本、劳务成本等费用的具体内容进行分类核算精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 12 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 的项目，按成本的不同内容和性质可以分
42、为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。成本类科目归属于资产要素，成本是企业生产产品、提供劳务所消耗的价值的体现，为了能单独核算产品成本、劳务成本等，因而设置了成本类科目。5.损益类科目是对收入、 费用要素的具体内容进行分类核算的项目，按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1.总分类科目也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。2.明细分类科目也称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目。包括二级、多级明细科目等。两者既有联系又有区别，上面画线。总分类科目对明细分
43、类科目具有统驭控制作用，而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明。三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1.合法性原则 是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，以保证会计信息的规范、 统一和相互可比。 在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报告的前提下，企业也可以根据自身特点增补或合并会计科目，做到统一性与灵活性相结合。2.相关性原则 是指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则 是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二）常用会计科目会计科目名称（一）资产类库存现金银行存款交易性金融资产
44、应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款坏账准备材料采购在途物资原材料库存商品存货跌价准备持有至到期投资材料成本差异长期股权投资长期应收款（二）负债类短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款（三）所有者权益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配（五）损益类精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 13 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理无形资产累计摊销长期待摊费用待处理财
45、产损溢（四）成本类生产成本制造费用劳务成本收入：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入费用：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）营业外支出所得税费用资产减值损失第三章会计等式与复式记账第一节会计等式会计等式实质上是会计要素在数量上存在的特定平衡关系。会计等式反映了会计要素之间的内在联系，也提示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产负债+所有者权益（一）会计恒等式企业的资产必有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，索偿权在会计上称为权益。资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，公式表达为：资产权益企业的资产来
46、源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，它们分属于所有者和债权人，分别形成所有者权益和债权人权益（即企业的负债） 。可见，资产来源于权益，而权益包括所有者权益和债权人权益。公式表达为：资产 =债权人权益 +所有者权益，即资产负债+所有者权益。上述会计等式称为会计恒等式，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，因此亦称为会计基本等式或第一会计等式。这一等式反映企业资金运动过程中某一特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户
47、、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产权益”等式的影响四大类型：（1）资产与权益同时等额增加；（2）减少；（3）资产方等额有增有减，权益不变；（4）权益方资产。2.对“资产负债+所有者权益”等式的影响九种情形：（以 A 公司为例）（1）资产和负债要素同时等额增加；A 公司向银行借入3 个月的短期借款2 万元存入银行。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 14 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 借：银行存款贷：短期借款（2）减少；
48、A 公司以银行存款偿还上月所欠C 公司材料款2万元。借：应付账款贷：银行存款（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；A 公司收到 B 公司投入资金10 完元，款已存入银行。借：银行存款贷：实收资本（4）减少；A 公司因缩小经营规模，经批准减少注册资本5 万元，并以银行存款发还给投资者。借：实收资本贷：银行存款（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；A 公司向银行提取现金12 万元。借：库存现金贷：银行存款（6）负债资产和所有者权益；A 公司向银行借入10 万元直接用于归还拖欠的贷款。借：应付账款贷：短期借款（7）所有者权益资产和负债；经标准 A 公司将盈余公积8 万元转增
49、资本。借：盈余公积贷：实收资本（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；A 公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4 万元债务转为资本。借：应付账款贷：实收资本（9）减少增加。A 公司经研究决定，向投资者分配利润3 万元。借：未分配利润贷：应付利润二、收入费用利润在实践工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等利得，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以， 收入减去费用，并经过有关利得和损失的调整后，才等于利润。用公式表示为：收入费用利润这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。收入、
50、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。三、六大会计要素之间的关系在会计起初，资金运动相对于静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，因此会计等式就表现为：资产负债 +所有者权益精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 15 页，共 41 页 - - - - - - - - - - 在会计期间， 发生收入和费用，引起资产或负债的增减，会计等式就转化为下列形式：资产负债 +所有者权益 +（收入 -费用）（动态等式）到会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。此时会计等式又转化为：资产