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1、账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用学习目标学习目标n通过本章学习，掌握通过本章学习，掌握记账基础记账基础，理解，理解权责发生权责发生制与收付实现制制与收付实现制的概念的概念n全面、系统、相互联系的掌握全面、系统、相互联系的掌握各项经济业务的各项经济业务的核算内容核算内容，不仅要掌握每一个账户的性质、用，不仅要掌握每一个账户的性质、用途和结构，而且要熟练的运用复式记账法进行途和结构，而且要熟练的运用复式记账法进行帐务处理帐务处理，同时更要注意把握账户体系的内在，同时更要注意把握账户体系的内在联系联系n通过对通过对会计循环会计循环的理解，明确会计核算的工作的理解，明确会计核算的工作程序程
2、序内容介绍内容介绍n第一节第一节记账基础记账基础n第二节第二节资金筹集的核算资金筹集的核算n第三节第三节供应过程的核算供应过程的核算n第四节第四节生产过程的核算生产过程的核算n第五节第五节销售过程的核算销售过程的核算n第六节第六节财务成果的核算财务成果的核算n第七节第七节会计循环会计循环第一节第一节记账基础记账基础n记账基础记账基础会计处理基础，是确定会计处理基础，是确定收入收入和费用归属期间和费用归属期间的标准。的标准。n比较收入和费用的归属期间与收付期间：比较收入和费用的归属期间与收付期间：n收入和费用的收入和费用的归属归属期间，是指企业应获期间，是指企业应获得收入和应负担费用的会计期间。
3、得收入和应负担费用的会计期间。n收入和费用的收入和费用的收付收付期间，是指企业实际期间，是指企业实际收到款项或支付款项的会计期间收到款项或支付款项的会计期间收入和费用收付期间与归属期间是否一致收入和费用收付期间与归属期间是否一致的三种情况的三种情况n1.收入和费用收付期间与归属期间一致。收入和费用收付期间与归属期间一致。即本期收到的收入就即本期收到的收入就是本期已获得的收入，以付出的费用就是本期应负担的。是本期已获得的收入，以付出的费用就是本期应负担的。n如：本期销售的产品，在本期收到货款；本期购买的材料，在本如：本期销售的产品，在本期收到货款；本期购买的材料，在本期支付货款。期支付货款。n2
4、.本期收入和支付的款项不应归属于本期。本期收入和支付的款项不应归属于本期。即本期收到的收入并即本期收到的收入并不是本期获得的收入，本期支付的费用并不应当由本期负担。不是本期获得的收入，本期支付的费用并不应当由本期负担。n如：本单位受到外单位所欠前期的销货款；本期支付订阅下年度如：本单位受到外单位所欠前期的销货款；本期支付订阅下年度的报刊费用。的报刊费用。n3.应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。即本期应该获得即本期应该获得的收入本期尚未收到，本期应该负担的费用本期尚未支付。的收入本期尚未收到，本期应该负担的费用本期尚未支付。n如：本期已将产品销售出去
5、，但尚未收到货款；本期应付但尚未如：本期已将产品销售出去，但尚未收到货款；本期应付但尚未支付的利息。支付的利息。两种记账基础n一、权责发生制一、权责发生制（我国企业单位采用此基础）（我国企业单位采用此基础）n凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否已经凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否已经收付，均作为本期的收入和费用入账收付，均作为本期的收入和费用入账 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。虽虽未未收收到到
6、货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算为算为3月份的收入。月份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而而应应由由4、5、6月份分摊。月份分摊。n二、收付实现制二、收付实现制n以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种记账基础。的一种记账基础。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月费费用用收收入入销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收收到到货货币币资资金金，计计算算为为
7、5月份收入。月份收入。实实际际支支付付了了货货币币资资金金，本本月月并并不不受受益益，但但仍仍计算为计算为3月份的费用。月份的费用。实 际 收 到货款3 000元。两种会计处理基础确认收入和费用方法举例两种会计处理基础确认收入和费用方法举例第二节第二节资金筹集的核算资金筹集的核算n资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业的资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业的生存和发展必须拥有一定数量的资金。生存和发展必须拥有一定数量的资金。n企业取得资金的渠道主要有两个方面：企业取得资金的渠道主要有两个方面：（1）投资人投入资本，形成所有者权益。）投资人投入资本，形成所有者权益。（2）债权人借入
8、资金，形成债权人权益。）债权人借入资金，形成债权人权益。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债一、投入资本的核算一、投入资本的核算n投入资本是投资者实际投入企业经营活投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。动的各种财产物资。n投资形式可以使货币资金、实物资产、投
9、资形式可以使货币资金、实物资产、无形资产等无形资产等n投入资本业务核算应设置投入资本业务核算应设置“实收资本实收资本”、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“原原材料材料”、“无形资产无形资产”等账户。等账户。1.帐户设置帐户设置n（1）“实收资本实收资本”账户账户n“实收资本实收资本”账户账户是核算和监督投资者按照企业章程或合同、协议是核算和监督投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入资本金的账户。的约定，实际投入资本金的账户。n该账户属于所有者权益类，企业实际收到投资人作为资本投入的该账户属于所有者权益类，企业实际收到投资人作为资本投入的货币资金、房屋建筑物、机
10、器设备等资产时，按确认的投资额记货币资金、房屋建筑物、机器设备等资产时，按确认的投资额记入该账户的贷方，投资人收回投入资本时，记入该账户的借方，入该账户的贷方，投资人收回投入资本时，记入该账户的借方，期末余额在贷方，反映投资者实际投入企业的资本总额。期末余额在贷方，反映投资者实际投入企业的资本总额。该账户该账户按照投资人设置明细分类账户。具体结构如下：按照投资人设置明细分类账户。具体结构如下：借方借方实收资本实收资本贷方贷方按照法定程序报经批准减少的资本金数按照法定程序报经批准减少的资本金数投资者投入的资本金投资者投入的资本金期末余额：企业实有的资本期末余额：企业实有的资本（2）“资本公积资本
11、公积”账户账户n“资本公积资本公积”账户账户是核算和监督企业资本公积的取得和是核算和监督企业资本公积的取得和使用情况的账户。该账户属于所有者权益类，该账户使用情况的账户。该账户属于所有者权益类，该账户的贷方登记从不同渠道形成的资本公积的数额（企业的贷方登记从不同渠道形成的资本公积的数额（企业收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失，也份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算）。借方登记因转增资本而使资本公通过本科目核算）。借方登记因转增资本而使资本公积金减少的数额，期末余额在贷方，
12、表示资本公积的积金减少的数额，期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。该账户按资本公积形成的来源设置明细账结存数额。该账户按资本公积形成的来源设置明细账户。具体结构如下：户。具体结构如下：借方借方资本公积资本公积贷方贷方资本公积金的减少数资本公积金的减少数资本公积金的增加数资本公积金的增加数期末余额：资本公积金的结余数期末余额：资本公积金的结余数（3）“银行存款银行存款”账户账户n“银行存款银行存款”账户是核算和监督企业存入银行和其他金账户是核算和监督企业存入银行和其他金融机构的各种存款的账户。该账户属于资产类账户。融机构的各种存款的账户。该账户属于资产类账户。借方核算银行存款的增加数，贷方核
13、算银行贷款的减借方核算银行存款的增加数，贷方核算银行贷款的减少数，期末余额在借方，反映企业实际存在银行或其少数，期末余额在借方，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。具体结构如下。他金融机构的款项。具体结构如下。借方借方银行存款银行存款贷方贷方n银行存款的增加数银行存款的增加数银行存款的减少数银行存款的减少数n期末余额：银行存款的实有数期末余额：银行存款的实有数（4 4）“固定资产固定资产”账户账户n“固定资产固定资产”账户账户是核算企业所有的固定资产原始价值是核算企业所有的固定资产原始价值的账户。的账户。该账户属于资产类。借方登记企业增加的固该账户属于资产类。借方登记企业增加的固定资产原
14、始价值，贷方登记固定资产因报废、出售等定资产原始价值，贷方登记固定资产因报废、出售等原因而减少的原始价值，期末余额在借方，反映企业原因而减少的原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原始价值期末固定资产的账面原始价值。该账户按照固定资产。该账户按照固定资产的类别设置明细账进行明细核算。的类别设置明细账进行明细核算。具体结构如下：具体结构如下：借方借方固定资产固定资产贷方贷方固定资产原值的增加数固定资产原值的增加数固定资产原值的减少数固定资产原值的减少数期末余额期末余额:期末固定资产的账期末固定资产的账面原始价值面原始价值 账户关系2.账务处理账务处理n例例1华城公司收到甲公司投入资
15、金华城公司收到甲公司投入资金800000元全部存元全部存入银行。入银行。n这项经济业务发生后，一方面使华城公司的这项经济业务发生后，一方面使华城公司的银行存款银行存款增加增加了了800000元，另一方面使该公司元，另一方面使该公司投资者的权益投资者的权益增加增加了了800000元。因此，这项经济业务涉及元。因此，这项经济业务涉及“银行存银行存款款”和和“实收资本实收资本”两个账户。两个账户。投入资金存入银行是资产投入资金存入银行是资产的增加，应记入的增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方；甲公司对企账户的借方；甲公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入业投资是所有者权益的增加，应记入“实收
16、资本实收资本”账户账户的贷方。的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款800000贷：实收资本贷：实收资本800000例例2华城公司收到乙公司投入的机器设备华城公司收到乙公司投入的机器设备1套，该设备所确认的价值为套，该设备所确认的价值为400000元。元。n这项经济业务发生后，一方面使华城公司的这项经济业务发生后，一方面使华城公司的固定资产固定资产增加增加了了400000元，另一方面使该公司元，另一方面使该公司投资者的权益投资者的权益增加增加了了400000元。因此，这项经济业务涉及元。因此，这项经济业务涉及“固定资固定资产产”和和“
17、实收资本实收资本”两个账户。两个账户。投资者投入机器设备是资投资者投入机器设备是资产的增加，应记入产的增加，应记入“固定资产固定资产”账户的借方；乙公司对账户的借方；乙公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本实收资本”账账户的贷方户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产400000贷：实收资本贷：实收资本400000例例3华城公司华城公司“实收资本实收资本”账户上的余额为账户上的余额为1600000元，是由甲、乙元，是由甲、乙两个公司各出资两个公司各出资800000元组成。两年后，由于经营有
18、效，盈利水元组成。两年后，由于经营有效，盈利水平不断提高，计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入华城公司，平不断提高，计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入华城公司，经协商丙公司出资经协商丙公司出资1000000元取得华城公司元取得华城公司1/3的股份。的股份。n这项经济业务的发生一方面使企业的这项经济业务的发生一方面使企业的银行存款增加银行存款增加1000000元，另一方面使元，另一方面使实收资本增加实收资本增加了了800000元，元，资本公积增加资本公积增加了了200000元；因此，这项经济业元；因此，这项经济业务涉及务涉及“银行存款银行存款”、“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”三个
19、账三个账户。户。收到投资者投入的货币资金是资产的增加，应记收到投资者投入的货币资金是资产的增加，应记入入“银行存款银行存款”账户的借方；丙公司对企业投资是所有账户的借方；丙公司对企业投资是所有者权益的增加，应同时记入者权益的增加，应同时记入“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”账户的贷方账户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款1000000贷：实收资本贷：实收资本丙丙800000资本公积资本公积200000二、借入资金业务的核算借入资金业务的核算n在生产经营过程中，企业为了弥补生产在生产经营过程中，企业为了弥补生产资金的不足，
20、需要向银行或其他金融机资金的不足，需要向银行或其他金融机构借入资金。企业向银行借入资金，必构借入资金。企业向银行借入资金，必须按照银行借款的规定，办理相应的手须按照银行借款的规定，办理相应的手续，按时支付利息，到期归还本金。续，按时支付利息，到期归还本金。（一）借入资金核算的主要内容（一）借入资金核算的主要内容n企业向银行或其他金融机构借入的款项按归还企业向银行或其他金融机构借入的款项按归还期限的不同，分为短期借款和长期借款。借入期限的不同，分为短期借款和长期借款。借入资金核算的主要经济业务如下。资金核算的主要经济业务如下。（1）企业向银行或其他金融机构借入的偿还期）企业向银行或其他金融机构借
21、入的偿还期限在限在1年以内的短期借款。年以内的短期借款。（2）企业向银行及其他金融机构借入的偿还期）企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。（二）借入资金核算应设置的账户（二）借入资金核算应设置的账户n为了核算借入资金的增减变动情况和期为了核算借入资金的增减变动情况和期末尚未归还的借款数额，应设置末尚未归还的借款数额，应设置“短期借短期借款款”账户、账户、“长期借款长期借款”账户。账户。1.“1.“短期借款短期借款”账户账户n“短期借款短期借款”账户账户是核算向银行或其他金融机构借入的是核算向银行或其他金融机构借入的期限在期限在1
22、年以内年以内(含含1年年)的各种借款的增减变动及其结的各种借款的增减变动及其结余情况。余情况。该账户属负债类，该账户属负债类，其其贷方登记企业取得的短贷方登记企业取得的短期借款数，即借款本金的增加额，借方登记归还的短期借款数，即借款本金的增加额，借方登记归还的短期借款数，即借款本金的减少额；期末余额在贷方，期借款数，即借款本金的减少额；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。该账户。该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。按借款单位和借款种类设置明细账户。其账户结构如其账户结构如下：下：借方借方短期借款短期借款贷方贷方企业归还的短期借款本金
23、企业归还的短期借款本金企业借入的短期借款本金企业借入的短期借款本金期末余额：尚未归还的短期借期末余额：尚未归还的短期借款的本金款的本金2.“2.“长期借款长期借款”账户账户n“长期借款长期借款”账户账户是核算企业向银行或其他金融机构借是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各种借款的增减变动的各种借款的增减变动及其结余情况。及其结余情况。该账户属负债类该账户属负债类，其，其贷方登记企业取贷方登记企业取得的长期借款及其应付而未付的利息数，即本金与利得的长期借款及其应付而未付的利息数，即本金与利息的增加数，借方登记已归还的长期借款及支付的利息的增加数，
24、借方登记已归还的长期借款及支付的利息数，即本息的减少数；期末余额在贷方，表示尚未息数，即本息的减少数；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额偿还的长期借款本息结余额。该账户按借款单位和借。该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。款种类设置明细账户。其账户结构如下：其账户结构如下：借方借方长期借款长期借款贷方贷方企业归还的长期借款本金和利息企业归还的长期借款本金和利息企业借入的长期借款本金应付企业借入的长期借款本金应付利息利息期末余额：尚未归还的长期借款本息期末余额：尚未归还的长期借款本息(三三)借入资金核算账务处理借入资金核算账务处理n例例4华城公司企业因生产经营的临时性需要，于华城
25、公司企业因生产经营的临时性需要，于2006年年7月月1日日向银行申请取得借款向银行申请取得借款80000元，偿还期限为元，偿还期限为6个月，年利率为个月，年利率为6%，借款到期时一次还本付息，借款划入企业银行存款账户。，借款到期时一次还本付息，借款划入企业银行存款账户。n这项经济业务发生以后，一方面使企业的这项经济业务发生以后，一方面使企业的银行存款增加银行存款增加了了80000元，另一方面使企业的元，另一方面使企业的负债增加负债增加了了80000元。因此，这项经济元。因此，这项经济业务涉及业务涉及“银行存款银行存款”和和“短期借款短期借款”两个账户。两个账户。借入资金存入银行借入资金存入银行
26、是资产的增加，应记入是资产的增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方，收到银行的短期账户的借方，收到银行的短期借款是公司流动负债的增加，应记入借款是公司流动负债的增加，应记入“短期借款短期借款”账户的贷方账户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款80000贷：短期借款贷：短期借款80000例例5华城公司于华城公司于2006年年1月月5日向银行申请取得借款日向银行申请取得借款300000元，偿还期限为元，偿还期限为5年，年利率为年，年利率为10%，假设每年末，假设每年末计息，到期一次归还本息。借款划入企业银行存款账户计息，到期一次归还
27、本息。借款划入企业银行存款账户n这项经济业务发生以后，一方面使企业的这项经济业务发生以后，一方面使企业的银行存款银行存款增增加了加了300000元，另一方面使元，另一方面使债权人的权益增加债权人的权益增加了了300000元。因此，这项经济业务涉及元。因此，这项经济业务涉及“银行存款银行存款”和和“长期借款长期借款”两个账户。两个账户。借入资金存入银行是资产的增加，借入资金存入银行是资产的增加，应记入应记入“银行存款银行存款”账户的借方，收到银行的长期借款账户的借方，收到银行的长期借款是公司长期负债的增加，应记入是公司长期负债的增加，应记入“长期借款长期借款”账户的贷账户的贷方方。n这项经济业务
28、应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款300000贷：长期借款贷：长期借款300000第三节第三节供应过程的核算供应过程的核算n供应过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。在供应过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。在供应过程中，企业根据生产经营的需要，用货币资金供应过程中，企业根据生产经营的需要，用货币资金购买各种原材料、辅助材料，形成材料储备，以保证购买各种原材料、辅助材料，形成材料储备，以保证生产的正常进行。经过供应过程，资金就从货币资金生产的正常进行。经过供应过程，资金就从货币资金形态转化为储备资金形态。形态转化为储备资金形态。资金投入资金投入资
29、金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容n企业在供应过程核算的主要经济业务如下。企业在供应过程核算的主要经济业务如下。（1）按照合同和结算制度的规定，与供应）按照合同和结算制度的规定，与供应单位进行货款结算。单位进行货
30、款结算。（2）支付材料的买价与增值税额。）支付材料的买价与增值税额。（3）支付材料运输费、装卸费、仓储费等）支付材料运输费、装卸费、仓储费等采购费用。采购费用。（4）计算材料的采购成本，办理验收入库）计算材料的采购成本，办理验收入库手续。手续。（一）供应过程中原材料采购成本的确定（一）供应过程中原材料采购成本的确定（1 1）买价）买价 （2 2）采购费用）采购费用企业企业企业企业（二）采购费用的分配（二）采购费用的分配n采购费用中，凡是能直接分清受益对象的，就采购费用中，凡是能直接分清受益对象的，就要计入相应的材料成本中去要计入相应的材料成本中去;凡是不能够分清受凡是不能够分清受益对象且金额较
31、大，采用一定的分配方法，间益对象且金额较大，采用一定的分配方法，间接计入相应的材料采购成本中去。分配公式如接计入相应的材料采购成本中去。分配公式如下：下：材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用共同性采购费用分配标准之和分配标准之和(分配标准一般有重量、买价或分配标准一般有重量、买价或体积体积)某材料应负担的采购费用某材料应负担的采购费用=材料采购费用材料采购费用分配率分配率该材料的分配标准该材料的分配标准二、帐户设置二、帐户设置n（1）“物资采购物资采购”账户账户n该帐户属于资产类账户，用以归集外购材料的买价及该帐户属于资产类账户，用以归集外购材料的买价及采购费用，计算材料的采购
32、成本。采购费用，计算材料的采购成本。n借方借方物资采购物资采购贷方贷方n外购材料的买价和采购费用外购材料的买价和采购费用结转已验收入库材料的采购成本结转已验收入库材料的采购成本n借方余额：尚未到达或尚未借方余额：尚未到达或尚未n验收入库的在途材料的实际验收入库的在途材料的实际n成本成本（2）“原材料原材料”账户账户n“原材料原材料”账户账户是核算企业库存材料实际成本的增减变是核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。动及其结存情况。该账户属于资产类。其借方登记已该账户属于资产类。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成
33、本实际成本(即库存材料成本的减少即库存材料成本的减少)，期末余额在借方，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额表示库存材料实际成本的期末结余额。“原材料原材料”账户账户应按购入材料的类别、品种和规格分别设置明细分类应按购入材料的类别、品种和规格分别设置明细分类账户。账户。“原材料原材料”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方原材料原材料贷方贷方已验收入库材料的买价和采购费用已验收入库材料的买价和采购费用发出入库材料的买价和采购费用发出入库材料的买价和采购费用期末余额：结存材料的实际成本期末余额：结存材料的实际成本（3）“应付账款应付账款”账户账户.“应付账款应付账款”账户账户是核算
34、企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而是核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。该该账户属于负债类，其贷方登记应付未付供应单位款项账户属于负债类，其贷方登记应付未付供应单位款项买价、税金买价、税金（不包括进项税额）不包括进项税额）和代垫运杂费等和代垫运杂费等的增加额，借方登记应付供的增加额，借方登记应付供应单位款项的减少额应单位款项的减少额(即偿还数即偿还数)。期末余额一般在贷方，表示尚。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付货款未偿还的应付货款。该账户应按照供应单位的名称设置明细分类
35、。该账户应按照供应单位的名称设置明细分类账户。账户。账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方应付账款应付账款贷方贷方已偿还供应单位的款项已偿还供应单位的款项应付未付供应单位款项应付未付供应单位款项期末余额期末余额:尚未支付的应尚未支付的应付款项付款项（4）“应交税费应交税费”账户账户n“应交税费应交税费”账户账户是核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税是核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费费(不包括印花税等不需要预计应交数的税金不包括印花税等不需要预计应交数的税金)，包括增值税、消，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、费税、营业税、所得税、资源税、土
36、地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户属于负债类，其贷方登记计算出的各种应交而未交费等。该账户属于负债类，其贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加，包括计算出的增值税、消费税、城建税、所得税等。税金的增加，包括计算出的增值税、消费税、城建税、所得税等。该账户属于负债类，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的该账户属于负债类，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。期末余额如果在贷方，表示未交的税金；如果增值税进项税额。期末余额如果在贷方，表示未交的税金；如果在借方，表
37、示多交的税金在借方，表示多交的税金。“应交税费应交税费”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方应交税费应交税费贷方贷方实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费本期计算应交纳的各种税费本期计算应交纳的各种税费期末余额期末余额:表示多交的税金表示多交的税金期末余额期末余额:未交的各种税金未交的各种税金三、账务处理三、账务处理例例6华城公司从兴进工厂购入下列材料：甲材华城公司从兴进工厂购入下列材料：甲材料料8000千克，单价千克，单价40元；乙材料元；乙材料5000千克，千克，单价单价30元，增值税税率元，增值税税率17%，全部款项通过，全部款项通过银行付清。材料尚未验收入库。银行付清。材料尚未验收入
38、库。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料320000乙材料乙材料150000应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）79900贷：银行存款贷：银行存款549900例例7上述材料已经运到，验收入库。同时用银行上述材料已经运到，验收入库。同时用银行存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费5200元。运杂费按照材料的重量比例进行分配。元。运杂费按照材料的重量比例进行分配。n在这项经济业务中，用银行存款支付在这项经济业务中，用银行存款支付5200元的材料运杂费是甲、乙两元的材料运杂费是甲、乙两
39、种材料共同负担的费用，应按照要求对其进行分配：种材料共同负担的费用，应按照要求对其进行分配：n运杂费分配率运杂费分配率=5200(8000+5000)=0.4（元（元/千克）千克）甲材料负担的采购费用甲材料负担的采购费用=0.48000=3200(元元)乙材料负担的采购费用乙材料负担的采购费用=0.45000=2000(元元)n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料3200乙材料乙材料2000贷：银行存款贷：银行存款5200甲材料实际成本甲材料实际成本3200003200323200（元）（元）乙材料实际成本乙材料实际成本15000
40、02000152000（元）（元）借：原材料借：原材料甲材料甲材料323200乙材料乙材料152000贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料323200乙材料乙材料152000例例8华城公司从裕兴工厂购进丙材料华城公司从裕兴工厂购进丙材料10000千克，单价千克，单价20元；发元；发票注明的价款票注明的价款200000元，增值税额元，增值税额34000元，裕兴工厂代本公司元，裕兴工厂代本公司垫付材料运杂费垫付材料运杂费1000元，货款未付，材料已验收入库。元，货款未付，材料已验收入库。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料丙材料丙材料201000应
41、交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）34000贷：应付账款贷：应付账款裕兴工厂裕兴工厂235000例例9华城公司用银行存款支付前欠裕兴工厂货款及税款华城公司用银行存款支付前欠裕兴工厂货款及税款235000元。元。这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款裕兴工厂裕兴工厂235000贷：银行存款贷：银行存款235000第四节 生产过程的核算n工业企业的生产过程是企业经济活动的第二个阶段。在工业企业工业企业的生产过程是企业经济活动的第二个阶段。在工业企业的生产过程中，企业在根据市场的需要生产出各种产品的同时，的生产过程中，企业在根据市
42、场的需要生产出各种产品的同时，必然会发生各种耗费，这是企业为销售商品、提供劳务等日常活必然会发生各种耗费，这是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括动所发生的经济利益的流出，包括生产费用和期间费用。生产费用和期间费用。二、产品生产成本的计算二、产品生产成本的计算n（一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序 （1 1）收集、整理成本计算的原始资料。）收集、整理成本计算的原始资料。（2 2）确定成本计算对象。）确定成本计算对象。（3 3）确定成本计算期。）确定成本计算期。（4 4）确定成本项目：）确定成本项目：直接材料、直接人工和制造费用直接材料、直接
43、人工和制造费用 （5 5）归集和分配各种费用。）归集和分配各种费用。（6 6）生产费用在完工产品和期末在产品之）生产费用在完工产品和期末在产品之 间进行分配。间进行分配。（二）生产费用内容及其计入产品生产成（二）生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序本的一般程序三、帐户设置三、帐户设置n（1）“生产成本生产成本”账户账户n“生产成本生产成本”账户账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。该账户属于成本类账户。正确计算产品生产成本的账户。该账户属于成本类账户。该账户的结构如下：该账户的结构如下：借方借方生产
44、成本生产成本贷方贷方为制造产品所发生的各种费用为制造产品所发生的各种费用:直接计入产品的材料费直接计入产品的材料费已经完工并验收入库产品的结转生产已经完工并验收入库产品的结转生产成本成本直接计入产品的人工费直接计入产品的人工费分配转入的制造费用分配转入的制造费用期末余额：尚未完工的在产品成本期末余额：尚未完工的在产品成本（2）“制造费用制造费用”账户账户n“制造费用制造费用”账户账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种间接费用的账户。间接费用的账户。该账户属于成本类账户，其借方登记生产过程该账户属于成本类账户，其借方登记生产过程中发生的应计入本期
45、生产成本的各项间接费用；贷方登记分配转中发生的应计入本期生产成本的各项间接费用；贷方登记分配转入入“生产成本生产成本”账户的全部制造费用；期末除季节性生产的企业外，账户的全部制造费用；期末除季节性生产的企业外，账户应无余额。账户应无余额。该账户应按照不同的生产车间设置明细账，进行该账户应按照不同的生产车间设置明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。该账户的结构如下：该账户的结构如下：借方借方制造费用制造费用贷方贷方归集为制造产品所发生的归集为制造产品所发生的分配结转至分配结转至“生产成本生产成本”各种间接费用各种间接费用账户的制造费用账户的制造费用期末余额期末余额:一般无余额一般无余额（3）“
46、应付工资应付工资”账户账户n该账户属于负债类账户，用以核算和监该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业与职工的工资结算情况。期末一督企业与职工的工资结算情况。期末一般无余额。般无余额。n借方借方应付工资应付工资贷方贷方n本月实际支付的工资额本月实际支付的工资额月末按考勤或其他原始记录计算出月末按考勤或其他原始记录计算出的本月应付工资额的本月应付工资额（4）“应付福利费应付福利费”账户账户n本帐户属于负债类账户，用以核算和监本帐户属于负债类账户，用以核算和监督企业福利费的提取和支付情况。督企业福利费的提取和支付情况。n借方借方应付福利费应付福利费贷方贷方n 企业提取的福利费数额支付的职工医药卫生
47、费用、职支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及工困难补助和其他福利费以及应付的医务福利人员工资等应付的医务福利人员工资等（5）“累计折旧累计折旧”账户账户n“累计折旧累计折旧”账户是账户是核算固定资产在使用过程中的价值核算固定资产在使用过程中的价值损耗情况的账户。损耗情况的账户。该账户是该账户是“固定资产固定资产”账户的调整账账户的调整账户，其性质从属于户，其性质从属于“固定资产固定资产”账户，属于资产类。该账户，属于资产类。该账户的贷方登记按月计算提取的折旧费用（损耗价值账户的贷方登记按月计算提取的折旧费用（损耗价值增加的实质是固定资产价值的减少）；借方登记固定增加的实质是固定
48、资产价值的减少）；借方登记固定资产因实体的减少（如因报废、出售等）而冲减的累资产因实体的减少（如因报废、出售等）而冲减的累计折旧额；期末余额在贷方，反映已经提取的固定资计折旧额；期末余额在贷方，反映已经提取的固定资产累计折旧额。产累计折旧额。该账户的结构如下：该账户的结构如下：借方借方累计折旧累计折旧贷方贷方因固定资产的减少而注销的折旧额因固定资产的减少而注销的折旧额提取的固定资产折旧的增加额提取的固定资产折旧的增加额期末余额期末余额:已提固定资产折旧的已提固定资产折旧的累计数累计数（6）“待摊费用待摊费用”账户账户n该账户属于资产类账户，用以核算和监督待摊费用的发生和摊销该账户属于资产类账户
49、，用以核算和监督待摊费用的发生和摊销情况。情况。n待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品的摊销、预付保险分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品的摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。费、固定资产修理费用等。n借方借方待摊费用待摊费用贷方贷方n企业已支付的待摊费用 按月摊销的数额n已支付尚未摊销的费用（7）“预提费用预提费用”账户账户n该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业预提费用的预提和支付情况。n预提费用是指企业按计划预先提取，分月计入成本和费用，但尚未实际支出的各项费用，如
50、预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。n借方 预提费用 贷方n预提费用的实际支付额 已经预提但尚未支付的费用n 贷方余额：已预提单尚未实际支付的费用余额贷方余额：已预提单尚未实际支付的费用余额（8）“库存商品库存商品”账户账户n“库存商品库存商品”账户账户是核算企业已经完工并验收入库产品的收入、发是核算企业已经完工并验收入库产品的收入、发出和结存情况的账户。出和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记已经该账户属于资产类账户，其借方登记已经完工并验收入库产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际完工并验收入库产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本；其余额在借方，反映企业库存