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1、 2018 中级会计实务第十一章知识点 第十一章 负债及借款费用 第二节 长期负债 (4)履约成本的会计处理 履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。(5)或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等 )。(6)租赁期届满时的会计处理 返还租赁资产 如果存在承租人担保余值 借：长期应付款(担保余值)累计折旧 贷：固定资产 融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值 借：累计折旧 贷：固定资产 融资租入固定资产 优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计 处理，如 继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返
2、还 租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。按租赁协议规定向出租人 支付违约金时，借 记 营业外支出 科目，贷记 银行存款 等科目 留购租赁资产 借：长期应付款(购买价款)贷：银行存款 借：固定资产 生产用固定资产等 贷：固定资产 融资租入固定资产 【教材例 11-7】2 11 年 12 月 28 日，A 公司和 B 公司签订了一份租赁合同。合同主要 条款如下：(1)租赁标的物：数控机床。(2)租赁期开始日：租赁物运抵 A 公司生产车间之日 (即 2 12 年 1 月 1 日)。(3)租赁期：从租赁期开始日算起 36 个月(即 2 12 年 1 月 1 日至 2 14 年 12 月
3、 31 日)。(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 900 000 元。(5)该机床在 2 12 年 1 月 1 日的公允价值为 2 500 000 元。(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。(7)该机床为全新设备，估计使用年限为 5 年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。(8)2 13 年和 2 14 年，A 公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的 1%向 B 公司支付经营分享收入。A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费 9 800 元。2 13 年和 2 14 年，A 公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为 8 000 00
4、0 元和 10 000 000 元。2 13 年 12 月 31 日，A 公司以银行存款支付该机床的维护费 2 800 元。2 14 年 12 月 31 日，A 公司将该机床退还 B 公司。A 公司(承租人)的会计处理如下：(1)租赁开始日的会计处理。第一步，判断租赁类型。本例中，租赁期(3 年)占租赁资产尚可使用年限(5 年)的 60%(小于 75%)，没有满足融资 租赁的第 3 条判断标准;最低租赁付款额的现值为 2 319 390 元(计算过程见下文)，大于租 赁资产公允价值的 90%，即 2 250 000 元(2 500 000 90%)，满足融资租赁的第 4 条判断标准，因此，A
5、公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。本例中 A 公 司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率 8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和 +承租人担保的资产余值=900 000 3+0=2 700000(元)最低租赁付款额的现值=900 000(P/A，8%，3)=900 000 2.5771=2 319 390(元)租赁资产公允价值 2 500 000 元 根据企业会计准则第 21 号 租赁规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应 为其折现值 2 319 390 元加上初始直接费用 9 800
6、元，即 2 329 190 元。第三步，计算未确认融资费用。未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2 700 000-2 319 390=380610(元)第四步，进行具体账务处理。借：固定资产 融资租入固定资产 数控机床 2 329 190 未确认融资费用 380 610 贷：长期应付款 B 公司 应付融资租赁款 2 700 000 银行存款 9 800 (2)分摊未确认融资费用的会计处理。第一步，确定融资费用分摊率。由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融 资费用分 摊率，即 8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(见表 11-
7、6)。2 12 年 1 月至 12 月，每月分摊未确认融资费用时 每月财务费用=185 551.2 12=15 462.6(元)借：财务费用 15 462.6 贷：未确认融资费用 15 462.6 2 12 年 2 月至 12 月，每月计提折旧时 每月折旧费用=2 329 190(3 12-1)=66 548.29(元)，下同 2 13 年 1 月至 12 月，每月分摊未确认融资费用时 每月财务费用=128 395.3 12=10 699.61(元)2 14 年 1 月至 12 月，每月分摊未确认融资费用时 每月财务费用=66 663.5 12=5 555.29(元)借：财务费用 5 555.
8、29 贷：未确认融资费用 5 555.29 (3)履约成本的会计处理 2 13 年 12 月 31 日，A 公司发生该机床的维护费 2 800 元时 借：管理费用 2 800 贷：银行存款 2 800 (4)或有租金的会计处理 2 13 年 12 月 31 日，根据合同规定，A 公司应向 B 公司支付经营分享收入 80 000 元 借：销售费用 80 000 贷：其他应付款 B 公司 80 000 2 14 年 12 月 31 日，根据合同规定，A 公司应向 B 公司支付经营分享收入 100 000 元 借：销售费用 100 000 贷：其他应付款 B 公司 100 000 (5)租赁期届满时的会计处理 2 14 年 12 月 31 日，A 公司将该机床退还 B 公司时 借：累计折旧 2 329 190 贷：固定资产 融资租入固定资产 数控机床 2 329 190 (二)具有融资性质的延期付款购买固定资产 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性 质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款和购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。