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1、2 0 2 1 年 1 月中央电大本科 高级管理会计期末考试试题及答案说明：试卷号：1 34 3课程代码：0 2 7 34适用专业及学历层次：财务管理；本科考试：形 考(纸 考、比例30%)；终考：(纸考、比例7 0%)一、简要说明题1.价值管理和公司战略之间存在什么样的关系？试举两个例子说明从战略到价值的路径。参考答案：从一个循环来看.管理价值始于战略止于财务结果。对于一个组织而言.只有当所有层面上的决策都与价值创造这一基本目标一致时，价值才能真正实现，而这一切始于战略的制定与传递。今天的成功取决于过去某一段时间采取的战略，所以创造价值最基本的方法就是识别、评估和采纳那些创造收益超过资本成本
2、的战略.并且在尽可能长的时问里创造并保持竞争中的优势地位。而衡量战略成功与否的最终标准就是价值是否增值。总之，企业的基本目标也就是经营战略的基本目标，即增强所有者的民期价值。从战略到价值的几种常见的途径有：经济增加值(E c o n o m i c V a l u e A d d e d,E V A)平衡计分卡(B a l a n c e d S c o r e C a r d,B S C)、价值链分析、作业成本法、战略成本法等等。2 .在企业战略规划系统中企业战略、计划与预算之间的关系如何？参考答案：企业战略规划系统通常包括战略规划、经营计划和预算三个部分，战略规划是战略管理的起点，它概括出
3、企业的特征和未来发展目标，源于战略规划的是企业的“经 营计划”，是对战略的具体执行计戈即关注如何依据战略优先顺序在组织内部各经营单位、各职能部门之间更有效的配置资源,经营计划的指标比较粗放，以实物类指标而非价值 指标为主导，源于战略规划、受制于经营计划的是“预算”，它主要是以落实战略规划、经营计划以及关注现有产品和现有市场为重点。二、分析说明题小故事：2 0 1 0年1 0月，由 于R en au l t变速箱制造厂工人罢工，该企业两周内变速箱的产量比平时下降了 6 0%。然而让人想象不到的是另外一家英国工厂却被迫停产，董事会调研发现：其原因一是该工厂的主要零部件-变速箱只从一家工厂R en
4、au l t进货，并且该厂实行零库存管理，存货数量很低；原因二是由于该厂的招聘制度实行临时制，在业务量比较少的时候解雇了大量的工人，但由于英国采用较为严格的移民政策，这一年成熟工人缺乏。要求：分析小故事，回答下列问题:3.什么是价值链？企业价值链分析包括哪些内容？参考答案：每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体,把企业创造价值的过程分解为一系列互不相同但又相互关联的经济活动,或者称之为“增值活动”，其总和即构成企业的“价值链”。价值链分析按分析范围分为产业价值链分析（即纵向价值链分析）、企业内部价值链分析和竞争对手价值链分析（即横向价值链分析）。4 .基
5、于价值链分析该英国工厂招聘制度，该制度是否有改进空间？如果有提出你的建议。参考答案：企业内部价值链是由三类价值活动所组成:企业基本职能活动、人力资源管理活动、生产经营活动。人力资源的管理包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报酬和激励等问题。人力资源管理活动不仅支持着企业各个具体的价值活动，而且支撑着整个企业内部价值活动,该企业的招聘制度采用临时制度，一方面可以降低人力资源成本，企业的人工成本与业 务量直接相关,另一方面也存在隐患，主要是员工不稳定，导致企业培训费用、质量监督费用较高,更有甚者出现小故事中表述的情况因人员缺乏而停产。改进的方案:技术骨干和基础人工采用长期制，辅之以临时招聘制，这
6、样可以避免案例中的问题出现。5 .基于价值链分析该英国工厂与供应商的关系，有无问题？如果有问题应如何改进？参考答案：每个企业都处在产业链中的某一环节，一个企业要赢得和维持竞争优势不仅取决于其内部价值链，而且还取决于在一个更大的价值系统（即产业价值链）中，一个企业的价值链同其供应商、销售商以及顾客价值链之间的联接。产业价值链分析是从战略的高度看待自己与供应商和经销商的关系，寻求利用产业价值链来降低成本的方法。该企业由于实行零库存管理，存活成本被大大降低，但也存在风险，比如小故事中已经提到，由 于R e n a u l t的工人罢工,导致该英国工厂由于没有原材料而临时停产,损失巨大,需要改进。改进
7、方案:与两家以上的供应商建立采购关系，减少单一供应商的制约。三、案例分析题A B C法 在H S公司的实施（一）H S公司简介HS公司是一家比较典型的高新技术制造企业。其主要产品有两种，一种是初级产品x,它部分用于出售，部分用于继续深加工，形成另一技术含量较高的产品Y o两种产品的规格分别有a型和b型。(二)ABC法的实施根据对公司生产制造过程和成本核算方法现状的考察和分析，确定了公司应用ABC法的方法和程序。具体实施步骤如下：(1)依据生产流程归集建立各个作业。HS公司主要有x产品制造、切片加工和磨片清洗三个基本生产车间。在x产品制造车间，完成初级产品x的 带1J造；经过切片加工车间利磨片清
8、洗车间，完成深加工产品Y的制造。此外、公司还有两个辅助生产部门：动力维修部和品质保证部。HS公司的主要作业可以划分为熔化、切断、滚圆、腐蚀、切片、磨片、质检、维修、供水、供电、供气、生产线管理等。(2)把资源费用分配至各个作业。在衡量作业消耗的资源费用时，应遵循了以下原则：把重点集中在昂贵的资源上。比如，石墨件、刀片等辅料耗用量较大，须着重管理。注意随产品类型变化而变化的资源，找出差异。比如，熔化作业中的石墨件等辅料耗用量与主料投入量成正比。注意与传统分配基准相关性差的资源需求，防止成本扭曲。比如，维修作业中资源的消耗与维修人员工时联系最密切，而产量关联不大。(3)确定主要作业，构建同质成本库
9、：为了简化核算，必须对作业进一步合并，构成同质作业成本库。确定代表作业。(4)根据选择的成本驱动因素，计算成本库分配率。x产品制造流经了 x成形、x加工、动力提供、质量检验、维护修理和生产管理等作业中心；Y产品制造则流经了切磨加工、动力提供、质量检验、维护修理和生产管理等作业中心。根据产品消耗每一作业中心的作业动因量，计算两大类产品的制造成本分配率。(5)分配费用至产品，计算产品成本。用产品消耗的某作业中心的作业动因总量乘以分配率，便得到产品消耗该作业中心的作业成本；将某产品消耗的所有作业成本相加，得到间接成本；最后加上直接材料、直接人工等其他直接成本，就是该产品的生产成本。要求：6.填表计算
10、ABC法与传统成本计算方法的对比过去HS公司并不分别考虑各作业发生的成本动因，而是把制造费用全部归集，按照产量比率统一分配。把由ABC法与传统方法计算出的成本进行比较，结果如表1所示：表1不同成本计算方法的成本对比(单位：元)参考答案:a 型 x产品b型 x 产品a 型 Y产品b型 Y产品传统计算方法772.0 790 7.3211.0 014.57A B C 法72 4.37964.0 910.6815.39差异数额差异比率间接费用比例X 产品：56%Y产品：2 8%表 1 不同成本计算方法的成本对比（单位:元）a 型 x产品b型 X产品a型 Y产品b型 Y产品传统计算方法772.0 790
11、 7.3211.0 014.57A B C法72 4.37964.0 910.6815.39差异数额47.7056.770.320.82差异比率6.58%5.89%3.0 0%5.33%间接费用比例x产品：56%Y产品：2 8%7.结合上述计算分析ABC 法对间接费用分配的影响。参考答案：通过计算发现，传统的成本计算方法由于仅依据产量因素将制造费用分配到产品，具 有较大片面性;ABC 法采用了多元分配基准，并且集财务变量因素与非财务变量因素于一体，从而提高了其与产品实际消耗资源的相关性，使成本信息更加合理。同时还发现,H S 公 司 的 x产品间接费用比率较大，两种成本计算方法结果的差异也较大
12、;Y产品的间接费用比率较小，其差异就相对较小。可见，间接费用在产品总成本中所占的比率越高，即单件产品层次作业成本比重较低,传统方法的弊端就越明显,ABC 法的优势也就更为显著。8.H S 公司把成本加成方法与市场价格相结合，来确定产品的价格。首先，计算出本公司的平均单位成本，再根据合理的投资回报率（经研究确认为30%）进行加成，即产品的单价等于单位平均成本x（1+30%）；然后，把成本加成后形成的单价，根据市场情况进行调整。深入思考然后回答两种方法对产品定价决策的影响。参考答案：在 ABC 法下，由于间接费用的计算更科学，因而成本更准确,H S 公司产品在成本加成后的单价与市场定价更为接近,从
13、而有利于企业更好地融入市场竞争。在传统方法下,造成了技术含量较低、产量较高的a型规格产品定价偏高;而技术含量高、产量小的b型规格产品定价偏低。根 据 ABC 法的计算结果，工艺先进、复杂的高端产品定价较高:工艺相对简单的产品定价较低。这体现了科学技术的重要作用，有助于激发员工的创新精神,不断开发新产品。9.阐述企业实施作业成本法/作业成本管理可能面临的问题。参考答案;第一、作业成本的设计与运用所需成本很大。像大多数创新的管理或会计系统一样，开发 及 运 行 ABM系统非常昂贵，也非常耗时。会加大企业的管理成本，而且成效的取得要较长的时间，需要企业各方面人员的配合。第二、某些分配标准确定由主观因素决定。尽管成本按作业分配，作业数据也可以得到,但是某些成本可能仍需要以人为的数量标准为基础分配给作业中心和成本对象,如厂长、经理的管理作业，因为其作业行为是针对企业整体的，要找出导致成本发生的具体作业是不现实的。第三、与现行财务会计体制存在矛盾。作业成本法是以作业中心归集和分配企业的全部成本，期间费用由企业不增值作业成本组成；而公认会计准则以责任中心归集和分配生产成本,将非生产成本计入期间费用，二者存在矛盾。作业成本法如何与财务会计相衔接，使许多企业在作业成本法前裹足不前的原因。