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1、学习好资料 欢迎下载 会计政策变更典型例题 P329【例题 4】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。按净利润的 10%提取法定盈余公积。2011 年 1 月 1 日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。该办公楼于 2007 年 12 月 31 日对外出租，出租时办公楼的原价为 10000 万元，已提折旧为 2000 万元，预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。从 2007 年 1 月 1 日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公
2、允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼 2007 年 12 月 31 日、2008 年 12 月 31 日、2009 年 12 月31 日、2010 年 12 月 31 日和 2011 年 12 月 31 日的公允价值分别为 8000 万元、9000 万元、9600 万元、10100 万元和 10200 万元。假定按年确认公允价值变动损益。要求：（1）编制 2007 年 12 月 31 日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。（2）计算 2008 年、2009 年和 2010 年该投资性房地产每年计提的折旧额。（3）填列 2011 年 1 月 1 日会计政策变更累积影响数计算表。会
3、计政策变更累积影响数计算表 单位：万元 年度 原 政 策 影响当期损益 新 政 策 影响当期损益 税前差异 所 得 税 影响 税后差异 2008 年 2009 年 小计 2010 年 合计 （4）编制有关项目的调整分录。（5）计算 2011 年递延所得税负债发生额（注明借贷方）（6）编制 2011 年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。【答案】（1）借：投资性房地产 10000 累计折旧 2000 贷：固定资产 10000 投资性房地产累计折旧（摊销）2000（2）每年计提折旧=（10000-2000）20=400（万元）。（3）会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元 年度
4、原 政 策 影响当期损益 新 政 策 影响当期损益 税前差异 所 得 税 影响 税后差异 2008 年 -400 1000 1400 350 1050 2009 年 -400 600 1000 250 750 小计 -800 1600 2400 600 1800 2010 年 -400 500 900 225 675 合计 -1200 2100 3300 825 2475 学习好资料 欢迎下载（4）编制 2010 年初调整分录 借：投资性房地产成本 8000 公允价值变动 1600 投资性房地产累计折旧（摊销）2800 贷：投资性房地产 10000 递延所得税负债 600 利润分配未分配利润
5、1800 借：利润分配未分配利润 180 贷：盈余公积 180 编制 2010 年调整分录 借：投资性房地产公允价值变动 500 投资性房地产累计折旧（摊销）400 贷：递延所得税负债 225 利润分配未分配利润 675 借：利润分配未分配利润 67.5 贷：盈余公积 67.5（5）2011年12月31日资产的账面价值=10200（万元），计税基础=（10000-2000）-400 4=6400万元。递延所得税负债余额=（10200-6400）25%=950（万元），递延所得税负债发生额=950-825=125（万元）（贷方）。（6）借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益
6、100 借：所得税费用 125 贷：递延所得税负债 125 法核算适用的所得税税率为按净利润的提取法定盈余公积年月日甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式该办公楼于年月日对外出租出租时办公楼的原价为万元已提折旧为万元预计尚可使用年限为年采的房地产交易市场公允价值能够持续可靠取得甲公司对外出租的办公楼年月日年月日年月日年月日和年月日的公允价值分别为万元万元万元万元和万元假定按年确认公允价值变动损益要求编制年月日将自用房地产转换为投资性房地策变更累积影响数计算表单位万元年度原政策影响新政策影响税前差异所得税影税后差异当期损益当期损益响年年小计年合计编制有关项目的调整分录计算年递延所得税负债发生额注明借贷方编制年投资性房地产公允价值变动及确