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1、制作单位：制作单位：XXXXXX国税局国税局演演 示：示：X X X X一、企业基本情况介绍一、企业基本情况介绍 二、案头分析二、案头分析 三、评估约谈三、评估约谈四、实地核查四、实地核查五、评估处理五、评估处理六、数据还原六、数据还原 七、税收风险管理与建议七、税收风险管理与建议 湘潭湘潭XXXX混凝土有限公司成混凝土有限公司成立于立于20112011年年6 6月份，为增值月份，为增值税一般纳税税一般纳税人，经营范围人，经营范围为混凝土的制为混凝土的制造和销售。造和销售。该公司拥有该公司拥有“三一重三一重工工HZS120HZS120” 2 2条生产线。条生产线。按简易办法征税，按简易办法征税
2、，20142014年年7 7月月1 1日前征收率为日前征收率为6%6%，进项，进项税额不得抵扣。该纳税人税额不得抵扣。该纳税人的增值税和企业所得税均的增值税和企业所得税均在国税缴纳。在国税缴纳。1、产品单一、产品单一2、能耗比例较为固定、能耗比例较为固定3、无库存商品、无库存商品混凝土行业特点混凝土行业特点采集第三方数据与企业申报数据一并分析。采集第三方数据与企业申报数据一并分析。对策对策1 1、财务报表及申报资料分析、财务报表及申报资料分析 收入、成本、毛利率配比分析（表一）收入、成本、毛利率配比分析（表一）项目项目2013年年1月月-6月月2014年年1月月-6月月变动额变动额变动率变动率
3、收入成本弹性收入成本弹性变动比率变动比率主营业主营业务收入务收入7904480.4912134044.054229559.653.51%74.54%主营业主营业务成本务成本7012071.4412045784.945033713.571.79%毛利额毛利额892409.0588259.11-804153.9-90.11%毛利率毛利率11.29%0.73%-19%-93.53%1 1、收入、成本、毛利率配比分析、收入、成本、毛利率配比分析 通过对表一进行配比分通过对表一进行配比分析，有二个指标异常，收入析，有二个指标异常，收入成本弹性变动比率为成本弹性变动比率为0.750.75直直接提示异常，毛
4、利率变动比接提示异常，毛利率变动比率为率为-0.94-0.94，提示异常。，提示异常。 2 2、采集第三方数据分析、采集第三方数据分析 注：注：数据来源：上市公司年报数据来源：上市公司年报表二：表二：20142014年上市公司混凝土业务经营情况（横向比较）年上市公司混凝土业务经营情况（横向比较）毛利率毛利率20142014年年20132013年年增减增减中国建材中国建材26%26%28.55%28.55%-2.55%-2.55%华润水泥华润水泥22.40%22.40%25.20%25.20%-2.80%-2.80%金隅股份金隅股份11.71%11.71%13.28%13.28%-1.57%-1
5、.57%华新水泥华新水泥20.86%20.86%23.94%23.94%-3.08%-3.08%江西水泥江西水泥19.28%19.28%23.91%23.91%4.63%4.63%宁夏建材宁夏建材34.31%34.31%31.86%31.86%2.45%2.45%山水水泥山水水泥- - - -塔牌集团塔牌集团23.73%23.73%24.66%24.66%-0.93%-0.93%祁连山祁连山22.34%22.34%19.64%19.64%2.70%2.70% 分析：分析：2014年全年全国九大上市公司混凝国九大上市公司混凝土上半年平均毛利率土上半年平均毛利率为为22.58%，而该纳税，而该纳税
6、人人2014年年1-6月毛利率月毛利率为为0.73%，低于同行，低于同行业上市公司业上市公司96.77%。l作为房地产企业作为房地产企业的上游行业的上游行业l简易征收，取得简易征收，取得普通发普通发票票, ,真实性？合法性？真实性？合法性？l企业何以持续经营企业何以持续经营l远低于远低于同行业平同行业平均毛利率均毛利率l评估期评估期12001200余万的收余万的收入，毛利率仅为入，毛利率仅为0.73%0.73%月份月份湘潭湘潭XX混凝土公司混凝土公司A公司公司用电量用电量收入收入税额税额用电量用电量收入收入税额税额1271661883783.211302748241.334924132.552
7、954482367301028397.1661703.832426.43242643.414558.63120594411735.85264706.227716.612771661.23166299.7423833883534.2553012.0650601.135060113.1303606.85296762513575.47150814.535496.843549683.962129816250841413014.1584780.8517016.741701674.43102100.5合计合计1545481213404472804418149918249908.71094995折合每度电折
8、合每度电178.514.711100.556.03表三：表三：20142014年电量使用情况年电量使用情况 从电力公司调取的耗电情况与本地区同从电力公司调取的耗电情况与本地区同行业行业A A公司相比（横向比较）公司相比（横向比较）能耗分析测算能耗分析测算 表三提示与表三提示与A公司用电量比公司用电量比较，每度电产生的收入相差较，每度电产生的收入相差22.04元元，相差相差28%，增值税差，增值税差1.32元，相差元，相差28%。能耗分析测算能耗分析测算 按照市局商品混凝土评估模型提供按照市局商品混凝土评估模型提供的参考值，目前我市混凝土每方的参考值，目前我市混凝土每方耗电量耗电量预警值上限为预
9、警值上限为2.8KW2.8KW，A A公司每方混凝土公司每方混凝土耗电量也为耗电量也为2.8KW2.8KW，通过对表三的耗电分，通过对表三的耗电分析，析， 20142014年年1-61-6月耗电月耗电154548KW154548KW，测算，测算其产量为其产量为154548KW/2.8154548KW/2.8（KW/KW/立方）立方）= =55195.7155195.71方方混凝土。混凝土。能耗分析测算能耗分析测算 2014 2014年混凝土市场平年混凝土市场平均单价在均单价在280280元元/ /方左右，方左右，产量乘以单价为企业的测产量乘以单价为企业的测算销售额，测算不含税销算销售额，测算不
10、含税销售额为售额为14579998.8714579998.87元，与元，与企业申报的主营收入企业申报的主营收入相差相差2445954.822445954.82元。元。 评估人员通过以上综合分析，评估人员通过以上综合分析，初步确定企业存在以下疑点：初步确定企业存在以下疑点： 1、收入成本弹性变动、收入成本弹性变动比率为比率为75%，2014年年1-6月月成本增长幅度高于收入增成本增长幅度高于收入增长幅度，可能存在隐匿收长幅度，可能存在隐匿收入，虚列成本的行为。入，虚列成本的行为。 2、毛利率远低于同行业，在收、毛利率远低于同行业，在收入大幅增长的前提下，毛利率与上入大幅增长的前提下，毛利率与上年
11、相比较，下降幅度为年相比较，下降幅度为93.53%，可能存在隐匿，可能存在隐匿收入、虚列成本的嫌疑。收入、虚列成本的嫌疑。 评估人员通过以上综合分析，评估人员通过以上综合分析，初步确定企业存在以下疑点：初步确定企业存在以下疑点： 3、通过能耗分析，以、通过能耗分析，以及与及与A公司比较，测算的公司比较，测算的销售额大于企业的申报数销售额大于企业的申报数据，可能存在隐匿收入的据，可能存在隐匿收入的嫌疑。嫌疑。 评估人员通过以上综合分析，评估人员通过以上综合分析，初步确定企业存在以下疑点：初步确定企业存在以下疑点： 4、该公司主要的原材、该公司主要的原材料为水泥、河沙、卵石等，料为水泥、河沙、卵石
12、等，应核实其业务及取得发票的应核实其业务及取得发票的真实性，应结合企业账务，真实性，应结合企业账务，用投入产出法，测算企业配用投入产出法，测算企业配比是否正常。比是否正常。 评估人员通过以上综合分析，评估人员通过以上综合分析，初步确定企业存在以下疑点：初步确定企业存在以下疑点： 根据上述疑点内容根据上述疑点内容. .评估人员评估人员依照规定的程序，向企业发出了依照规定的程序，向企业发出了税务约谈通知书税务约谈通知书，对该公司的相关人员进对该公司的相关人员进行了税务约谈，列出了行了税务约谈，列出了要求核实的问题：要求核实的问题： 1 1、企业解释收入与成本不、企业解释收入与成本不配比的原因可能是
13、配比的原因可能是20142014年上半年上半年原材料价格上涨，同期商品年原材料价格上涨，同期商品混凝土价格与混凝土价格与20132013年年持平，造成成本过高。持平，造成成本过高。解释如下：解释如下： 2 2、企业解释税务机关提供的毛利率为、企业解释税务机关提供的毛利率为上市公司，上市公司的财务核算非常健全，上市公司，上市公司的财务核算非常健全，成本控制严格，销售多为一线城市，销售价成本控制严格，销售多为一线城市，销售价格较高，毛利率肯定会高。作为他们与上市格较高，毛利率肯定会高。作为他们与上市公司肯定有差距。公司肯定有差距。 成本高的原因是原材料上涨，且湘潭混成本高的原因是原材料上涨，且湘潭
14、混凝土行业恶性竞争，普遍采取压价占领市场凝土行业恶性竞争，普遍采取压价占领市场的营销策略，造成毛利率不高。的营销策略，造成毛利率不高。解释如下：解释如下： 3 3、企业解释耗电高原因、企业解释耗电高原因可能是邻居交警队接了公司的可能是邻居交警队接了公司的电，附近村民有时可电，附近村民有时可能偷企业的电，生产能偷企业的电，生产线有时空转耗电；抽线有时空转耗电；抽水用电、办公和生活水用电、办公和生活用电未进行准确划分。用电未进行准确划分。解释如下：解释如下：解释如下：解释如下： 4 4、企业可保证取得的原、企业可保证取得的原材料发票真实，经过材料发票真实，经过20132013年稽年稽查局检查账务时
15、，发现公司取查局检查账务时，发现公司取得得500500多万的虚假发票，公司多万的虚假发票，公司损失效大，牢记教训，并要求损失效大，牢记教训，并要求财务往后严格核实发票真伪。财务往后严格核实发票真伪。 根据案头分析结果和约谈情况，根据案头分析结果和约谈情况，评估人员认为对疑点解释不充分、评估人员认为对疑点解释不充分、须下户进行详细调查，评估人员依须下户进行详细调查，评估人员依照程序，向风险管理办公室提请照程序，向风险管理办公室提请公务进户审批单公务进户审批单，并向企业下，并向企业下达了达了纳税评估实地调查通知书纳税评估实地调查通知书对企业进行实地核查。对企业进行实地核查。 该企业该企业20142
16、014年年1-61-6月份耗用水月份耗用水泥泥8736.778736.77吨、耗用卵石吨、耗用卵石61896.861896.8吨、耗用砂子吨、耗用砂子41164.2941164.29吨、支付吨、支付运费运费13940001394000元，主要产元，主要产品规格为品规格为C25C25和和C30C30两两种，平均销售单价为种，平均销售单价为280280元元/ /方。方。 按照企业自己提供、经评估人员实按照企业自己提供、经评估人员实地测算、及评估模型提供的参照值，每地测算、及评估模型提供的参照值，每立方混凝土约重立方混凝土约重2.42.4吨，河沙卵石占吨，河沙卵石占77.5%77.5%，水泥占，水泥
17、占12%12%，水占，水占6.5%6.5%，粉煤灰，粉煤灰占占3.7%3.7%，膨化剂占，膨化剂占0.3%0.3%，各项指标根据，各项指标根据用途不同有用途不同有3%3%的变化。的变化。 企业每生产一方混凝土平均耗用水企业每生产一方混凝土平均耗用水泥泥0.290.29吨，耗用砂卵石吨，耗用砂卵石1.861.86吨吨 。 企业每生产一方混凝土平均耗用水企业每生产一方混凝土平均耗用水泥泥0.290.29吨，耗用砂卵石吨，耗用砂卵石1.861.86吨吨 。水泥水泥 12%水水 6.5%粉煤灰粉煤灰 3.7%膨化剂膨化剂 0.3%河沙卵石河沙卵石 77.5%每立方混凝土：每立方混凝土：序号序号测算指标
18、测算指标总耗用量总耗用量（吨、（吨、KWKW、元）元）每方耗用每方耗用量（吨、量（吨、KWKW、元、元/ /立立方）方）总耗用量总耗用量/ /每方耗每方耗用量总产量（立用量总产量（立方）方）水泥水泥8736.778736.770.290.2930126.7930126.79砂卵石砂卵石103061.09103061.091.861.8655409.1955409.19电量电量1545481545482.82.855195.7155195.71运输费用运输费用1394000139400025255576055760能耗测能耗测算分析算分析法法投入产出法投入产出法运费测算法 因测算公式与公式测算的
19、因测算公式与公式测算的结果差别较大，经分析测算结果差别较大，经分析测算1立方米混凝立方米混凝土按单位耗用量，耗用砂卵石与水泥的土按单位耗用量，耗用砂卵石与水泥的配比为配比为1：0.156，耗用的水泥应为，耗用的水泥应为103031.090.156=16077.53吨，企业吨，企业帐载数量与之不符。经询问，企业确认帐载数量与之不符。经询问，企业确认大约大约50%的水泥的水泥未取得发票未取得发票，故未入账。，故未入账。将公式测算的结果剔除。将公式测算的结果剔除。 经加权平均测算可生产的混凝土为经加权平均测算可生产的混凝土为（55409.19+55195.71+55760）/3=55454.97立方
20、米立方米; 与企业与企业1-6月份申报的主营业务收入月份申报的主营业务收入12134044.05元元相差相差2514438.59元。元。 测算销售收入为测算销售收入为55454.97280=15527391.6元（含税）元（含税）,不含税销售不含税销售额为额为14648482.64元，元， 根据测算的销售收入，与申报收入根据测算的销售收入，与申报收入差异，企业终于解释确实有部分混凝土差异，企业终于解释确实有部分混凝土销售给湘潭县某城市生活广场房地产开销售给湘潭县某城市生活广场房地产开发公司，由于对方目前处于停工阶段，发公司，由于对方目前处于停工阶段，只支付了只支付了500000万预付货款，万预
21、付货款，挂其他应付款，对方没有将货挂其他应付款，对方没有将货款全部结清，所以就没有开票款全部结清，所以就没有开票申报收入。申报收入。 评估人员要求企业提供与评估人员要求企业提供与某城市生活广场房地产开发公某城市生活广场房地产开发公司的销售合同，企业解释他们司的销售合同，企业解释他们没有签订相关合同，凭对方的没有签订相关合同，凭对方的一张条子销售混凝土。一张条子销售混凝土。 白白 条条 鉴于此种情况，评估人员根据鉴于此种情况，评估人员根据增值税暂行增值税暂行条例条例第一款第（一）项及第一款第（一）项及增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则实施细则第三十八条第三项规定，要求企业第三十八条第三项规定，
22、要求企业确认收入，进行申报。确认收入，进行申报。 企业表示愿意进行自查，对已发出的混凝企业表示愿意进行自查，对已发出的混凝土申报缴纳税款，同时企业提出原材料的耗用土申报缴纳税款，同时企业提出原材料的耗用有有3%3%左右的损耗左右的损耗，评估人员的测算结果是按理，评估人员的测算结果是按理想状态测算的，与日常生产有差异。评估人员想状态测算的，与日常生产有差异。评估人员表示认同。表示认同。 经评估人员实地核查，结合企业经评估人员实地核查，结合企业的自查报告，企业赊销产品应确认当的自查报告，企业赊销产品应确认当期收入的金额为期收入的金额为2445283.022445283.02元（不含元（不含税），应
23、补缴税），应补缴增值税增值税146716.98146716.98元元，应，应补缴第二季度补缴第二季度企业所得税企业所得税54116.554116.5元元，企业对以上评估结论无异议，按要求企业对以上评估结论无异议，按要求全部入库，并按规定缴纳滞纳金。全部入库，并按规定缴纳滞纳金。 1 1、收入成本弹性变动比率还原。、收入成本弹性变动比率还原。因商品混凝土实行简易办法征收，故因商品混凝土实行简易办法征收，故税负率无法还原。收入成本弹性变动税负率无法还原。收入成本弹性变动比率为比率为0.9450.945接近于预警参数接近于预警参数1 1，差异，差异率仅率仅5.5%5.5%。项目项目评估前评估前评估后
24、评估后预警参数预警参数 差异率差异率1收入成本弹收入成本弹性变动比率性变动比率74.54%94.5%100%5.5%正常正常 2 2、产量还原。、产量还原。 评估后评估后1-61-6月总收入月总收入2445283.02+12134044.052445283.02+12134044.0514579327.0714579327.07元（不含税）。元（不含税）。混凝土单价（不含税）混凝土单价（不含税）280/ (1+6%)=264.15280/ (1+6%)=264.15元元; ;产量总收入产量总收入/ /单价单价14579327.07/264.15=55193.37(14579327.07/264
25、.15=55193.37(立方立方););还原后差异率仅还原后差异率仅0.47%0.47%。项目项目评估前评估前评估后评估后预警参数预警参数 差异率差异率2产量还原产量还原（立方）（立方）45936.1955193.3755454.970.47%正常正常 3 3、每度电产生的收入还原。、每度电产生的收入还原。14579327.0714579327.07元元154548KW=94.34154548KW=94.34元元/ /度，度，与与A A公司差异率公司差异率6.58%6.58%，正常。，正常。 项目项目评估前评估前评估后评估后预警参数预警参数 差异率差异率3每度电产每度电产生的收入生的收入78
26、.5194.34100.556.58%正常正常项目评估前评估后预警参数差异率1收入成本弹性变动比率74.54%94.5%100%5.5%2产量还原（立方）45936.1955193.37 55454.97 0.47%3每度电产生的收入78.5194.34100.556.58%1 1、加强第三方信息采集监控。、加强第三方信息采集监控。 将企业用电量作为混凝土行将企业用电量作为混凝土行业主要风险监控指标，要求企业业主要风险监控指标，要求企业在申报的同时报送当月用电量。在申报的同时报送当月用电量。耗电量超过预警参数，要求企业耗电量超过预警参数，要求企业提供异常说明，实施动态监控，提供异常说明，实施动
27、态监控，堵塞漏洞，促进征管。堵塞漏洞，促进征管。2 2、加强企业所得税管理。、加强企业所得税管理。 根据混凝土行业的原材料耗根据混凝土行业的原材料耗用指标配比关系，测算企业取得用指标配比关系，测算企业取得水泥及砂卵石的发票是否合理、水泥及砂卵石的发票是否合理、测算取得的运费发票金额是否合测算取得的运费发票金额是否合理，保证成本列支的真实性、合理，保证成本列支的真实性、合法性和合理性。法性和合理性。 3 3、规范混凝土行业的税收管理。、规范混凝土行业的税收管理。 充分掌握该行业的经营特点、充分掌握该行业的经营特点、通过对主要产品的能耗、物耗等通过对主要产品的能耗、物耗等数据以及其他相关经济指标进行数据以及其他相关经济指标进行比较分析，推测纳税人的实际纳比较分析，推测纳税人的实际纳税能力，对企业进行科学的税收税能力，对企业进行科学的税收监控。监控。