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1、第六章 生产活动的核算第六章 生产活动的核算 第六章 生产活动的核算 1某企业设置修理和运输两个辅助生产车间和部门，其待分配费用为：修理车间本月发生的费用 5040元，提供修理劳务2100小时，运输部门本月发 生的费用9000元，提供运输7500公里，供应对象和数量如表 6-1所示。表6-1 供应对象 修理劳务（小时）运输劳务（公 里）辅助生 修理车间 300 产车间 运输部门 100 基本生产车间 1800 6600 行政管理部门 200 600 合 计 2100 7500 要求：采用交互分配法计算分配修理费用、运输费用；编制辅助生产费用 交互分配和对外分配的会计分录。（1）辅助生产车间交互
2、分配前的分配率 修理车间：5040-2100=2.40（元/小时）运输部门：9000-7500=1.20（元/公里）交互分配费用：运输部门应分配修理费：100X 2.40=240（元）修理车间应分配运输费：300X1.20=360（元）交互分配后的实际费用：修理车间：5040+360-240=5160（元）运输部门：9000+240-360=8880（元）对外分配率：修理车间：5160-2000=2.58（元/小时）运输部门：8880-7200=1.2333（元/公里）对外分配的费用：基本生产车间：修理费：1800X 2.58=4644（元）运输费：6600X 1.2333=8140（元）行政
3、管理部门：修理费：200X 2.58=516（元）部门其待分配费用为修理车间本月发生的费用元提供修理劳务小时运输部门本月发生的费用元提供运输公里供应对象和数量如表所示表供应对象辅助生产车间修理车间运输部门修理劳务小时运输劳务公里基本生产车间行政管理部门车间交互分配前的分配率修理车间元小时运输部门元公里元交互分配费用运输部门应分配修理费修理车间应分配运输费元交互分配后的实际费用修理车间元运输部门元对外分配率修理车间元小时运输部门元公里对外分配的费用基本成本一运输运输修理对外分配借制造费用管理费用贷辅助生产成本一修理运输某种产品月初在产品制造费用元本月发生制造费用元月初在产品定额工时小时本月投入定
4、额工时小时本月完工件每件工时定额小时每小时制造费用定额元运输费：600X 1.2333=740（元）（2）会计分录 交互分配：借：辅助生产成本一修理 360 运输 240 贷：辅助生产成本一运输 360 修理 240 对外分配：借：制造费用 12784 管理费用 1256 贷：辅助生产成本一修理 5160 运输8880 2 某种产品月初在产品制造费用 3024元，本月发生制造费用6396元；月初在产品定额工时720小时，本月投入定额工时1560小时；本月完工60 件,每件工时定额18小时；每小时制造费用定额 4元。要求：采用在产品按定额成本计价法分配计算该种完工产品和月末在产品 制造费用。月末
5、在产品定额工时=720+1560-60X 18=1200（小时）月末在产品定额费用=1200X 4=4800（元）月末在产品制造费用=4800（兀）完工产品制造费用=3024+6396-4800=4620（元）3某产品经两道工序完工，完工产品工时定额为 40小时，第一工序为30 小时，第二工序为10小时。每道工序在产品工时定额（本工序部分）按本工序 工时定额的50%+算。该产品某月初在产品和本月发生的工资及福利费共为 6000 元；该产品该月份完工1375件；其各工序在产品的数量：第一工序为 2000件，第二工序为1000件。要求：采用约当产量比例法，分别计算该产品的完工产品和月末在产品的 工
6、资及福利费。（1）第1道工序在产品的完工率=30 X 50%/40X 100%=37.5%第2道工序在产品的完工率=（30+10X 50%/40 X 100%=87.5%（2）在产品约当产量计算如下：第1道工序在产品约当产量=2000X 37.5%=750（件）第2道工序在产品约当产量=1000X 87.5%=875（件）工资及福利费分配率=6000/（1375+1625）=2 完工产品工资及福利费=1375X 2=2750（元）月末在产品工资及福利费=1625X 2=3250（元）4.某企业下设一个基本生产车间，分两个生产步骤大量大批生产甲产品，采用逐步综合结转分步法计算产品成本。第一生产步
7、骤加工完成的半成品直接 转入第二生产步骤，不通过“自制半成品”账户核算。第一生产步骤产品成本 明细账设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目，第二生 产步骤产品成本明细账设置“半成品”、“直接人工”和“制造费用”三个成 本项目。该车间的直接人工费用和制造费用均按车间进行归集，并按生产工时 比例在第一部门其待分配费用为修理车间本月发生的费用元提供修理劳务小时运输部门本月发生的费用元提供运输公里供应对象和数量如表所示表供应对象辅助生产车间修理车间运输部门修理劳务小时运输劳务公里基本生产车间行政管理部门车间交互分配前的分配率修理车间元小时运输部门元公里元交互分配费用运输部门应分配修理
8、费修理车间应分配运输费元交互分配后的实际费用修理车间元运输部门元对外分配率修理车间元小时运输部门元公里对外分配的费用基本成本一运输运输修理对外分配借制造费用管理费用贷辅助生产成本一修理运输某种产品月初在产品制造费用元本月发生制造费用元月初在产品定额工时小时本月投入定额工时小时本月完工件每件工时定额小时每小时制造费用定额元和第二生产步骤之间进行分配。该车间2009年10月发生经济业务如下：（1）领用原材料43000元，其中：第一生产步骤甲产品耗用 40000元，机 物料消耗3000元。（2）分配工资费用15000元，其中：生产工人工资13000元（第一生产步 骤生产工时3500小时，第二生产步骤
9、生产工时 1500小时），车间管理人员工资 2000 元。（3）按工资费用的14%计提职工福利费。（4）计提固定资产折旧费2600元。（5）用银行存款支付其他支出1120元。（6）第一生产步骤完工半成品800件，第二生产步骤完工产成品1000件，各生产步骤月末在产品均按定额成本计价（定额成本资料见表9-6、表6-2各生 产步骤产品成本明细账）。表6-2 产品成本明细账 产品名称：甲半成品 2009 年10月 完工产量：800件 项 目 直接材料直接人工制造费用|合计 月初在产品定额成本 39000 6939 4050 49989 本月生产费用 生产费用合计 完工半成品成本 1 月末在产品定额成
10、本 13000 2313 1350 16663 表6-3 产品成本明细账 产品名称：甲产成品 2009 年10月 完工产量：1000件 项 目 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品定额成本 9000 1108 600 10708 本月生产费用 生产费用合计 完工产成品成本1 月末在产品定额成本 4500 554 300 5354 要求：采用逐步综合结转分步法计算产品成本，并进行成本还原。(1)要素费用分配 借：基本生产成本一第一生产步骤 40000 制造费用 3000 贷：原材料 43000 生产工人工资分配率=13000-(3500+1500)=2.6 第一步骤工人工资=3500X
11、2.6=9100(元)第二步骤工人工资=1500X 2.6=3900(元)借：基本生产成本一第一生产步骤 9100 第二生产步骤 3900 制造费用 2000 贷：应付职工薪酬 15000 借：基本生产成本一第一生产步骤 1274 第二生产步骤 546 制造费用 280 贷：应付职工薪酬 2100 借：制造费用 2600 部门其待分配费用为修理车间本月发生的费用元提供修理劳务小时运输部门本月发生的费用元提供运输公里供应对象和数量如表所示表供应对象辅助生产车间修理车间运输部门修理劳务小时运输劳务公里基本生产车间行政管理部门车间交互分配前的分配率修理车间元小时运输部门元公里元交互分配费用运输部门应
12、分配修理费修理车间应分配运输费元交互分配后的实际费用修理车间元运输部门元对外分配率修理车间元小时运输部门元公里对外分配的费用基本成本一运输运输修理对外分配借制造费用管理费用贷辅助生产成本一修理运输某种产品月初在产品制造费用元本月发生制造费用元月初在产品定额工时小时本月投入定额工时小时本月完工件每件工时定额小时每小时制造费用定额元贷：累计折旧 2600 借：制造费用 1120 贷：银行存款 1120(2)结转制造费用 制造费用合计：3000+2000+280+2600+1120=9000(元)制造费用分配率=9000-(3500+1500)=1.8 第一步骤制造费用=3500X 1.8=6300
13、(元)第二步骤制造费用=1500X 1.8=2700(元)借：基本生产成本一第一生产步骤 6300 第二生产步骤 2700 贷：制造费用 9000(3)计算、填列产品成本明细账 表6-4 产品成本明细账 产品名称：甲半成品 2009 年10月 完工产量：800件 部门其待分配费用为修理车间本月发生的费用元提供修理劳务小时运输部门本月发生的费用元提供运输公里供应对象和数量如表所示表供应对象辅助生产车间修理车间运输部门修理劳务小时运输劳务公里基本生产车间行政管理部门车间交互分配前的分配率修理车间元小时运输部门元公里元交互分配费用运输部门应分配修理费修理车间应分配运输费元交互分配后的实际费用修理车间
14、元运输部门元对外分配率修理车间元小时运输部门元公里对外分配的费用基本成本一运输运输修理对外分配借制造费用管理费用贷辅助生产成本一修理运输某种产品月初在产品制造费用元本月发生制造费用元月初在产品定额工时小时本月投入定额工时小时本月完工件每件工时定额小时每小时制造费用定额元项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品定额成本 39000 6939 4050 49989 本月生产费用 40000 10374 6300 56674 生产费用合计 79000 17313 10350 106663 完工半成品成本 66000 15000 9000 90000 月末在产品定额成本 13000 23
15、13 1350 16663 表6-5 产品成本明细账 产品名称：甲产成品 2009 年10月 完工产量：1000件 项 目 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品定额成本1 9000 1108 r 600 10708 本月生产费用 90000 4446 2700 97146 生产费用合计 99000 5554 3300 107854 完工产成品成本d 94500 5000 3000 102500 月末在产品定额成本 4500 554 300 5354 结转完工半成品成本：借：基本生产成本一一第二生产步骤 90000 贷：基本生产成本一一第一生产步骤 90000(4)成本还原 表6-6 产
16、成品成本还原计算表 产成品名称：甲 2009 年10月 产 量：1 0 0 0件 项 目 还原 分配率 半成 品 直接材 料 直接人 工 制造费 用 成本合 计 还原前产成品成本 94500 5000 3000 102500 本月所产半成品成 本 66000 15000 9000 90000 成本还原 1.05-9450 0 69300 15750 9450 0 还原后产成品成本 69300 20750 12450 102500 还原分配率=94500/90000=1.05(5)结转产成品成本 借：库存商品 102500 贷：基本生产成本一一第二生产步骤 102500 5某企业设有机修、供电两
17、个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通 过“制造费用”账户核算。基本生产成本和辅助生产成本明细账均设有“原材 料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”和“制造费用”四个成本项目。辅助生 产费用分配采用按计划成本分配法。2009年10月该企业辅助生产车间发生费用如下：(1)材料费用分配：机修车间领用修理用配件 20000元，领用消耗性材料 6000元；供电车间领用燃料16000元，领用消耗性材料4000元；共计46000元(该企业不设置“燃料”账户)。(2)工资费用分配：机修车间生产工人工资 12000元，车间管理人员工资 4000元；供电车间生产工人工资 10000元，车间管理人员工资 400
18、0元；共计 30000 元。（3）按照工资费用的14%计提职工福利费。部门其待分配费用为修理车间本月发生的费用元提供修理劳务小时运输部门本月发生的费用元提供运输公里供应对象和数量如表所示表供应对象辅助生产车间修理车间运输部门修理劳务小时运输劳务公里基本生产车间行政管理部门车间交互分配前的分配率修理车间元小时运输部门元公里元交互分配费用运输部门应分配修理费修理车间应分配运输费元交互分配后的实际费用修理车间元运输部门元对外分配率修理车间元小时运输部门元公里对外分配的费用基本成本一运输运输修理对外分配借制造费用管理费用贷辅助生产成本一修理运输某种产品月初在产品制造费用元本月发生制造费用元月初在产品定
19、额工时小时本月投入定额工时小时本月完工件每件工时定额小时每小时制造费用定额元（4）折旧费用分配：机修车间计提折旧费 1000元；供电车间计提折旧费 1600元；共计2600元。（5）其他费用分配：机修车间发生其他费用 6000元；供电车间发生其他费 用8000元；共计14000元（均通过银行办理转账结算）。辅助生产车间提供产品和劳务的数量以及计划单位成本的资料见辅助生产 费用分配表。表6-7 辅助生产费用分配表 2009年10月 项 目 机修车间 供电车间 费用合 计 数量（小时）费用 数 量（度）费用 待分配的数量和费用 11000 80000 计划单位成本 5元 0.6 元 机修车间耗用动
20、力电 ：4000 机修车间耗用照明电 2000 供电车间耗用修理费 1000 基本车间耗用动力电 50000 1 基本车间耗用照明电及修 理费 8000 10000 行政部门耗用照明电及修 理费 2000 14000 按计划成本分配合计 辅助生产实际成本 辅助生产成本差异 （1）根据辅助生产车间的各项费用，逐笔编制会计分录 借：辅助生产成本一供电16000 制造费用一机修 26000 供电 4000 贷：原材料 46000 借：辅助生产成本一机修12000 供电10000 制造费用一机修 4000 供电 4000 贷：应付职工薪酬 30000 借：辅助生产成本一机修1680 供电1400 制造
21、费用一机修 560 供电 560 贷：应付职工薪酬 4200 借：制造费用一机修 1000 供电 1600 贷：累计折旧 2600 借：制造费用一机修 6000 部门其待分配费用为修理车间本月发生的费用元提供修理劳务小时运输部门本月发生的费用元提供运输公里供应对象和数量如表所示表供应对象辅助生产车间修理车间运输部门修理劳务小时运输劳务公里基本生产车间行政管理部门车间交互分配前的分配率修理车间元小时运输部门元公里元交互分配费用运输部门应分配修理费修理车间应分配运输费元交互分配后的实际费用修理车间元运输部门元对外分配率修理车间元小时运输部门元公里对外分配的费用基本成本一运输运输修理对外分配借制造费
22、用管理费用贷辅助生产成本一修理运输某种产品月初在产品制造费用元本月发生制造费用元月初在产品定额工时小时本月投入定额工时小时本月完工件每件工时定额小时每小时制造费用定额元供电 8000 贷：银行存款 14000（2）根据有关资料，计算填列辅助生产费用分配表如表 9-8 表6-8 辅助生产费用分配表 2009年10月 项 目 机修车间 供电车间 费用合 计 数量（小时）费用 数 量（度）费用 待分配的数量和费用 11000 51240 80000 45560 96800 计划单位成本 5元 0.6 元 机修车间耗用动力电 :40001 2400 2400 机修车间耗用照明电 2000 1200 1
23、200 供电车间耗用修理费 1000 5000 5000 基本车间耗用动力电 :500001 30000 30000 基本车间耗用照明电及修 理费 8000 40000 10000 6000 46000 行政部门耗用照明电及修 理费 2000 10000 14000 8400 18400 按计划成本分配合计 55000 48000 103000 辅助生产实际成本 P 54840 50560 P105400 辅助生产成本差异 -160 2560 2400 表注：机修车间待分配费用：“辅助生产成本”账户余额：12000+1680=13680（元）“制造费用”账户余额：26000+4000+560+
24、1000+6000=37560（元）合计：13680+37560=51240（元）供电车间待分配费用：“辅助生产成本”账户余额：16000+10000+1400=27400（元）“制造费用”账户余额：4000+4000+560+1600+8000=18160（元）合计：27400+18160=45560（元）机修车间实际费用：51240+2400+1200=54840（元）供电车间实际费用：45560+5000=50560（元）（3）编制按计划成本分配辅助生产费用的会计分录，其中：机修车间耗用 的修理用备件与管理工时相关，全部费用均按修理工时比例进行分配；供电车 间按供电度数进行分配。借：辅助
25、生产成本一机修 2400 制造费用一机修 1200 供电 5000 基本车间 46000 基本生产成本 30000 管理费用 18400 贷：辅助生产成本一机修 55000 供电 48000（4）编制辅助生产车间结转制造费用的会计分录。部门其待分配费用为修理车间本月发生的费用元提供修理劳务小时运输部门本月发生的费用元提供运输公里供应对象和数量如表所示表供应对象辅助生产车间修理车间运输部门修理劳务小时运输劳务公里基本生产车间行政管理部门车间交互分配前的分配率修理车间元小时运输部门元公里元交互分配费用运输部门应分配修理费修理车间应分配运输费元交互分配后的实际费用修理车间元运输部门元对外分配率修理车
26、间元小时运输部门元公里对外分配的费用基本成本一运输运输修理对外分配借制造费用管理费用贷辅助生产成本一修理运输某种产品月初在产品制造费用元本月发生制造费用元月初在产品定额工时小时本月投入定额工时小时本月完工件每件工时定额小时每小时制造费用定额元机修车间全部制造费用：37560+1200=38760（元）供电车间全部制造费用：18160+5000=23160（元）借：辅助生产成本一机修 38760 供电 23160 贷：制造费用一机修 38760 供电 23160（5）编制结转辅助生产成本差异的会计分录。借：管理费用 2400 贷：辅助生产成本一机修 160 匚 供电 2560 部门其待分配费用为修理车间本月发生的费用元提供修理劳务小时运输部门本月发生的费用元提供运输公里供应对象和数量如表所示表供应对象辅助生产车间修理车间运输部门修理劳务小时运输劳务公里基本生产车间行政管理部门车间交互分配前的分配率修理车间元小时运输部门元公里元交互分配费用运输部门应分配修理费修理车间应分配运输费元交互分配后的实际费用修理车间元运输部门元对外分配率修理车间元小时运输部门元公里对外分配的费用基本成本一运输运输修理对外分配借制造费用管理费用贷辅助生产成本一修理运输某种产品月初在产品制造费用元本月发生制造费用元月初在产品定额工时小时本月投入定额工时小时本月完工件每件工时定额小时每小时制造费用定额元