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1、新准则下现金流量表的内容与分析 一、新准则下现金流量表的编制 编制基础。编制基础是编制现金流量表的出发点，它明 确了现金流量表所涉及会计要素的范围。我国现金流量表的 编制基础是现金及现金等价物。1.现金。现金流量表中的现金是指企业库存现金以及 可以随时用于支付的存款，具体包括库存现金、银行存款、其他货币资金。2.现金等价物。现金流量表准则将现金等价物定义为 企 业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额，价值变 动风险小的投资”。现金等价物的核心是 支付能力大小，可 否视为现金”，而不在于其是否是 投资”。例如，企业持有的 3个月期的应收银行承兑汇票虽然不是投资，但它的支付能 力不次于3个月
2、到期的短期债券投资，并且由于银行承兑汇 票能随时贴现和背书转让，其到期收回几乎无风险，所以，其应属于现金等价物。现金流量表项目分类及内容。除特殊项目外，对于企业 一般活动项目应按照经营活动现金流量、投资活动现金流 量、筹资活动现金流量分类别列示。1.经营活动现金流量。经营活动产生的现金流量至少 应当单独列示反映下列信息的项目销售商品、提供劳务收 到的现金；收到的税费返还；收到其他与经营活动有关的现 金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职 工支付的现金；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关 的现金。2.投资活动现金流量。投资活动产生的现金流量至少 应当单独列示反映下列信息的项目：
3、收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他 长期资产收回的现金净额；处理子公司及其他营业单位收到 的现金净额；收到其他与投资活动有关的现金；购建固定资 产、无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金;取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；支付其他与投 资活动有关的现金。3.筹资活动的现金流量。筹资活动产生的现金流量至 少应当单独列示反映下列信息的项目：吸收投资收到的现 金；取得借款收到的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现 金；支付其他与筹资活动有关的现金。二、新准则下现金流量表的分析 经营活动现金流量分
4、析。1.经营活动与现金流量的定性描述。一般而言，处于 正常生产经营期间的企业，经营活动对企业现金流量的变化 应占较大的比重。经营活动中的购、产、销等经济业务的协 调发展是企业维持正常生产经明确了现金流量表所涉及会计要素的范围我国现金流量表的编制基础是现金及现金等价物现金现金流量表中的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款具体包括库存现金银行存款其他货币资金现金等价物现金流量表准则支付能力大小可否视为现金而不在于其是否是投资例如企业持有的个月期的应收银行承兑汇票虽然不是投资但它的支付能力不次于个月到期的短期债券投资并且由于银行承兑汇票能随时贴现背书转让其到期收回几乎无风险所以其应动现金流
5、量筹资活动现金流量分类别列示经营活动现金流量经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目销售商品提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品接受劳务支付的现金营的必要条件，这些业务要保 持良性循环，必然会引起大量的现金流人或流出，因而成为 引起现金流量变动的主要原因。对企业而言，如果经营活动的现金流入量大于现金流出 量，说明经营活动的现金适应能力较强，通过经营活动收取 的现金，不仅能够满足经营本身的需要，而且剩余的部分还 可以用于投资或偿债。因此，经营活动现金净流量大于零，是企业在没有举借新债的情况下进行再投资和偿还债务的 前提，体现企业稳定的经营活动对投资
6、和理财的支持能力，也体现企业成长和支付能力较好。如果经营活动的现金流入 量小于现金流出量，反映经营活动的现金适应能力较差，经 营不仅不能支持投资或偿债，而且还要借助于收回投资或举 借新债所取得现金才能维持正常的经营。形成这个情况的主 要原因，可能是销售货款的回笼不及时，或存货大量积压无 法变现。所有这些情况，都说明企业管理上出现了问题。如果报表阅读者注意把不同年度的经营活动现金流量 变化情况以及各年度经营活动现金净流量占企业净利润的 比例进行分析，就可以了解企业的盈利能力和盈利趋势。2.经营活动现金流量的比率分析。比率分析法是现金 流量表分析的常用方法，通过现金流量表项目与其他财务报 表项目比
7、率关系，可以揭示企业经营的一般情况。盈余质量分析。企业在账面的报酬并非企业真正的收 益，因为存在着不能收回现金的可能性，为此要进一步降低 经营风险，需要在进一步分析企业的收益质量。这里常用的 两个指标是主营业务收现比率明确了现金流量表所涉及会计要素的范围我国现金流量表的编制基础是现金及现金等价物现金现金流量表中的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款具体包括库存现金银行存款其他货币资金现金等价物现金流量表准则支付能力大小可否视为现金而不在于其是否是投资例如企业持有的个月期的应收银行承兑汇票虽然不是投资但它的支付能力不次于个月到期的短期债券投资并且由于银行承兑汇票能随时贴现背书转让其到期
8、收回几乎无风险所以其应动现金流量筹资活动现金流量分类别列示经营活动现金流量经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目销售商品提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品接受劳务支付的现金和经营现金净流量收益差异 率。主营业务收现比率=销售商品、提供劳务收到现金/主 营业务收入 在分析判断时，有以下三种情况：一是企业本期销货收到的现金与本期的销售收入基本 一致，说明企业的销货没有形成挂账，资金周转良好。二是本期收到的销货现金大于本期的销货收入，说明企 业当期的销货全部变现，而且又收回了部分前期的应收账 款，这种状况应当与应收账款的下降相对应。三是本期销货收到
9、的现金小于当期的销货收入，说明账 面收入高，而变现收入低，应收账款挂账增多，必须关注其 债权资产的质量。经营现金净流量收益差异率=/上年总资产 分子采用净利润与现金流量的差额、分母采用上年资产 总额，分子出现负值时为正常情况，而分母基本为正值，因 此指标失效的可能性降低。该指标将净利润和现金流量结合 起来，通过比较两者的差异来综合分析公司盈余质量，这一 点比单纯应用净利润或经营活动现金流量要完整得多。支付能力分析。在企业主营业务突出的情况下，企业的 付现基本上体现在为生产产品的主营业务成本方面，在现金 流量表中就是购买产品、接受劳务支付的现金项目。于是，衡量支付能力的指标为主营业务成本付现比率
10、。主营业务成本付现比率=购买产品、接受劳务支付的现 金/主营业务成本 明确了现金流量表所涉及会计要素的范围我国现金流量表的编制基础是现金及现金等价物现金现金流量表中的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款具体包括库存现金银行存款其他货币资金现金等价物现金流量表准则支付能力大小可否视为现金而不在于其是否是投资例如企业持有的个月期的应收银行承兑汇票虽然不是投资但它的支付能力不次于个月到期的短期债券投资并且由于银行承兑汇票能随时贴现背书转让其到期收回几乎无风险所以其应动现金流量筹资活动现金流量分类别列示经营活动现金流量经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目销售商品提供劳务收
11、到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品接受劳务支付的现金偿债能力分析。偿还债务一般而言是需要有一定数量现 金来做保障的，除非企业与债权人之间存在着交易关系。因 此，对偿还债务能力的分析主要集中在两个方面：现金流动 负债比率和现金债务总额比率。现金流动负债比率=经营活动产生现金净流量/流动 负债 现金债务总额比率=经营活动产生现金净流量/债务 总额 有关这两个指标的分析相似，即指标值越大，说明企业 有足够的现金用以偿债，偿债能力越强。投资活动现金流量分析。1.投资活动与现金流量的定性描述。投资活动是企业 的重要财务事项，从中不仅可以显示企业投资能力，也可以 表明企业的发展能力
12、。尤为重要的是，现金流量中投资活动 不仅包括对外投资，还包括对内进行的长期资产投资。所以，通过对投资活动引起的现金流量进行分析，可以直接了解企 业在年度内是否进行了厂房、设备的扩建、更新或改良等行 为，是否购买了股票和债券，是否通过处理长期资产而取得 了现金等。明确了现金流量表所涉及会计要素的范围我国现金流量表的编制基础是现金及现金等价物现金现金流量表中的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款具体包括库存现金银行存款其他货币资金现金等价物现金流量表准则支付能力大小可否视为现金而不在于其是否是投资例如企业持有的个月期的应收银行承兑汇票虽然不是投资但它的支付能力不次于个月到期的短期债券投资并且由于银行承兑汇票能随时贴现背书转让其到期收回几乎无风险所以其应动现金流量筹资活动现金流量分类别列示经营活动现金流量经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目销售商品提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品接受劳务支付的现金