《第24讲-审计抽样的相关概念（1）.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第24讲-审计抽样的相关概念（1）.docx（4页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第24讲-审计抽样的相关概念（1）第四章审计抽样方法本章考情分析本章属于比较重要的章节，核心内容是审计抽样的基本原理及其运用。从题型看，既可以以客观题的形式 考查，也可以在简答题或综合题中涉及。尤其2012年以前以简答题形式为主，但是近几年经常在客观题和综 合题中有所涉及，考生应重视相关知识的掌握，以应对各种题型的考核。本章近几年平均分值6分左右。2019 年考核了单选题、多选题和综合题。本章教材变化本章内容无变化。本章基本结构框架选取测试项目的方法审计抽样,审计抽样的相关概念抽样风险和非抽样风险 统计抽样和非统计抽样 属性抽样和变量抽样审计抽样方法J审计抽样在控制测试1 中的应用样本设计阶段
2、 选取样本阶段 评价样本结果阶段 记录抽样程序审计抽样在细节测试中的运用样本设计阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段 记录抽样程序第一节审计抽样的相关概念一、选取测试项目的方法注册会计师选取测试项目的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。L选取全部项适用对象通常更适用于细节测试，如：资本公积（）目测试测试范围测试总体中的全部项目。（如：某类交易或账户余额的所 有项目或其中的一层）适用情况L总体由少量的大额项目构成；2 .存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；3 .由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性， 对全部项目进行检查符合成本效益原则。2.选取特定项 目测试适
3、用对象既适用于控制测试，也适用于细节测试。测试范围1 .大额或关键项目；2 .超过某一金额的全部项目；3 .被用于获取某些信息的项目；4 .被用于测试控制活动的项目。局限性容易形成非抽样风险（针对性）注意事项选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段， 但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施 审计程序的结果，不能推断至整个总体。（）3.审计抽样详见本章内容。【补充例题单选题】（2013年）下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）。A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会C.对全部项目进行
4、检查，通常更适用于细节测试D.审计抽样更适用于控制测试【答案】C【解析】选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体，不能由特定项目审计结果得出总体特征的 审计结论，不构成审计抽样，所以选项A错误；注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时，没有遵循随机 原则，总体中每个项目不是都具有被选取的机会，所以选项B错误；对全部项目进行检查，通常更适用于细节 测试而不适用于控制测试，所以选项C正确；审计抽样适用于控制测试和细节测试，所以选项D错误。二、审计抽样（一）审计抽样的定义审计抽样：是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都 有被选取的机会，为注册会
5、计师针对整个总体得出结论提供合理基础。其中：总体：是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。抽样单元：是指构成总体的个体项目。【提示】抽样是一个适用性较广的概念，不仅注册会计师执行审计工作时使用抽样，意见调查、市场分析或科学研 究都可能用到抽样。但是审计抽样不同于其他行业的抽样：审计抽样可能为某账户余额的准确性提供进一步佐证证据，注册会计师通常只需要评价该账户余额是否 存在重大错报，而不需要确定其初始金额，这些初始金额在审计抽样开始之前已由被审计单位记录并汇总完毕。在运用抽样方法进行意见调查、市场分析或科学研究时，类似的初始数据在抽样开始之前通常并未得到 累积、编制或汇总。（
6、-）审计抽样的特征1 .审计抽样的3个特征（同时具有）（1）对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序；（不能是全查）（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（但不一定机会均等：选取样本不能存在偏向）（选秀女）（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。2.选取样本时对代表性的考虑（1）代表性的含义代表性：是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审 计程序得出的结论类似（注意：不是完全相同）。（2）应用原则只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体 的结论。（3）代表性的判断标准样
7、本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。（4）影响代表性的因素序号相关因素无关因素1整个样本样本中的单个项目2如何选取样本样本规模3错报的发生率错报的特定性质（如：异常情况导致的样本错报）【补充例题单选题】（2018年）下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（）。A.如果样本的选取是无偏向的，该样本通常具有代表性B.样本具有代表性意味着根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报相同C.样本的代表性与样本规模无关D.样本的代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关【答案】B【解析】样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同，如果样本 的选取是无
8、偏向的，该样本通常就具有了代表性，因此选项B不正确。【补充例题多选题】（2017年）下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）。A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论C.所有抽样单元都有被选取的机会D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序【答案】ABC【解析】审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（选项A正确）；（2）所有抽样单元都有被选取的机会（选项C正确）；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（选项B正确）。所以选项A、B、C正确。
9、（三）审计抽样的适用性（并非在所有审计程序中都可以使用）阶段对抽样的规定（1）风险评估程 序通常不涉及使用审计抽样。如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行的同时计 划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时的审计抽样仅适用于 控制测试。不是针对风险评估程序。（2）控制测试当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。对于未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师通常实施询问、 观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使 用审计抽样。在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师 通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易
10、中选取一笔或几笔交 易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据， 此时不需使用审计抽样。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样的方法获取审计证 据。中匹钓户 如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接 （?）室质性程序受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。实施实质性分析程序时,注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样。审计抽样可以与其他测试方法结合进行。例如，在审计应收账款时，注册会计师可以使用 选取特定项目的方法将应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收 账款余额进行抽样。了解
11、内部控制设计合理性是否正在执行（纸上谈兵）【补充例题单选题】（2019年）下列与内部控制有关的审计工作中，通常可以使用审计抽样的是（）。A.评价内部控制设计的合理性B.测试自动化应用控制的运行有效性C.确定控制是否得到执行D.测试留下运行轨迹的人工控制的运行有效性【答案】D【解析】选项D正确，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未 留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据， 此时不宜使用审计抽样。【补充例题多选题】（2018年）下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（）。A.风险评估程序B.实质性分析程
12、序C.对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试D.对信息技术应用控制的运行有效性实施测试【答案】ABCI）【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样（选项A）；实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根 据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样（选项B）；对于未留下运行轨迹的控制, 注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样 （选项O ；在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一 般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证 据，此时不需使用审计抽样（选项D）。