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1、固定资产折旧下的税收与会计处理差异 106号文件颁布于20XX年，自这一文件颁布后，扩大了企业固定 资产加速折旧范围，增加了税收优惠享受群体。106号文件综合考虑 了中小企业设备、仪器等问题，就各类微小企业，实现了单价区分。为 保障固定资产加速折旧政策的有效实施，实现税务一次性扣除。但106 号文件只适用20XX年2月1日后新购进的生产设备与生产仪器。68 号文件对享受固定资产加速折旧新的企业提出了相应的要求，为实现会 计信息的精准反应，凸显出税法差异性，企业需要建设专门的台账、保 留固定资产发票、固定资产记账凭证，实现会计资料留查与 备查。财税（20XX年递减的形式，与折旧率相乘，以此实现各
2、个年度折旧额的计算,这类方式存在前期折旧多，后期折旧少的特点，属 于一种相对加速折旧 方式；2年数总和法，本身属于一种固定资产加 速折旧的方式，折旧基 数不变，将应计折旧额与变化折旧率相乘，则 得到年数总和，这类方式 折旧率也是逐年递减，这类方式存在前期折 旧多，后期折旧少的特点，属于一种相对加速折旧方式；3.一次性税前扣除，就20XX年1月1日后 新购进的仪器设备，新研发的仪器设备，其单位价值在100万元以内的，允许一次性计入当期成木，且在 所得税缴纳阶段，将其扣除，不再开展 年度折旧计算；4）折旧年限缩短，若企业购置已经使用过的固定板资产,在折旧年限必须要满足相关条例要求，最低折旧年限减去
3、己经使用的年 限，就最终得到的年限60.0%的数值则为最终折旧年限。（二）缩短折旧年限税收与会计处理差异在财税（20XX年限的方 式，享受加速折旧带来的优惠。如表1所示。例1：甲公司属于玩 具制造厂，政F要求所得税率为25.0%,在20XX年1月1日购入一 套生产所需器具，器具价格为20万元，不包含所得税。甲公司选 择年限平均折旧计算方式,预计设备使用年限为5年，净残值率为 1.0%0企业满足206号文件，财税（20XX年会计折旧额为3.63 万元，20XX年税法折旧额为6.05万元,20XX年甲公司暂时性差异为 2.42万元。甲公司购入器具各年折旧额与暂时性差异，如表2所 Zps o（三）加
4、速折旧方式税收与会计处理差异参照106号文件，就 符合条件的企业，可选择双倍余额递减法、年数总和法享受相应的固定 资产加速折旧优惠，如表3所示。例2：在例2甲公司基础上，参照 年 数总和与税法集体折旧方式，假设设备的使用期限为5年，则净残值率 为2.0%0则甲公司20XX年会计折旧额为3.63万元，20XX年甲公司税法 折旧额为6.05万元。20XX年甲公司的暂时性差异为2.42万yc （四）一次性税前扣除税收政策与会计处理差异参照206号文 件，就符合条件的企业，可选择一次性计入方式，计入当期成本费用。在 计算阶段，需要将缴纳所得税扣去，且不再开展年度计算折旧。在案 例2基础上，假设企业满足
5、第106号文件，68号文件要求，则可 享 受加速折旧优惠政策，在税法上依旧采取税前一次性扣除形式。各年 器具折旧额与暂时性差异，如表4所示。20XX年该企业资产账而为16.37 万元，严格遵循税法要求，就账面价值选择当期一次性扣除形 式，计税 基础为“0 o则暂时性纳税差异为16.37万元，延误所得税为4.0925万 元。选择借延误所得税4.0925万元，借所得税费用4.0925万元，各个年 限参照此方式推算。三、结语 综上所述，就政F部门颁布的第106号文件，68号文件，财 税(20XX)54号表明了固定资产加速折旧的优惠政策，在实际应用中，可 加速中小微企业固定资产的更新速度，就中小微企业
6、技术创新有显著作 用。与此同时，企业在固定资产构建前期应用固定资产加速折旧 政策，可降低企业的税务负担，切实解决企业长期发展阶段资金不足的现象。在实际发展中，企业可参照自身的实际情况，选择不同的固定资产加速 折旧方式，合理应用各类优惠政策，以此推动企业得到更好的发展。了税收优惠享受群体号文件综合考虑了中小企业设备仪器等问题就各类微小企业实现了单价区分为保障固定资产加速折旧政策的有效实施实现税务一次性扣除但号文件只适用年月日后新购进的生产设备与生产仪器号文件对享受固定保留固定资产发票固定资产记账凭证实现会计资料留查与备查财税年递的形式与折旧率相乘以此实现各个年度折旧额的计算这类方式存在前期折旧多后期折旧少的特点属于一种相对加速折旧方式年数总和法本身属于一种固定资产加存在前期折旧多后期折旧少的特点属于一种相对加速折旧方式一次性税前扣除就年月日后新购进的仪器设备新研发的仪器设备其单位价值在万元以内的允许一次性计入当期成木且在所得税缴纳阶段将其扣除不再开展年度折旧计算折