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1、完完成成审审计计工工作作流流程程及及说说明明一一、完完成成审审计计工工作作1 1、完完成成审审计计工工作作的的主主要要内内容容：在完成评价控制缺陷之后，注册会计师需要取得企业签署的书面声明，与企业沟通控制缺陷以及形成对内部控制有效性的意见2 2、完完成成审审计计工工作作的的流流程程图图完完成成审审计计工工作作程程序序图图管理层声明书内控缺陷汇总评价表重大缺陷一般缺陷 （考虑汇总结果）重要缺陷 （考虑汇总结果）注册会计师在审计过程中发现和注意到的内部控制缺陷重大事项概要（说明1）项目组内部讨论与董事会和经理层沟通记录审计工作完成情况核对表评价获取的审计证据，判断是否能形成对内部控制有效性的意见（
2、说明2）业务流程层面控制信息系统一般控制企业层面控制是 否说明1：重大事项概要注册会计师应根据被审计单位的具体情况判断某一事项是否属于重大事项，重大事项主要包括但不限于以下事项:1）引起特别风险的事项：被审计单位某项内部控制设计存在缺陷，可能无法防止、发现并纠正舞弊；被审计单位未建立与超出正常经营过程的重大关联交易有关的政策和程序。2）控制偏离既定评价标准的事项3）识出别的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致的事项如在对被审计单位的收入发生认定的内部控制进行控制测试中表明，控制设计合理并有效运行，但是又发现存在提前确认收入而作为会计差错进行的审计调整事项4）导致注册会计师难以实施必
3、要审计程序的情形5）导致注册会计师出具非标准审计报告的事项说明2：根据已识别的控制缺陷形成内部控制有效性的意见当一项财务报告内部控制缺陷或多项财务报告内部控制缺陷的组合构成重大缺陷，可能导致财务报表发生重大错报，且不存在具有相同效果的补偿性控制或补偿性控制无效时，注册会计师应当得出内部控制无效的结论。二、形成内部控制审计意见，并出具报告1、标准内部控制审计报告：审计指引第二十八条规定，出具标准北部控制审计报告的必要前提条件之一是：企业按照企业内部控制基本规范、企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制；注册会计师已按要求计划和实
4、施审计工作，审计工作中未受到限制。注意：在所有重大方面仅指与财务报告内部控制相关的所有重大方面。发现非财务报告内部控制存在重大缺陷，也可以出具标准内部控制审计报告，同时将发现的重大缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷进行披露。2、非标准内部控制审计报告无保留意见内控审计报告（标准无保留意见/带说明段无保留意见否定意见内部控制审计报告无法表示意见评价获取的审计证据，判断是否能形成对内部控制有效性的意见（说明2）1）带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告：注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调
5、事项段予以说明。强调事项应当符合的条件：对企业财务报告内部控制有重大影响，但被审计单位进行了恰当的处理，并向注册会计师出具了书面声明；不构成企业财务报告内部控制及非财务报告内部控制重大缺陷，不影响审计意见类型。增加强调事项段的情形：以前年度企业内部控制存在重大缺陷；重大不确定事项；考虑财务报表审计报告中强调事项段和其他事项段；期后事项原则上不作为强调事项段进行披露。2）否定意见内部控制审计报告：审计指引第三十条规定：注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见；审计指引第三十三条规定：注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部
6、控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应当对财务报告内部控制发表否定意见。注意：在否定意见审计报告中不能对披露的内容进行选择，应该披露在审计过程中发现的所有重大内部控制缺陷，以帮助内部控制审计报告使用者全面了解企业内部控制存在的缺陷。3、无法表示意见内部控制审计报告：审计指引第三十一条规定：注册会计师审计范围受到限制，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通；审计指引第三十三条规定：注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告。注意：被审计单位如果拒绝提供或以其他不当理由回避书
7、面声明，应当视其为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。拒绝提供声明书引起特别风险的事项控制偏离既定评价标准的事项识出别的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致的事项导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致注册会计师出具非标准审计报告的事项在完成评价控制缺陷之后，注册会计师需要取得企业签署的书面声明，与企业沟通控制缺陷以及形成对内部控制有效性的意见注册会计师应根据被审计单位的具体情况判断某一事项是否属于重大事项，重大事项主要包括但不限于以下事项:被审计单位某项内部控制设计存在缺陷，可能无法防止、发现并纠正舞弊；被审计单位未建立与超出正常经营过程的重大
8、关联交易有关的政策和程序。如在对被审计单位的收入发生认定的内部控制进行控制测试中表明，控制设计合理并有效运行，但是又发现存在提前确认收入而作为会计差错进行的审计调整事项当一项财务报告内部控制缺陷或多项财务报告内部控制缺陷的组合构成重大缺陷，可能导致财务报表发生重大错报，且不存在具有相同效果的补偿性控制或补偿性控制无效时，注册会计师应当得出内部控制无效的结论。审计指引第二十八条规定，出具标准北部控制审计报告的必要前提条件之一是：企业按照企业内部控制基本规范、企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制；注册会计师已按要求计划和实施审
9、计工作，审计工作中未受到限制。注意：在所有重大方面仅指与财务报告内部控制相关的所有重大方面。发现非财务报告内部控制存在重大缺陷，也可以出具标准内部控制审计报告，同时将发现的重大缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷进行披露。无法表示意见拒绝提供声明书注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。对企业财务报告内部控制有重大影响，但被审计单位进行了恰当的处理，并向注册会计师出具了书面声明；不构成企业财务报告内部控制及非财务报告内部控制重大缺陷，不影响审计意见类型。考虑财务报表审计报告中强
10、调事项段和其他事项段；审计指引第三十条规定：注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见；审计指引第三十三条规定：注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应当对财务报告内部控制发表否定意见。注意：在否定意见审计报告中不能对披露的内容进行选择，应该披露在审计过程中发现的所有重大内部控制缺陷，以帮助内部控制审计报告使用者全面了解企业内部控制存在的缺陷。审计指引第三十一条规定：注册会计师审计范围受到限制，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通；审计指引第三十三条规定：注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告。注意：被审计单位如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，应当视其为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。