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1、 务报表案例分析 The latest revision on November 22,2020 合并财务报表综合案例 一、案例 1.假定 A 公司于 20X7 年 1 月 1 日以 30 000 万元银行存款取得了 B 公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日 B 公司的账面资产价值与公允价值相 同。其他资料为：（1）合并日 B 公司的所有者权益总额为 31 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资 本公积为8 000 万元，未分配利润 3 000 万元；（2）20X7 年，B 公司实现净利润 8 000 万元，本年对外分配利润 4 000 万元；（3）20X7
2、年年末 B 公司所有者权益总额为 33 000 万元，其中实收资本为 20 000 万 元，资本公积为 8 000 万元，盈余公积 1 000 万元，未分配利润 6 000 万元。（4）A 公司 20X7 年年初未分配利润为 8 000 万元，本年提取盈余公积 2 000 万元，本年利润分配 10 000 万元，年末未分配利润为 12 000 万元。20X7 年年底 A 公司和 B 公司个别资产负债表及利润表数据如表 1、表 2所示 表 1 A 公司与 B 公司个别资产负债表（简表）单位：万元 资产 A 公司 B 公司 负债及所有者权益 A 公司 B 公司 流动资产：流动负债 货币资金 107
3、25 7820 短期借款 10000 5000 交易性金融资产 5000 2000 应付票据 10000 3000 应收票据 8000 3000 应付账款 20000 5000 应收账款 4975 3980 预收账款 7000 2000 预付账款 2000 1800 其他应付款 存货 31000 20000 应付职工薪酬 应付自如 13000 2600 应付利润 流动资产合计 61700 38600 流动负债合计 60000 17600 非流动资产：非流动负债：长期股权投资 30000 0 长期借款 4000 3000 持有至到期投资 17000 0 应付债券 20000 4000 固定资产
4、21000 16000 长期应付款 2000 0 在建工程 20000 5000 非流动负债合计 26000 7000 同一控制下的企业合并合并日公司的账面资产价值与公允价值相同其他资料为合并日公司的所有者权益总额为万元其中股本为万元资本公积为万元未分配利润万元年公司实现净利润万元本年对外分配利润万元年年末公司所有者权益提取盈余公积万元本年利润分配万元年末未分配利润为万元年年底公司和公司个别资产负债表及利润表数据如表表所示表公司与公司个别资产负债表简表单位万元资产公司公司负债及所有者权益公司公司流动资产流动负债货币资金付自如应付利润流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债长期股权投资持有至
5、到期投资定资产在建工程长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计无形资产其他资产负债合计所有者权益非流动资产合计股本资本公积盈余无形资产 6300 0 负债合计 86000 24600 其他资产 所有者权益 非流动资产合计 47300 21000 股本 40000 20000 资本公积 8000 8000 盈余公积 10000 1000 未分配利润 12000 6000 所有者权益合计 70000 35000 资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600 表 2 A 公司与 B 公司个别利润表（简表）单位：万元 项目 A 公司 B 公司 一、营业收入 111
6、600 80900 减：营业成本 83000 61200 营业税金及附加 1600 1100 销售费用 5000 3000 管理费用 5985 4200 财务费用 1000 600 资产减值损失 15 0 加：公允价值变动损益（损失以“一”号填列）投资收益 8000 200 二、营业利润 加：营业外收入 1000 2500 减：营业外支出 2000 1500 三、利润总额 22000 12000 减：所得税费用 6000 4000 四.净利润 16000 8000 2假定 A 公司个别资产负债表中应收账款 5000 万元（减值准备为 25 万元）,其中 3000 万元为 B公司应付账款，假定本
7、期 A 公司对 B 公司应收账款计提减值 15 万元；预收 账款 2000 万元中有 B 公司 1000 万元应付账款；应收票据 8000 万元中有 B 公司 4000 万 元应付票据；B 公司 4000 万元应付债券中属于 A 公司持有至到期投资 2000 万元。3.假定 B 公司个别报表中存货项曰有 20000 为本期从 A 公司购进的存货。A 公司销售 该商品的收入为 20000 万元（不考虑相关税费），销售成本为 14000 万元。假定本年 12 月份 B 公司从 A 公司购进一项产品作为固定资产，买价 3000 万元，本年末未提折旧。A 公司销售该产品结转成本 4000 万元。要求：
8、20X7 年年末编制合并报表。同一控制下的企业合并合并日公司的账面资产价值与公允价值相同其他资料为合并日公司的所有者权益总额为万元其中股本为万元资本公积为万元未分配利润万元年公司实现净利润万元本年对外分配利润万元年年末公司所有者权益提取盈余公积万元本年利润分配万元年末未分配利润为万元年年底公司和公司个别资产负债表及利润表数据如表表所示表公司与公司个别资产负债表简表单位万元资产公司公司负债及所有者权益公司公司流动资产流动负债货币资金付自如应付利润流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债长期股权投资持有至到期投资定资产在建工程长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计无形资产其他资产负债合计所有
9、者权益非流动资产合计股本资本公积盈余二、根据上述资料，按以下程序进行处理(单位：万元)1 将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵 销。(1)借：长期股权投资(8000X80%)6400 贷：投资收益 6400 借：投资收益(4000X80%)3200 贷：长期股权投资 3200(2)借：股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 5200 贷：长期股权投资一 B 公司 33200 少数股东权益 7000 2 将母公司与子公司之间的债权与债务项LI 相互抵销(3)借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000(4)借：应
10、付债券 2000 贷：持有至到期投资 2000(5)借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 抵销内部往来增加的减值(6)借：应收账款一坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损 益抵销。(7)借：营业收入 20000 贷：营业成本 14000 存货 6000(8)借：营业收入 5000 贷：营业成本 4000 固定资产 1000 4 将母公司投资收益与子公司利润分配项 L1 抵销。(9)借：投资收益(8000X80%)6400 少数股东损益(8000X20%)1600 未分配利润-年初 3000 同一控制下的企业
11、合并合并日公司的账面资产价值与公允价值相同其他资料为合并日公司的所有者权益总额为万元其中股本为万元资本公积为万元未分配利润万元年公司实现净利润万元本年对外分配利润万元年年末公司所有者权益提取盈余公积万元本年利润分配万元年末未分配利润为万元年年底公司和公司个别资产负债表及利润表数据如表表所示表公司与公司个别资产负债表简表单位万元资产公司公司负债及所有者权益公司公司流动资产流动负债货币资金付自如应付利润流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债长期股权投资持有至到期投资定资产在建工程长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计无形资产其他资产负债合计所有者权益非流动资产合计股本资本公积盈余贷：提取的
12、盈余公积 1000 应付利润 4000 未分配利润-年末 6000 5将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项 H 的合并数。表 3 合并财务报表工作底稿 单位：万元 项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 利润表项目 营业收入 111600 80900 192500(7)20000(8)5000 167500 减：营业成本 83000 61200 144200 (7)14000(8)4000 126200 营业税金及附加 1600 1100 2700 2700 销售费用 5000 3000 8000 8000 管理费用 5985 4200 10185 10185 财务费用 1
13、000 600 1600 1600 资产减值损失 15 0 15 (6)15 0 力 n：公允价值变动损益（损失以“一”号填列）投资收益 8000 200 8200(9)6400(1)3200 5000 营业利润 23000 11000 34000 31400 21215 23815 力 n：营业外收入 1000 2500 3500 3500 减：营业外支出 2000 1500 3500 3500 利润总额 22000 12000 34000 31400 21215 23815 减：所得税费用 6000 4000 10000 10000 净利润 16000 8000 24000 31400 2
14、1215 13815 少数股东损益 1600 归属于母公司股东的净利润 12215 所有者权益变动表（部分）未分配利润一年初 8000 3000 8000(9)3000 8000 提取盈余公积 2000 1000 3000 (9)1000 2000 应付利润 10000 4000 10000 (9)4000 10000 未分配利润一年末 12000 6000 18000(2)6000(7)20000(8)5000(9)6400(9)1600(9)3000 42000(1)3200(6)15(7)14000(8)4000(9)6000(9)1000(9)4000 32215 8215 资产负债表
15、项目 流动资产：货币资金 10725 7820 18545 18545 交易性金融资产 5000 2000 7000 7000 应收票据 8000 3000 11000 11000 应收账款 4975 3980 8955(6)15(5)3000 5970 同一控制下的企业合并合并日公司的账面资产价值与公允价值相同其他资料为合并日公司的所有者权益总额为万元其中股本为万元资本公积为万元未分配利润万元年公司实现净利润万元本年对外分配利润万元年年末公司所有者权益提取盈余公积万元本年利润分配万元年末未分配利润为万元年年底公司和公司个别资产负债表及利润表数据如表表所示表公司与公司个别资产负债表简表单位万元
16、资产公司公司负债及所有者权益公司公司流动资产流动负债货币资金付自如应付利润流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债长期股权投资持有至到期投资定资产在建工程长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计无形资产其他资产负债合计所有者权益非流动资产合计股本资本公积盈余预付账款 2000 1800 3800 (3)1000 2800 存货 31000 20000 51000 (7)6000 45000 流动资产合计 61700 39600 100300 15 10000 90315 非流动资产：长期股权投资一 B 公司 30000 0 30000(1)3200(2)33200 0 持有至到期投资 17
17、000 0 17000 (4)2000 15000 固定资产 21000 16000 37000 (8)1000(8)20 36000 在建工程 20000 5000 25000 25000 无形资产 6300 0 63000 6300 商誉 (2)5200 5200 其他资产 非流动资产合计 94300 21000 115300 13200 38600 87500 资产总计 156000 59600 215600 13215 48600 177815 流动负债 短期借款 10000 5000 15000 15000 应付票据 10000 3000 13000 13000 应付账款 20000
18、 5000 25000(5)3000 22000 预收账款 7000 2000 9000(3)1000 8000 其他应付款 应付职工嶄酬 应付自如 13000 26000 156000 15600 应付利润 流动负债合计 60000 17600 77600 4000 73600 非流动负债：长期借款 4000 3000 7000 7000 应付债券 20000 4000 24000(4)2000 22000 长期应付款 2000 0 2000 2000 非流动负债合计 26000 7000 33000 2000 31000 负债合计 86000 24600 110600 6000 10460
19、0 所有者权益 股本 40000 20000 60000(2)20000 40000 资本公积 8000 8000 16000(2)8000 8000 盈余公积 10000 1000 11000(2)1000 10000 未分配利润 12000 6000 18000 42000 32215 8215 所有者权益合计 70000 35000 105000 73215 少数股东权益 (2)7000 7000 负债和所有者权益合计 156000 59600 215600 177815 6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表 表 4-4合并资产负债表 编制单位：A 公司 20X
20、7 年 12 月 31 日 单位：万元 资产 期初余额 期末余额 流动资产：（略）货币资金 18545 交易性金融资产 7000 应收票据 11000 应收账款 5970 预付账款 2800 同一控制下的企业合并合并日公司的账面资产价值与公允价值相同其他资料为合并日公司的所有者权益总额为万元其中股本为万元资本公积为万元未分配利润万元年公司实现净利润万元本年对外分配利润万元年年末公司所有者权益提取盈余公积万元本年利润分配万元年末未分配利润为万元年年底公司和公司个别资产负债表及利润表数据如表表所示表公司与公司个别资产负债表简表单位万元资产公司公司负债及所有者权益公司公司流动资产流动负债货币资金付自
21、如应付利润流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债长期股权投资持有至到期投资定资产在建工程长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计无形资产其他资产负债合计所有者权益非流动资产合计股本资本公积盈余存货 45000 流动资产合计 90315 非流动资产：长期股权投资一 B 公司 0 持有至到期投资 15000 固定资产 36000 在建工程 25000 无形资产 6300 商誉 5200 其他资产 非流动资产合计 87500 资产总计 177815 流动负债 短期借款 15000 应付票据 13000 应付账款 22000 预收账款 8000 其他应付款 应付职工耕酬 15600 应付利润 流
22、动负债合计 73600 非流动负债：长期借款 7000 应付债券 22000 长期应付款 2000 非流动负债合计 31000 负债合计 104600 所有者权益 股本 40000 资本公积 8000 盈余公积 10000 未分配利润 8215 所有者权益合计 73215 少数股东权益 7000 负债和所有者权益合计 177815 表 4-5合并资产负债表 编制单位：A 公司 20X7 年 12 月 31 日单位：万元 上年金额 本年金额 一、营业收入（略）167500 减：营业成本 126200 营业税金及附加 2700 销售费用 8000 管理费用 10185 财务费用 1600 资产减值
23、损失 0 力 n：公允价值变动损益 投资收益 5000 二、营业利润 23815 力 n：营业外收入 3500 减：营业外支岀 3500 同一控制下的企业合并合并日公司的账面资产价值与公允价值相同其他资料为合并日公司的所有者权益总额为万元其中股本为万元资本公积为万元未分配利润万元年公司实现净利润万元本年对外分配利润万元年年末公司所有者权益提取盈余公积万元本年利润分配万元年末未分配利润为万元年年底公司和公司个别资产负债表及利润表数据如表表所示表公司与公司个别资产负债表简表单位万元资产公司公司负债及所有者权益公司公司流动资产流动负债货币资金付自如应付利润流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债
24、长期股权投资持有至到期投资定资产在建工程长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计无形资产其他资产负债合计所有者权益非流动资产合计股本资本公积盈余三、利润总额 23815 减：所得税费用 10000 四、净利润 13815 少数股东损益 1600 归属于母公司股东的净利润 12215 专题拓展：依据个别所有者彳 权益变动表编制 合并所有者权益变动表 资料：A 公司、B 公司 2007 年度所有者权益变动表如表 5、6 所示，其中 A 公司所有 者权益变动表是按简单权益法编制的，B 公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。A 公司所有者权益变动表：净利润 384 万元含 A 公司本期实现的净利润
25、320 万元，对 B 公 司的投资收益 64 万元（B 公司按公允价值反映的净利润（8080%）o B 公司所有者权益变 动表：净利润 80 万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100 万元）扣除因为资 产评佔增值摊销和商誉减值后的数额（20 万元）。A 公司所有者权益变动表 2007 年度报表 单位：万元 项目 本年金额 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 二、本年年初余额 1 000 190 128 50 1368 三、本年增减变动金额 （-）净利润 320+64 384（四）利润分配 1、提取盈余公积 (32+6.4)(38.4)38.4 38.4 2、应付利润 158(1
26、58)3、其他 四、本年年末余额 1 000 190 166.4 237.6 1594 B 公司所有者权益变因 J表 2007 年度报表 单位：万元 项目 本年金额 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 二、本年年初余额 60 0 350 100 0 1050 三、本年增减变动金额 （-）净利润 100-20 80（四）利润分配 1、提取盈余公积 (10-2)(8)8 8 2、应付利润 3、其他 四、本年年末余额 600 350 108 72 1130 合并所有者权益变动表 2007 年度报 单位：万元 本年金额 项目 A 公司所有者权益 少数股 东权益 所有者权益合 计 股本 资本公
27、积 盈余 公枳 未分配 利润 其 他 同一控制下的企业合并合并日公司的账面资产价值与公允价值相同其他资料为合并日公司的所有者权益总额为万元其中股本为万元资本公积为万元未分配利润万元年公司实现净利润万元本年对外分配利润万元年年末公司所有者权益提取盈余公积万元本年利润分配万元年末未分配利润为万元年年底公司和公司个别资产负债表及利润表数据如表表所示表公司与公司个别资产负债表简表单位万元资产公司公司负债及所有者权益公司公司流动资产流动负债货币资金付自如应付利润流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债长期股权投资持有至到期投资定资产在建工程长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计无形资产其他资产负债
28、合计所有者权益非流动资产合计股本资本公积盈余二、本年年初余额 1 000 190 128 50 210(105020%)1578 三、本年增减变动 金额 (-)净利润 320+64 16(8020%)400(四)利润分配 1、提取盈余公积 (32+6.4)(1.6)(820%)(40)38.4 1.6(820%)40 2、应付利润 (158)(158)3、其他 四、本年年末余额 1 000 190 166.4 237.6 226(113020%)1820 同一控制下的企业合并合并日公司的账面资产价值与公允价值相同其他资料为合并日公司的所有者权益总额为万元其中股本为万元资本公积为万元未分配利润万元年公司实现净利润万元本年对外分配利润万元年年末公司所有者权益提取盈余公积万元本年利润分配万元年末未分配利润为万元年年底公司和公司个别资产负债表及利润表数据如表表所示表公司与公司个别资产负债表简表单位万元资产公司公司负债及所有者权益公司公司流动资产流动负债货币资金付自如应付利润流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债长期股权投资持有至到期投资定资产在建工程长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计无形资产其他资产负债合计所有者权益非流动资产合计股本资本公积盈余