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1、第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计的对象 一、会计的对象 会计的对象是会计核算、管理的客体，几会计核算与管理的内容。即：企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果（资金及资金运动过程和结果）。二、工业企业的资金运动 1.资金进入企业 资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金，从投资者或债权人处取得资金的过程。2.资金在企业内部周转 工业企业的资金随着供应、生产和销售三个过程的进行，从货币资金开始，依次转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后回到货币资金形态，这一转化过程称为资金循环。资金循环周而复始地进行，称为资金周转。3.资金退出企业 资金退出企业是指在资金周转过程中，由于种种原因
2、，有一部分资金退出企业，如缴纳税金、分配给投资者利润和归还银行借款等。第二节 会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。一、资产 （一）资产的概念与特征 1、概念：资产是企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的特征：（1）资产是由过去的交易或事项形成的。资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项所产生的结果不能作为资产。（2）资产是企业拥有或控制的资源。的内容即企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果资金及资金运动过程和结果二工业企业的资金运动资金进入企
3、业资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的过程资金在企业内部周转工到货币资金形态这一转化过程称为资金循环资金循环周而复始地进行称为资金周转资金退出企业资金退出企业是指在资金周转过程中由于种种原因有一部分资金退出企业如缴纳税金分配给投资者利润和归还行借款等第二节会计要素的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是由过去的交易或事项形成的资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产未来交易或事项由企业拥有或控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业控
4、制。注：企业确认的资产并不一定要拥有该资产的所有权。经营租入与融资租入的区别：经营租入的设备不确认为资产，而融资租入设备确认为企业的资产。（二）资产的分类：企业的资产按照流动性和管理的需要，可以分为流动资产和非流动资产。（三）资产的确认条件 （同时满足三点要求）二、负债 （一）负债的概念与特征 1、概念：负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债的特征：的内容即企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果资金及资金运动过程和结果二工业企业的资金运动资金进入企业资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的过程资金在企业内部周转
5、工到货币资金形态这一转化过程称为资金循环资金循环周而复始地进行称为资金周转资金退出企业资金退出企业是指在资金周转过程中由于种种原因有一部分资金退出企业如缴纳税金分配给投资者利润和归还行借款等第二节会计要素的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是由过去的交易或事项形成的资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产未来交易或事项（1）负债是由过去的交易或事项形成的。只有过去已经发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来确认负债。（2）负债是企业承担的现时义务。现时义务是
6、指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。清偿负债的形式多种多样，主要有用现金偿还，实物资产偿还，提供劳务偿还，部分转移资产部分提供劳务偿还，将负债转为所有者权益。（二）负债的分类：企业的负债按其偿还期的长短，可分为流动负债和非流动负债。（三）负债的确认条件（同时满足三点要求）三、所有者权益 （一）所有者权益的概念与特征 的内容即企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果资金及资金运动过程和结果二工业企业的资金运动资金进入企业资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的
7、过程资金在企业内部周转工到货币资金形态这一转化过程称为资金循环资金循环周而复始地进行称为资金周转资金退出企业资金退出企业是指在资金周转过程中由于种种原因有一部分资金退出企业如缴纳税金分配给投资者利润和归还行借款等第二节会计要素的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是由过去的交易或事项形成的资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产未来交易或事项1、概念：所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2、所有者权益的特征：（1）它是一种剩余权益。权益分为债权人
8、权益和所有者权益。债权人权益优先于所有者权益，即企业的资产必须在保证企业所有的债务得以清偿后，才归所有者所享有。所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的余额。是在保证了债权人权益后的一种权益，是一种剩余权益。（2）除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。（二）所有者权益的内容 反映企业财务状况的会计要素 企业的经营资金 的内容即企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果资金及资金运动过程和结果二工业企业的资金运动资金进入企业资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的过程资金在企业内部周转工到货币资金形态
9、这一转化过程称为资金循环资金循环周而复始地进行称为资金周转资金退出企业资金退出企业是指在资金周转过程中由于种种原因有一部分资金退出企业如缴纳税金分配给投资者利润和归还行借款等第二节会计要素的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是由过去的交易或事项形成的资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产未来交易或事项 资产、负债、所有者权益三要素之间的关系式：资产=负债+所有者权益 四、收入 （一）收入的概念与特征 1、概念：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。其中日常活动
10、如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。2、收入的特征：（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）收入的取得会导致经济利益流入企业，表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。（3）收入能引起所有者权益增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户方代收的款项。（二）收入的分类 的内容即企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果资金及资金运动过程和结果二工业企业的资金运动资金进入企业资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的过程资金在企业内部周转工到货币资金形态这一转化过程称为资金循环资金循环周而复始地进行称
11、为资金周转资金退出企业资金退出企业是指在资金周转过程中由于种种原因有一部分资金退出企业如缴纳税金分配给投资者利润和归还行借款等第二节会计要素的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是由过去的交易或事项形成的资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产未来交易或事项（四）收入的确认条件 五、费用 （一）费用的概念与特征 1、概念：费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。费用与收入相配比，即为企业经营活动中取得的盈利。2、费用的特征：（1）费用是在日常经济活动中为取得收入而付出的一种代价，表现为
12、经济利益的流出。（2）费用可表现为企业资产的减少，也可表现为企业负债的增加。（3）费用会导致企业所有者权益减少。（二）费用的分类 （三）费用的确认条件 六、利润 （一）利润的概念 的内容即企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果资金及资金运动过程和结果二工业企业的资金运动资金进入企业资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的过程资金在企业内部周转工到货币资金形态这一转化过程称为资金循环资金循环周而复始地进行称为资金周转资金退出企业资金退出企业是指在资金周转过程中由于种种原因有一部分资金退出企业如缴纳税金分配给投资者利润和归还行借款等第二节会计要素的交易或事项形成
13、的并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是由过去的交易或事项形成的资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产未来交易或事项利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的分类 反映企业经营成果的会计要素 利润是收入与费用两个会计要素相配比的结果。收入、费用和利润三要素之间的关系式：收入-费用=利润 第三节 会计要素的计量 一、会计要素的计量 1.会计要素的计量是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。2.
14、从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。第四节 会计等式 会计等式的定义：六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式。的内容即企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果资金及资金运动过程和结果二工业企业的资金运动资金进入企业资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的过程资金在企业内部周转工到货币资金形态这一转化过程称为资金循环资金循环周而复始地进行称为资金周转资金退出企业资金退出企业是
15、指在资金周转过程中由于种种原因有一部分资金退出企业如缴纳税金分配给投资者利润和归还行借款等第二节会计要素的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是由过去的交易或事项形成的资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产未来交易或事项 会计等式一：资产=负债+所有者权益 会计等式二：收入-费用=利润 会计等式的扩展：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）1、会计基本等式（也称为第一会计等式、会计平衡公式、会计恒等式）资产=权益 （1）资产=负债+所有者权益 （2）这一等式反映企业资金运动过程中某一时点上资产的分布和权益的构
16、成。资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。2、第二会计等式：收入-费用=利润 第二会计等式是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果，是企业编制利润表的基础。3、全部会计要素之间的关系 （1）会计期初：资产=负债+所有者权益 的内容即企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果资金及资金运动过程和结果二工业企业的资金运动资金进入企业资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的过程资金在企业内部周转工到货币资金
17、形态这一转化过程称为资金循环资金循环周而复始地进行称为资金周转资金退出企业资金退出企业是指在资金周转过程中由于种种原因有一部分资金退出企业如缴纳税金分配给投资者利润和归还行借款等第二节会计要素的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是由过去的交易或事项形成的资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产未来交易或事项（2）会计期内：资产=负债+所有者权益+（收入费用）（3）会计期末：资产=负债+所有者权益+利润 （4）会计期末结账后：资产=负债+所有者权益 4、会计事项对会计等式的影响 1.资产增加，权益等额增加 2.
18、资产减少，权益等额减少 3.一项资产增加，另一项资产等额减少 4.一项权益增加，另一项权益等额减少 结论：（1）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归集起来有四种类型：（2）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益（负债及所有者权益）项目发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“资产权益”这一会计等式的恒等关系。（3）在以上四种类型中，第、种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；的内容即企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果资金及资金运动过程和结果二工业企业的资金运动资金进入企业资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的过程
19、资金在企业内部周转工到货币资金形态这一转化过程称为资金循环资金循环周而复始地进行称为资金周转资金退出企业资金退出企业是指在资金周转过程中由于种种原因有一部分资金退出企业如缴纳税金分配给投资者利润和归还行借款等第二节会计要素的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是由过去的交易或事项形成的资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产未来交易或事项 第、种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。的内容即企事业单位能用货币表现的经济活动的过程和结果资金及资金运动过程和结果二工业企业的资金运动资金进入企业资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的过程资金在企业内部周转工到货币资金形态这一转化过程称为资金循环资金循环周而复始地进行称为资金周转资金退出企业资金退出企业是指在资金周转过程中由于种种原因有一部分资金退出企业如缴纳税金分配给投资者利润和归还行借款等第二节会计要素的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是由过去的交易或事项形成的资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果资产必须是现实的资产而不能是预期的资产未来交易或事项