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1、A.债务人以债转股方式抵偿债务的,值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，公允价值的差额计入其他业务收入 第二节 债务重组的会计处理 二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：股本（或实收资本）资本公积股本溢价或资本溢价 营业外收入债务重组利得 注：“股本（或实收资本）”和“资本公积资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份 的公允价值总额。（二）债权人的会计处理 借：可供出售金融资产等（公允价值）坏账准备 营业外支出（借方差额）贷：应收账款
2、 资产减值损失（贷方差额）例题?单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价 债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价 债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产 债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产【答案】B【解析】选项 A,差额应计入“营业外收入一一债务重组利得”；选项C,差额计入“营 业外支出一一债务重组损失”；选项D,差额计入“营业外收入一一债务重组利得”。【教材例12-5】20X 9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包 括应收取的增值税税额），合同约定 6 个月后结清款项。6 个月后，由于
3、甲公司发生财务困 难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债 务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 10 000 元。转股后甲公司注 册资本为 5 000 000 元，抵债股权占甲公司注册资本的 2%。债务重组日，抵债股权的公允 价值为152 000元。20X 9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。（1）甲公司的账务处理 计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 000 X2%=52 000（元）计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000（元）借：应付账款乙公司 200 000 贷：实收
4、资本乙公司 100 000 资本公积资本溢价 52 000 营业外收入债务重组利得 48 000 2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000（元）组，A公司同意B公司以其普通股 3 万股抵偿该项债务，该股票每股面值为 1 元，每股市价 B公司应确认债务重组利得 12万元 B 公司应确认债务重组利得 12 万元 B公司应确认债务重组利得 3万元 B 公司应确认债务重组利得 3 万元 借：长期股权投资甲公司 152 000 坏账准备 10 000 营业外支出债务重组损失 38 000 贷：应收账款甲公司 200 000 【例题？单选题】201
5、4年11月，A公司赊销一批商品给 B公司，含税价为15万元。由于 B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2015年6月1日，A公司与B公司进行债务重 为4元。A公司对该项债权计提了 2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的 是（）。A.A 公司应确认债务重组损失 10万元，B.A 公司应确认债务重组损失 1 万元，C.A 公司应确认债务重组损失 1 万元，D.A 公司应确认债务重组损失 3 万元，答案】C【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）-3 X 4=1（万元）；B公司应确认债务重组 利得=15-3 X 4=3（万元）。三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理 借：应
6、付账款 贷：应付账款债务重组（公允价值）预计负债 营业外收入债务重组利得 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计 负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会 计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【例题?单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没 有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。（2012年）A.资本公积 B.财务费用 C.营业外支出 D.营业外收入【答案】D【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该 或有应
7、付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲 销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项 D正确。【例题?多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。（2009 年）A.债权人同意减免的债务 B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人在未来期间应付的债务利息 D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选项A,减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项 C,债务人在未来 期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。（二）债权人的会计处理 溢价或资本溢价营业外收入债
8、务重组利得注股本或实收资本和资本公积资本溢价或股本溢价之和反映的是股份的公允价值总额二债权人的会计处理借可供出售金融资产等公允价值坏账准备营业外支出借方差额贷应收账款资产减值损营业外支出债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值的差额计入资产减值损失债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值的差额计入其他业务收入例题单选题下列关于债务重组会计处理的表述中正确的是债务人将重组债务的账面价值现金资产债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产答案解析选项差额应计入营业外收入一一债务重组利得业外支出一一债务重组损失选项差额计入营业外收入一一债务重组利得教材例年月日乙公司销售一批材料给甲公司括借：应收账款债务重组
9、（公允价值）坏账准备 营业外支出（借方差额）贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其 计入重组后债权的账面价值。【例题】A公司2016年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万 元，已提坏账准备 30万元。协议规定，豁免 20万元，剩余债务在 2016年12月 31日支付。但附有一条件，若 B公司在2016年度获利，则需另付 10万元。B公司认为2016年很可能 获利。1.B 公司（债务人）：（1）2016年 1 月 1 日 借：应付账款 120 贷：应付账款债务重组 100 预计负债 10 营业外收入
10、 10（2）2016年 12月 31 日 若 B 公司 2016 年获利 借：应付账款债务重组 100 预计负债 10 贷：银行存款 110 若 B 公司 2016 年未获利 借：应付账款债务重组 100 贷：银行存款 100 借：预计负债 10 贷：营业外收入 10 2.A 公司（债权人）：（1）2016年 1 月 1 日 借：应收账款债务重组 100 坏账准备 30 贷：应收账款 120 资产减值损失 10（2）2016年 12月 31 日 若 B 公司 2016 年获利 借：银行存款 110 贷：应收账款债务重组 100 营业外收入 10 若 B 公司 2016 年未获利 借：银行存款
11、100 贷：应收账款债务重组 100【例题?单选题】2013年7月 5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前 欠款中的 10万元，剩余款项在 2013年9月 30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 6 万元。当日，甲公司估计这 6 万元届时被偿还的可能性为 70%。2013 年 7 月 5 日，甲公司应确溢价或资本溢价营业外收入债务重组利得注股本或实收资本和资本公积资本溢价或股本溢价之和反映的是股份的公允价值总额二债权人的会计处理借可供出售金融资产等公允价值坏账准备营业外支出借方差额贷应收账款资产减值损营业外支出债务人以非
12、现金资产抵偿债务的公允价值的差额计入资产减值损失债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值的差额计入其他业务收入例题单选题下列关于债务重组会计处理的表述中正确的是债务人将重组债务的账面价值现金资产债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产答案解析选项差额应计入营业外收入一一债务重组利得业外支出一一债务重组损失选项差额计入营业外收入一一债务重组利得教材例年月日乙公司销售一批材料给甲公司括认的债务重组损失为（）万元。（2014 年）A.4 B.5.8 C.6 D.10【答案】D【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的 10万元，对于或有应收金额 6 万元，债务重组日不确认。【例题?判断题】以修改债
13、务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组 债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损 失。（）（2011 年）【答案】X【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或 有应收金额。【教材例 12-6】乙银行 20X 9 年 12 月 31 日应收甲公司贷款的账面余额为 10 700 000 元，其中，700 000 元为累计应收的利息，贷款年利率 7%。由于甲公司连年亏损，资金周转 困难，不能偿付应于20X 9年12月31日到期的贷款。经双方协商，于2X 10年1月1日进 行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至 8
14、 000 000 元，免去债务人所欠的全部利息；将利 率从 7%降低到 5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至 2X11 年 12月 31 日，利息按年 支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了 500 000 元贷 款减值准备。（1）甲公司账务处理 2X 10 年 1 月 1 日,计算债务重组利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000（元）借：长期借款 乙银行 10 700 000 贷：长期借款 债务重组乙银行 8 000 000 营业外收入债务重组利得 2 700 000 2X 10 年 12 月 31 日，计提和支付利息 借：财务费
15、用 400 000 贷：应付利息 乙银行 400 000 借：应付利息 乙银行 400 000 贷：银行存款 400 000 2X 11 年 12 月 31 日，偿还本金及最后一年利息 借：财务费用 400 000 贷：应付利息 乙银行 400 000 借：长期借款 债务重组乙银行 8 000 000 应付利息 乙银行 400 000 贷：银行存款 8 400 000 2）乙银行的账务处理 2X 10 年 1 月 1 日，计算债务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000 元）借：长期贷款 债务重组甲公司本金 8 000 000 贷款减值准备 500
16、 000 营业外支出债务重组损失 2 200 000 贷：长期贷款甲公司本金、利息调整、应计利息 10 700 000 2X 10年12月31日，收到利息 借：吸收存款甲公司 400 000 贷：利息收入 400 000 2X 11年12月31日，收到本金及最后一年利息 借：吸收存款甲公司 8 400 000 溢价或资本溢价营业外收入债务重组利得注股本或实收资本和资本公积资本溢价或股本溢价之和反映的是股份的公允价值总额二债权人的会计处理借可供出售金融资产等公允价值坏账准备营业外支出借方差额贷应收账款资产减值损营业外支出债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值的差额计入资产减值损失债务人以非现金资产
17、抵偿债务的公允价值的差额计入其他业务收入例题单选题下列关于债务重组会计处理的表述中正确的是债务人将重组债务的账面价值现金资产债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产答案解析选项差额应计入营业外收入一一债务重组利得业外支出一一债务重组损失选项差额计入营业外收入一一债务重组利得教材例年月日乙公司销售一批材料给甲公司括贷：长期贷款债务重组甲公司本金 8 000 000 利息收入 400 000 【例题?多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。（2010年）A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生
18、的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益【答案】BCD 【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确 认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉 及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应 将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。溢价或资本溢价营业外收入债务重组利得注股本或实收资本和资本公积资本溢价或股本溢价之和反映的是股份的公允价值总额二债权人的会计处理借可供出售金融资产等公允价值坏账准备营业外支出借方差额贷应收账款资产减值损营业外支出债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值的差额计入资产减值损失债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值的差额计入其他业务收入例题单选题下列关于债务重组会计处理的表述中正确的是债务人将重组债务的账面价值现金资产债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产答案解析选项差额应计入营业外收入一一债务重组利得业外支出一一债务重组损失选项差额计入营业外收入一一债务重组利得教材例年月日乙公司销售一批材料给甲公司括