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1、生产企业出口退税操作指南主要内容： 出口退税操作流程生产企业出口货物退免税主要会计处理 生产企业免抵退计算审批出口退税政策规定出口货物视同内销征税的几种情形生产企业单证证明管理一、出口退税操作流程（一）办理出口货物退（免）税认定出口企业在办理对外贸易经营者备案登记表后30日内、或者未取得进出口经营权的生 产企业代理出口在发生首笔出口业务之日起30日内，必须到所在地主管退税的税务机关办 理出口货物退（免）税认定手续，纳入出口退税管理。未办理出口货物退（免）税认定手续 的出口企业一律不予办理出口货物退税或免税。 办理出口货物退（免）税认定需提供以下资料（原件复印件各一份）：三、生产企业免抵退计算审
2、批（一）免抵退税的含义：“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业 生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企 业在一个月内因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管退税税务机关批准，对未 抵扣完的税额予以退税。1、应免抵退税额、免抵税额、应退税额、免抵退抵减额的计算。（1）当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率一当期免 抵退税抵减额（2）当期应免抵税额二当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率一当期
3、免抵 退税抵减额一当期应退税额（3）当期免抵退税抵减额二免税购进原材料价格X出口货物退税率免税购进原材料二国内购进免税原材料+进料加工免税进口料件进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定：当期免税进口料件组成计税价格采用“实耗法”计算，即先按计划分配率来计算，待 进料加工登记手册核销后，用实际分配率来调整，计算公式如下：当期免税进口料件组成计税价格二当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价义计划分配率计划分配率=（计划进口总值/计划出口总值）X100% 计划进口总值、计划出口总值根据进料加工登记手册注明的金额确定，最大值为100%（4）当期应退税额按以下公式计算:A、如当期应纳税额20时，则当期应
4、退税额二0B、如当期期末留抵税额2（当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价义出口货物退税率一当 期免抵退税抵减额）时则：当期应退税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价义出口货物退税率一当期免抵 退税抵减额C、当期期末留抵税额v （当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率一当期免抵退税抵减额）时，则当期应退税额二当期期末留抵税额当期应纳税额、当期期末留抵税额根据增值税纳税申报表的有关指标确定。四、出口退税政策规定（-）外商投资企业采购国产设备退税优惠政策1、政策规定：外商投资企业采购国产设备，凡符合有关条件的，可以申请退税。2、登记管理：发展和改革委员会（包括国家、省级，下同）负责办理符
5、合国家产业政策的外商投资项目 确认书和作为项目确认书必备附件的项目采购国产设备清单；国家税务局（包括省级、 地市级，下同）负责外商投资企业采购国产设备退税的认定、审批工作。外商投资企业在取 得发展改革委出具的项目确认书后30日内，应持以下资料,到其所在地主管退税机关申请办 理购买国产设备的退税备案登记。（1）企业营业执照副本复印件；（2）企业税务登记证副本复印件；（3）符合国家产业政策的外商投资项目确认书原件；（4）税务机关要求的其他资料。3、国产设备退税申报：（1）申报时间：外商投资企业采购国产设备须在增值税专用发票开具之日起90日内向退税 部门申报办理退税。（2）、申报资料：外商投资项目采
6、购国产设备退税申请表增值税专用发票（抵扣联）或“机动车销售统一发票”（仅限于特殊用途的机动车辆）；发展改革委出具的符合国家产业政策的外商投资项目确认书；发展改革委出具的项目采购国产设备清单；增值税专用发票认证清单；税务机关要求的其他资料。4、退税、监管对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管期为五年。在监管 期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，由主管退税税 务机关补征其已退税款。（二）新办生产企业按月结算退税的政策 按国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2003 139号）文件 精神，新成立的内外销销售额之和超过500
7、万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售 额的比例超过50% （含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的， 在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理 免、抵、退税办法。（三）关于小规模纳税人出口货物的退税规定1、 出口企业从小规模纳税人购进货物并持税务部门代开的增值税专用发票的，可按有关规定办理退税。2、 小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税,其进项税额不予抵扣或退税。（四）生产企业出口视同自产产品的政策规定1、政策规定：生产企业出口视同自产产品，可按免、抵、退税办法申报办理退税。2、视同自产产品的范围（1）
8、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；（2） 外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；（3） 收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；(4)委托加工收回的产品。（五）运往境外作为国外投资的货物的退税规定企业在国内购买运往境外作为国外投资的货物，也视同出口货物予以退税。（六）出口单证备案管理的政策规定出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免） 税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销
9、合同 下签定的补充合同等；2、出口货物明细单；3、出口货物装货单；4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政 收据等承运人出具的货物收据）。（七）退税延期申报备案的政策规定1、政策规定：出口企业应在货物出口之日（以报关单上注明出口日期为准）起90日内，向 退税部门申报办理退（免）税申报手续。如因特殊情况不能按期办理申报，必须在规定的退 税申报期限前向退税机关提出书面延期退税申报申请,经批准后办理延期申报。未经批准逾 期申报的，或逾期不申报的，不再受理申报，应视同内销征税。2、时限：出口企业须在规定的退税申报期限内提出延期申请；退税延期申报的期限为自退 税机关审
10、核之日起最长不得超过3个月。3、 申请材料：延期申报申请报告，出口报关单复印件，具体说明。（A）关于出口报关单数据处理的政策规定根据国家税务总局规定，必须用海关报关单信息审核、审批退税。对企业而言，需对出口报 关单数据做如下处理：1、结关信息查询。企业在货物报关出口后，应及时登录网站“中国电子口岸”（网址： ww. chinaport. gov. cn），进入“出口退税”子系统，进行“结关信息查询”，查询到报关 单结关信息后可及时向申报地海关领取纸质出口货物报关单，同时该结关信息可用于出口征 免税申报“免税明细录入）。2、数据提交。在“数据报送”菜单中查询报关单电子信息，与纸质出口货物报关单内
11、容进 行核对.，核对无误后进行“数据报送”，以上数据供退税机关审核退税之用。五、出口货物视同内销征税的几种情形（一）出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税：1、国家明确规定不予退（免）税的货物（从事来料加工复出口的除外）；2、出口企业未在规定期限（包括经批准延期备案期）内申报退（免）税的货物；3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； 4、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物;5、生产企业出口的非自产货物;6、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的；7、其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物
12、保修而免费修理后复出口的 货物，以及能够提供规定退税凭证的除外；8、外贸企业少申报出口数量的出口货物；9、用于出样、展览等出口的货物，但企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供 规定退税凭证的除外。10、年度终了后，在规定期限内审核未通过的免抵退税出口货物；11、在规定期限内免税未核销的实行免税办法的出口货物；12、出口企业在停止出口退税权期间自营、委托和代理出口的货物。13、其他不符合退（免）税条件的出口业务。本条所列征税情形，除注明生产企业或外贸企业适用外，其他情形两类企业均适用。（二） 出口企业自营或委托出口业务具有国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退
13、（免）税管理的通知（国税发200624号）文件第二 条所述七种情形之一的出口货物。（三） 出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口货物。六、生产企业单证证明管理（一）进料加工业务1、进料加工手册登记（确定计划分配率）。生产企业必须在取得海关签发的进料加工登记手册后，通过退税申报系统录入有关登记 信息，生成电子数据，并持有关资料到退税部门办理手册登记备案。2、生产企业进料加工贸易免税证明生产企业在办理出口货物正式申报时，如果退税明细数据中有进料加工贸易则审核通过后根据计划分配率退税管理信息系统会出具一份进料加工贸易免税证明。3、生产企业进料加工贸易免税核销证明（1）进
14、料加工进口料件明细申报表的申报生产企业必须在手册核销前将该手册项下所有进口料件按月或集中一次，根据进口报关单内 容填报进口料件明细申报表（2）进料加工手册核销的申请生产企业在一本手册上计划进口和计划出口的货物全部进口、出口完毕后，在向海关申请核 销前，应将手册上的全部明细记录进行复印，在海关核销后，到退税机关办理手册核销手续, 退税机关审核后根据实际分配率出具生产企业进料加工贸易免税核销证明。（二）来料加工业务1、生产企业来料加工免税证明生产企业取得海关签发的手册后，填报来料加工贸易免税申请表及电子数据，申请出 具生产企业来料加工免税证明。2、生产企业来料加工免税核销证明生产企业必须在手册核销
15、期限内，在海关对手册办理核销后及时到退税机关申请核销。退税 机关审核无误后，出具来料加工贸易免税核销证明。（三）补办出口报关单证明出口企业在报关单（出口退税联）遗失后，必须在货物出口后6个月内，向海关申请补办之 前，向退税机关申请出具补办报关单证明。（四）补办出口收汇核销单证明出口企业遗失核销单后,在规定时间内，先向退税机关申请出具补办出口收汇核销单证明, 再向外汇管理局申请补办。（五）出口货物退运已办结税务证明出口企业货物报关实际离境出口后又发生退关退运情况，发货人应先到外汇管理局办理核销 单注销手续，外汇管理局应为发货人出具证明，发货人持证明和原海关出具的专用核销用的 报关单向海关办理退运
16、货物的报关手续。退运货物如属出口退税货物，出口货物发货人还应 向海关交验退税机关出具的未退税或退税款已收回的证明或原出口退税专用报关单，凭以办 理退运手续。按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金一应 交增值税和应收补贴款一出口退税等科目。其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下 会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计
17、算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款一出口退税贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款一出口退税（待续）免、抵、退税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理）龙博客工作室博约2005/03/301、已办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表（内资有权企业）； 外商投资企业需提供中华人民共和国外商投资企业批准证书；2、 企业法人营业执照（副本）；3、 税务
18、登记证（副本）；4、 主管海关核发的自理报关单位注册登记证明书；5、 出口企业开设的的基本帐号、退税帐号和银行开户证明；6、 一般纳税人认定书或在税务登记证副书上加盖一般纳税人条型章；7、 委托出口协议（无进出口经营权的委托出口企业用）；8、 出口货物退（免）税认定表；9、 主管税务机关要求提供的其他证件、资料。有关认定的几点注意事项：1、关于企业分类目前分A、B、C、D、E、F类，新办企业在出口退税申报系统录入信息时企业类型都录“F” o 自首笔出口业务发生之日起12个月以后，经退税部门调查无重大问题并批准后可将企业类 型由“F”改为“C” （小型出口生产企业类型为E）。2、关于变更登记：对
19、外贸易经营者改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范 围、经营方式、开户银行及账号等退（免）税登记事项的，应自备案登记变更之日起30日 内，持变更登记的有关证明文件等资料到退税机关办理退税变更认定手续。3、关于注销登记：对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止退税事项 的情况，须在批准撤并之日起30日内、向工商行政管理机关、征税机关办理注销登记之前， 对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差 额的，可以在结算月份进行调整。对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红 蓝字调整法进行调整。对于出口退
20、税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的 应同时调整增值税纳税申报表。由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时， 须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的， 须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等
21、科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与 增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项：出现上述情况进行帐务调整的同时，应在出口退税申报系统中进行调整，调整的方法 为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。 对于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由于申报系统在计算免抵退税不予 免征和抵扣税额时已包含
22、该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退 税率之差单独调整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税 额一次性结转至主营业务成本中。（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在出口退税申报系统中通过红 蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退 税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处 理。（三）对上年度出口销售收入的调整（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时， 须在本期进行如下会计处理：根据销售收入
23、调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为 红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报 收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） （2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险
24、费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为 红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） （3）当上年度12月份的生产
25、企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出 口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计 处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项：出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与 本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只
26、 录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计 处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）根据销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）注意事项：出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不
27、要将上年调整的进项税额转出与 本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只 录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（待续）免、抵、退税会计处理探讨之三（货物出口后发生退关退运时的会计处理）龙博客工作室博约2005/03/30实行免、抵、退税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根 据不同情况进行不同的会计处理。（-）本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收
28、入（红字）根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）注意事项：当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额 确定。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进 行负数申报，冲减出口销售收入。 对于退关退运货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算 免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退 运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵 退税不予免
29、征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额记入以前年度损益调整：借：以前年度损益调整贷：应付账款（或银行存款等科目）调整已结转的退关退运货物销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金一应交增值税（已交税金）贷：银行存款注意事项： 当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。 与本年度出口货物发生退关退运不同
30、，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时， 不在出口退税申报系统中进行冲减。（待续）免、抵、退税会计处理探讨之四（未按规定时间取得出口单证补税的会计处理）生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：（-）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入一出口收入贷：主营业务收入一内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税金一应交增值税（销项税额）注意事项： 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口 退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收
31、入。 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由 于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该货物，所以在帐务处理上可以 不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的 免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整贷：应交税金一应交增值税（销项税额）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（红字）按照单证不齐出口销售额
32、乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（红字）注意事项：对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的 调整，在出口退税申报系统中也不进行调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减 的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起,应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只 录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减 的进项税额转出。（待续）免、抵、退税会计核
33、算举例例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40 万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收 入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征 税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为8. 27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款一XX公司（美元）9,097,000贷：主营业务收入一外销收入8, 270, 000其他应付款一运保费827, 000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款一XX公司（人民币）2, 340, 000贷：主营业务
34、收入一内销收入2, 000, 000应交税金一应交增值税（销项税额）340, 000（3）根据采购的原材料：借：原材料4, 705,882应交税金一应交增值税（进项税额）800, 000贷：应付帐款5, 505, 882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=（1, 100,000-100,000） X8.27X （17%13%） =330, 800 借：主营业务成本330, 800贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）330, 800（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额=一 （340,000- （800, 000-330,800） ） =129, 200
35、免抵退税额=（1, 100, 000-100, 000-400, 000） X8. 27X13%=645, 060 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=129, 200 免抵税额= 645, 060-129, 200 = 515, 860根据计算的应退税额：借：应收补贴款一出口退税129, 200贷：应交税金一应交增值税（出口退税）129,200根据计算的免抵税额：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515, 860贷：应交税金一应交增值税（出口退税）515, 860例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未 拿
36、到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联） 20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币， 当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB 价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为8. 27o 则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800, 000X8.27 = 6,616, 000借：应收账款一XX公司（美元）6,616, 000贷：主营业务收入-外销收入6, 616, 000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款一
37、XX公司（人民币）2, 340, 000贷：主营业务收入一内销收入2, 000, 000应交税金一应交增值税（销项税额）340, 000（3）根据采购的原材料：借：原材料4, 705,882应交税金一应交增值税（进项税额）800, 000贷：应付帐款5, 505, 882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额= 800, 000义8.27 X （17%-13%） =264, 640借：主营业务成本264, 640贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）264,640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额=一 （340, 000- （800, 000-264, 6
38、40） ） =195, 360免抵退税额=（800, 000-300, 000 + 200, 000） X8. 27X 13%=752, 570由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=195, 360免抵税额= 752, 570-195, 360 = 557, 210根据计算的应退税额：借：应收补贴款一出口退税195, 360贷:应交税金一应交增值税（出口退税）195,360根据计算的免抵税额：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）557,210贷:应交税金一应交增值税（出口退税）557,210（6）根据退运货物的原出口销售额：借：以前年度损益调整413, 500
39、贷：应收账款一XX公司（美元）413, 500（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金一应交增值税（已交税金）53,755贷：银行存款53, 755例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未 拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联） 10万美元，2005年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含 税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口货物 的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2005年1月出口的
40、，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为8. 27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800, 000X8.27 = 6,616, 000借：应收账款一XX公司（美元）6,616, 000贷：主营业务收入一外销收入6, 616, 000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款一XX公司（人民币）2, 340, 000贷：主营业务收入一内销收入2, 000, 000应交税金一应交增值税（销项税额）340, 000（3）根据采购的原材料：借：原材料4, 705, 882应交税金一应交增值税（进项税额）800
41、, 000贷:应付帐款5, 505, 882（4）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入:60, 000X8. 27=496, 200借：主营业务收入一外销收入496, 200贷：应收账款一XX公司（美元）496, 200（5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=（800,000-60, 000） X8. 27X （17%13%） =244, 792借：主营业务成本244, 792贷:应交税金一应交增值税（进项税额转出）244, 792（6）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额=一 （340, 000- （800, 000-244, 792） ） =215,2
42、08免抵退税额=（800, 000-300, 000 + 100, 000 + 300, 000） X8. 27X 13% = 967, 590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额= 215, 208免抵税额= 967, 590-215, 208 = 752, 382根据计算的应退税额：借：应收补贴款一出口退税215, 208贷：应交税金一应交增值税（出口退税）215,208根据计算的免抵税额：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）752, 382贷：应交税金一应交增值税（出口退税）752, 382（7）根据支付的2004年12月的运保费：借：其他应付款一运保费
43、661, 600贷：银行存款661, 600（8）调整2004年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入=（100, 000-80, 000） X8. 27=165, 400借：其他应付款一运保费165,400贷：以前年度损益调整165,400调整主营业务成本=（100,000-80, 000） X8. 27X （17%-13%） =6,616借：以前年度损益调整6, 616贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）6,616调整免抵退税额=（100, 000-80, 000） X8. 27X13% = 21,502借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）21,502贷：应交税金一应交增
44、值税（出口退税）21,502（9）对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专用联）的10万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100, 000X8.27X 17%= 140, 590借：以前年度损益调整140,590贷:应交税金一应交增值税（销项税额）140,590冲减已结转的主营业务成本：100, 000X8.27义（17%-13%） =33,080借：以前年度损益调整一33, 080贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）一33,080调整已办理的免抵退税额：100, 000X8. 27X 13%=107, 510借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额
45、）一107,510贷：应交税金一应交增值税（出口退税）一107,510开具红字发票具体内容（2009-08-14 17:17:41）转载同标签:持原出口货物退（免）税认定表申报办理出口退税注销认定手续。退税机关按规定对其 清算退税款后，注销并收回原签发的出口货物退（免）税认定表。（二）购买并安装出口退税申报软件出口企业在退（免）税申报时必须使用出口退税申报软件。出口企业可到解放东路国源税务 师事务所购买，电话：83979466、83056855,联系人：赵鹏程。有关申报软件的安装、使用 等可具体咨询该事务所。购买申报软件时需区分企业类型（外贸或生产企业）。其中，生产企业在购买软件并安装成 功后
46、,需及时与主管退税机关联系（市区企业与市进出口处管理一科联系，电话：83750924, 县区企业与县主管退税部门联系），以便我们对企业进行免抵退认定，采集相关的征免税数 据。有关申报软件升级的注意事项：因退税管理要求变化等申报软件需要升级、优化；退 税率调整后系统代码库需要相应更新；因此企业要经常登录软件开发单位“南京擎天科技 有限公司”网站，了解与升级等有关的信息。（三）确认出口销售收入出口企业应在货物实际报关出口，取得提单并向银行办妥交单手续时，确认销售收入的实现; 委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。生 产企业应同时在当期的增值税纳税申报表上反映免抵退出口收入。出口企业必须到当地征税 机关领取江苏省淮安市出口商品专用发票（出口专用），作为入帐和申报的正式凭证。有关收入时间确认的注意事项：不能等取得报关单并收汇核销后才确认收入.（四）出口免税申报 杂谈一.需要开具红字发票时的税务处理情况一：专用发票已