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1、1章答案一、思考题1 .从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法？答：对管理会计的定义从狭义的管理会计阶段发展到广义的管理会 计阶段，这一过程是一个广泛引入和应用相邻学科的新的方法从而不断 丰富学科本身内容的过程，是一个伴随着社会经济环境变化和经济管理 理论等多学科理论的发展而发展的过程。管理会计是适应企业管理发展的要求而产生和不断完善、发展的。 新的管理理论的产生及推广运用总是源于企业实践的需要，并随着实践 的发展而发展。相应地，管理会计的理论与技术方法也会随着管理理论 的发展而发展，必然推动着管理会计定义不断丰富、清晰、完整，促进 管理会计基本理论框架的建立与完善。所以，从管理会计定义
2、的历史研究来看，结合管理会计各个阶段的 变化和发展，我们觉得可以更好地预测未来管理会计工作的变动趋势和 管理会计以后研究的演变，除了了解过往、以史为鉴，更重要的是寻找 管理会计发展的动因和规律，并能够把握未来的发展方向。2 .从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设 计看，你认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位？答：从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设 计看，管理会计人员只有具有良好的职业道德，才能成功进行以使用价 值管理为基础的价值管理，实现管理会计的目标，履行管理会计人员职 能和重要工作，在企业管理中发挥提供客观的信息、有效参与决策的重 要作用。特别是，
3、当信息也成为企业的竞争力之一时，管理会计人员的 作用也就逐渐从辅助性决策支持者转为积极的商业伙伴，通过发现企业 过去那种只局限于以传统会计（也称财务会计）对生产经营过程进行如 实地反映，而应该运用专门的管理会计方法，即以财务会计为基础进行 预算分析，确定各方面的责任目标，建立责任中心，并对其进行控制、 调节、分析、考核和评价，以达到预期的目标。由此可见，管理会计经 常直接应用财务会计的记账、算账和报账的资料进行分析研究，并根据 这些资料进行必要的调整和延伸，使它们更有效地为加强企业内部管理 服务。这从理论上说明管理会计是在财务会计的基础上执行的，企业的 发展离不开各种职能相互配合所发挥的作用，
4、只有两者相互渗透、相互 配合，才能使企业的发展达到最优经济效益。二、案例题美国西南航空公司成立于1968年（正式运营始于1971年），当时经 营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。西南航空公司的成功 是有目共睹的：到1991年，它的营业收入达到13亿美元，虽然比不上美 国最大的四家航空公司（美洲航空公司、德尔塔航空公司、联合航空公 司和西北航空公司），但利润却超过了它们。1992年，西南航空营业收 入又增长了25%。而19911992年美国航空业总亏损80亿美元，有三家 大的航空公司破产倒闭。表1-1列举了19891999年期间美国部分航空 公司的主要财务指标。表1-1美国部分航空公司的
5、主要财务指标（19891999）管业利润平均 年增长率（）净收入的复合 增长率（）收益的离合增长率 （%）期间199019991989199919891999美洲航空公司6)3.75.4西北航空公司4.916.24.6德尔塔航空公司4.29.26.2联合航空公司3.414.36.3西南航空公司1L6I20.816.7西南航空公司经营初期就确定了低成本、低价格、高频率、多班次 的战略，绝不多花一分钱、多浪费一分钟、多雇一个员工。公司选用了 最省油的波音737,挑选回报率最高的航线，每架飞机每天起落10次以 上，航班停歇时间控制在15分钟之内(达到了世界最短纪录)。西南航空开张伊始，就将任意两个城
6、市间的单程票价降到26美元， 拉开了得克萨斯州疆域内空运价格大战的序幕，并逐步向世人展示 它“服务良好，票价低廉”的企业形象。(1)在服务创意和营销策略上，西南航空匠心独运，令竞争对手难 以企及。(2)在运营效率和价格两方面，西南航空的招数也是出奇制胜。其 中最著名的就是“双十”战略：10分钟的转场时间和10美元的非高峰期价 格。极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一系列措施：提 高飞机的使用率；只提供在中等城市之间的点对点的航线，并且不与其 他航空公司形成联运服务；保持地勤人员少而精；保持可靠的离港率， 遵循“飞机要在天上才能赚钱”的原则；限量提供飞机上的供应，不提供 用餐服务，但允
7、许自带食品。正是这一套完整的运营体系使西南航空的低价竞争得以实现。低价 策略是基于公司的资源而建立的独特的战略，与该企业本身不可分割， 从而防止了其他企业的模仿，并使这一策略能够持久有效。(3)为培植高收益旅客的忠诚，西南航空以免费礼品为利器，迫使 对手屈膝称臣。1973年，在开张两年后，西南航空有了几十万美元的利 润进账。从那时起，西南航空年年盈利，成为全世界航空业最能赚钱的 高手。通过本案例的分析，你认为：(1)企业的战略应如何确定?其选择是否应成为企业管理决策的基占？ 八、(2)在本例中战略与战术是如何协调的?不同战略下战术安排是否 具有相同的特点？答：(1)企业战略的确定要分析企业内部
8、环境，但更应重视外 部环境和资源的研究，尤其是竞争对手相关情况的研究，重点分析本企业、 顾客和竞争对手所形成的“战略三角”，同时考虑本企业所处的生命周期, 形成企业独特的、竞争对手无法模仿的核心竞争力。1968年，克莱尔和同伴在美国得克萨斯州成立西南航空公司，他们 仅有56万美元，经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。要 在美国强手如林、竞争残酷的航空界生存和发展，难比登天。况且，西 南航空公司刚刚进入市场，不仅缺乏既定的销售渠道，利润和现金流入 均较低，而且现金需求量大且不稳定，市场份额较低，财务环境生疏， 财务风险较高，资金筹集困难。西南航空公司在分析企业内部环境和本 企业所处的生
9、命周期后，采取了低成本战略。企业的战略应成为企业管理决策的基点。企业管理决策应根据企 业战略进行，凡有利于企业战略实施的就采纳；不利于企业战略实施的 就否决。 在本例中，西南航空通过控制实现战略和战术的协调，保证 计划得以顺利实行。不同的战略具有不同的特点，必须针对战略的具体 特点，选择控制对象，制定控制标准，选择适宜的衡量方式。西南航空 实施低成本战略，控制也是以成本为对象实施的。西南航空的战略是事业层战略。西南航空面对强大的竞争对手，通 过认真分析竞争对手，确定了低成本战略通过加强内部成本控制， 保持成本在行业领先的战略。战略的实施就是以成本控制为关键点展开的。因此，西南航空在战术上选择标
10、准机型，降低燃料成本；降低航班 轮转时间，增加航班次数，增加营业额，相对降低成本；缩短航程，减 少服务项目，降低人力成本；激励员工，增加劳动热情，相对减少人力 成本。总之，战略是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势， 致力于“知彼”，而战术则注重企业内部管理，致力于“知己”；一个是战 略，一个是战术，两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理，进 一步促进西南航空的成功。不同战略下战术安排具有不同的特点。例如，新兴企业与成长期 企业的财务战略不同，导致战术不同。新兴企业财务战略定位为求得企业生存，新兴企业应采取稳健型财 务战略。因此，在资金筹集上，由于新兴企业经营不稳定，且财务制度 不
11、健全，使其不得不较多地使用权益资本，依靠投资者的追加投入、新 投资者加入，或企业利润留存等方式增加可供使用的资金；新兴企业也 可以合理使用风险资本，通过改变企业的产品或服务方向，选择有利的 盈利方式吸引风险投资者投资，合理使用风险资本；或者通过投资于政 策支持的行业或区域，争取使用政策性资金满足发展初期较大的资金需 求。这一时期筹资战略的决策依据是资金的可获得性。成长企业规模的快速扩张要求其采用扩张型财务战略，以企业资产 规模的迅速扩张为目的，一方面留存大量利润，另一方面积极利用外部 资金，满足企业急速扩张的需要。因此，在资金筹集上，这一时期筹资 战略的决策依据主要是资金成本的高低。成长企业财
12、务制度和内部控制 制度日渐健全，自有资本不断扩充，盈利能力不断提高，企业负债能力 相应提高，成长企业应更多地使用负债资金，获得财务杠杆效应；还可 以适当使用可转换公司债券等混合权益证券，加大财务灵活性、扩大资 金筹集渠道。另外，由于企业规模不断扩大，企业信用度提高，成长企 业还可以充分利用商业信用，通过赊购等方式筹集资金，缓解资金压 力，扩大资金来源。2章答案、思考题1 .请阐述按成本性态划分后，企业全部成本可分为几类?各自的含 义、构成和相关范围是什么？答：（1）成本性态也称为成本习性，是指成本的总额对业务总量 （产量或销售量）的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为 固定成本、变动成
13、本和混合成本三类。（2）企业的全部成本各类别的含义、构成和相关范围如下：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务 量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成 本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可 以改变其支出数额的固定成本。约束性固定成本与酌量性固定成本相 反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为 承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固 定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有 很大的约束性，企业管理当局不能改变其数额。固定成本的“固定
14、性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条 件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范 围。就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。 就空间范围而言，固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定 性。业务量的变化，无论是渐变还是突变，总是表现在特定的期间内， 就固定成本的时间范围限定和空间范围限定而言，空间范围的限定更具 有实质意义。变动成本是在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量 的变动而呈正比例变动的成本。借助固定成本的分类思想，变动成本也可以分为酌量性变动成本和 约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其 支出数额的变动
15、成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比 例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改 变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接 物耗成本，以直接材料成本最为典型。与固定成本一样，变动成本的变动性，即“随着业务量的变动而呈 正比例变动”也有其相关范围。也就是说，变动成本总额与业务量之间 的这种正比例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内实 现的，超出这一业务量范围，两者之间就可能不存在这种正比例变动关 系。混合成本是指“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成 本。混合成本根据其发生的具体情况，通常可以分为三类：第一类是半 变动成本。
16、此类成本的特征是通常有个基数部分，它不随业务量的变化 而变化，体现着固定成本性态；但在基数部分以上，则随着业务量的变 化而呈正比例变化，又呈现出变化成本性态。第二类是半固定成本。此 类成本的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着 固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃 升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内（即一个新的相关 范围内），其发生额的数量保持不变，直到另一个新的跃升为止。第三 类是延伸变动成本。此类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现 为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。混合成本也有其相关范围，正如上述半变动成本、半固定成本
17、和延 伸变动成本定义中讲到的，它们的固定性体现在一定的业务量范围内， 如果突破了这个限制，就会表现出一定的变动性。2 .混合成本的分解方法有几种?相互之间的区别和各自的优缺点是 什么？答：混合成本的分解方法很多，通常有历史成本法、账户分析法和 工程分析法。（1）历史成本法的基本做法是，根据以往若干时期的数据所表现出 来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确 定决策所需要的未来成本数据。其基本原理是，在既定的生产流程和工 艺设计的条件下，历史数据可以比较准确地表达成本与业务量之间的依 存关系；只要生产流程和工艺不变，还可以准确地预计未来成本将随着 业务量的变化而发生怎样的变
18、化。历史成本法通常又分为高低点法、散 布图法和回归直线法三种。优点：只要有相关的历史成本数据，根据相关公式就可以求出对应 的数学模型，从而预测未来成本；由于成本的分解主要运用函数或回归 方程的知识，所以过程比较简单。缺点：在缺乏历史成本数据的情况下不能使用此方法；当历史成本 具有无效或者不正常的项目时，会影响估计成本的准确性。（2）账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与 业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基 本做法是，根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固 定成本还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成 本。持续改进的机会
19、和评价稀缺资源的最佳使用方案而促进企业各种变革的 展开。由于管理会计人员在单位中的地位和独立程度不同，导致会计职业 道德有不同程度的欠缺。单位负责人的道德水准较高，单位的人事政策 对管理会计人员的任用和选拔比较重视，管理会计人员在单位中的地位 较高，其独立性较强，就有利于管理会计人员职业道德水平的提高，也 有利于其在企业管理中发挥重要作用。如果管理会计人员的独立性受到 很大制约，就不利于管理会计人员职业道德水平的提高。因为管理会计 人员的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，具有天然的从属性， 单位负责人享有独立的人事分配权和劳动用工权，管理会计人员对 于“老板”是不具有监督职能的，充其量只具
20、有建议功能。这种情况，严 格地讲，虽也表现出管理会计人员职业道德上的缺欠，但主要不是管理 会计人员自身职业道德缺欠，而主要是比管理会计人员握有更大权力的 单位负责人道德缺欠造成的。这会导致管理会计人员在企业管理中处于 两难的尴尬地位。1.经济理论对管理会计的产生和发展有哪些重要影响?你从中得到 了什么启示？答：（1）古典组织理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计 分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶 段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效 率为目的，其主要内容包括标准成本、预算控制和差异分析。为适应企业管理重心由提高生产和工作效率转到提高经济
21、效益的需 要，西方管理理论出现了行为科学、系统理论、决策理论，使得管理会 计的理论体系逐渐完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。随着市场竞争的日趋激烈，战略管理的理论有了长足发展，重视环 境对企业经营的影响是企业战略管理的基本点。因而，战略管理会计运 用灵活多样的方法，收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并 据此协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。(2)从中得到的启示：管理会计的历史证明，管理会计的形成和发 展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加 强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现
22、。管理 会计在其形成和发展的各个阶段，无不体现着这两方面的影响。一方 面，管理会计的理论和技术方法会随着管理理论的发展而发展；另一方 面，只有新的管理会计的理论和技术方法发展了，才能满足新的管理理 论实践的需要。在经济理论与管理会计演化的历史长河中，经济理论历 来揭示经济的本质及运行目标，而管理会计则为体现这种本质并为其顺 利运行提供理论和技术方法上的保障。1.科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响?这些影响在管理 会计的不同发展阶段是如何表现的？答：现代管理科学的形成与发展对管理会计的形成与发展在理论上 起着奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的方法与技术，从而使它 能够突破传统会计框架的
23、局限，在会计领域孕育出一个崭新的体系，以 适应并服务于当代社会经济高速发展的需要。(1)在以成本控制为基本特征的管理会计阶段，古典组织理论特别 是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代 会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特 征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括标准成本、预算控制、差异分析。（1）在以预测、决策为基本特征的管理会计阶段，以标准成本制度 为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行 为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经 营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、
24、权、利结合 起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地激发了经营者的积极 性和主动性。现代管理科学的形成和发展对决策性管理会计的形成和发 展在理论上起着奠基和指导的作用，其中，赫伯特西蒙的管理决策理 论对决策性管理会计的发展起到了举足轻重的作用。为了进行科学的决 策分析，必须采用不同于对外报告所使用的方法来收集和计算成本数 据，以供内部管理使用，于是，变动成本法应运而生，并成为现代管理 会计中规划和控制经济活动的重要工具。（2）在重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段，随着高新 技术的发展和国际化市场竞争的日趋激烈，战略管理重视环境对企业经 营的影响，从战略的角度综合利用企业内外部信息进
25、行管理活动；而会 计信息系统是一个不可或缺的决策支持系统。因此，战略管理的形成导 致了对战略管理会计的需要。战略管理会计运用灵活多样的方法，收 集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此协助企业管理层确 立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。3 .战略选择和战术安排如何才能在管理会计中有效结合？答：战略管理会计是在知识经济和网络革命的宏观背景下，为适应 企业战略管理的迫切需要而产生的。它承袭了战略管理的主要思想，突 破了战术管理会计的局限性，拓宽了战术管理会计的活动空间，无论在 管理观念上，还是在管理方法和管理内容上都有新的突破。尽管如此，战略管理会计并不会完全取代战术管理会计，只会进一
26、步促进管理会计 的完善和发展，因为战略管理会计是站在全球高度，从战略角度寻求企 业整体竞争优势，致力于“知彼”，而战术管理会计则注重企业内部管 理，致力于“知己”；一个是战略，一个是战术，两者相辅相成，缺一不 可，共同服务于企业管理，进一步促进管理会计的发展和完善。战略选择和战术安排必须在管理会计中有效结合，原因在于现代企 业内部管理和战略管理会计本身都需要战术管理会计及其提供的信息资 源。管理会计作为决策支持系统的性质并未发生改变，信息支持和控制 仍是其两大基本职能。企业的战略决策仍要由企业管理层综合各方面信 息做出。当然，这种职能并不是传统意义上的简单重复，而是一次重大 的功能扩展。从范围
27、上看，它跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将 视角更多地投向了影响企业的外部环境，密切关注整个市场和竞争对手 的动向，运用战略管理会计的方法时要结合竞争对手的情况来进行，比 如预测时要充分考虑各种影响未来趋势的因素，系统全面地对市场需求 做出预测，充分认识潜在市场机会和各种竞争状况的变化，对企业风险 进行充分估计。从时间上看，它超越了单一期问的界限，着重从多期竞 争地位的变化中把握企业未来的发展方向，注重企业持久竞争优势的取 得和保持，着眼于企业长期发展，有时甚至会牺牲一些短期利益。战术 管理会计将管理会计方法引向工业界、商业界和学术界，而战略管理会 计又将工业界、商业界和学术界带入信息社会和
28、知识经济这一崭新的时 代。4 .如何理解管理会计对象的复合性?复合性表现在哪些管理会计内 容和方法上?请举例说明。答：（1）从实践角度看，管理会计的对象具有复合性的特点。管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业 管理，其目的在于提高生产和工作效率。作业管理必然强调有用作业和 无用作业的区分，并致力于消除无用作业。为此，必须按生产经营的内 在联系，设计作业环节和作业链，为作业管理和管理会计的实施奠定基 础。可以说，作业管理使管理会计的重新构架成为可能。在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其 目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。因此，价值管理必然强 调价值转
29、移、价值增值与价值损耗之间的关系：价值转移是价值增值的 前提，减少价值损耗是价值增值的手段。为此，必须按照价值转移和增 值的环节，设计价值环节和价值链。可以说，价值管理使管理会计的重 新构架成为现实。（2）正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值 管理得以统一，构成完整的管理会计对象，并得以与其他学科区别开 来。价值环节和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一 对应的关系；价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除（当然，整 个纵向价值链的优化也是价值增值的重要方面），因为作业环节的减少 和无用作业的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额 不变的情况下，必
30、然会增加企业的价值增值额。可以说，作业管理和价 值管理是管理会计的两个轮子。5 .当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策？答：（1）准确性是指管理会计所提供的信息在相关范围内必须正 确地反映客观事实。信息总是越精确越好，但要考虑到及时性及获取高 精度信息所需的处理成本，因而在管理会计中，信息的准确性以决策的 正确性为标准。由于企业管理中的决策问题千差万别，对管理会计信息 的准确性也就难以有一个统一的普遍适用的标准。“不影响决策的正确 性”就是管理会计信息的“有效使用范围”。正是基于这一特性，管理会 计可以采用近似的方法来获取所需信息的近似值或估计值，以此来简化 信息的处理程序，提高信息的处理
31、效率，降低信息的处理成本。(2)及时性是指管理会计必须为管理者决策提供最为及时、迅速的 信息。管理会计中，有些信息是常规需要的，可设定必要的精度，在信 息成本一效益平衡性原则约束下，通过程序化方式予以提供。对于大量 的非常规需要的信息，为了及时提供，往往采用近似的获取估计值或近 似值。管理会计信息的及时性以满足管理的需要为标准，没有固定的时 间标准和精确性标准。及时信息有利于正确的决策；相反，过时的信息 则会导致决策的失误。(3)在准确性和及时性之间，管理会计会更加重视及时性，甚至愿 意牺牲部分准确性以换取信息的及时性。提高信息的及时性，可以通过 缩短信息的经历时间来完成。信息的经历时间由两部
32、分组成：间隔时间 和延迟时间。间隔时间是指编制彼此相毗连报告的时间差；延迟时间是 指处理数据、编制报表和分发报告所必需的时间。有效地缩短上述两个 部分的时间间隔，就可以提高管理会计的及时性。6.现在有人以网络经济的快速性和短暂性(如在网络经济中，某 一企业可以因一项业务的发生而设立，又因该业务的完成而清盘)来否 定会计分期假设，你是怎么看的？答：由于虚拟企业尚不能纳入现代会计核算的范畴，因此也就谈不 上其对会计基本假设产生冲击了。具体分析如下。(1)虚拟企业作为一个虚拟的临时性的合作组织形式，无法提出一 个完整的会计目标的概念：从国家的角度：虚拟企业的虚拟性使得政府无法对其进行监管， 但是国家
33、若监管好全部的组成虚拟企业的实体公司或实体企业，完全可 以达到进行宏观经济调控的目的。而且，在网络经济时代能够实实在在 地执行国家宏观经济调控政策的，依然还是原有的实体公司或实体企 业，国家不需要虚拟企业提供会计信息。从企业外部的债权人和投资人角度：网络经济时代，债权人和投 资人进行信贷和投资的对象依然是实体公司或实体企业。由于虚拟企业 不具备法人资格，企业外部债权人和投资人无法对其进行信贷和投资， 因此就谈不上虚拟企业对外提供有利于债权人和投资人决策的财务信息 的需要。从内部管理者的角度：虚拟企业的高层人员只是一些原来实体公 司的首脑精英，他们为了各自的利益组建虚拟企业，一旦交易完成，虚 拟
34、企业就消失了。整个虚拟企业并没有统一的经营战略，也不存在统一 的内部管理者，因此内部管理所需的信息极为有限。由此可见，虚拟企 业并不能提出一个完整的“会计目标”的概念。(2)虚拟企业和实体公司是网络经济时代社会经济的两面，一面是 虚的，一面是实的。为此，若将虚拟企业纳入会计核算的范畴，就会产 生以下两个问题：同一事物通过虚实两方面的反映，重复了大量的会计核算，浪费 了社会资源； 虚拟企业的会计信息是不够可靠、不够全面的。更重要的是，网 络经济时代，只要紧紧抓住实实在在的一面，依然可以实现会计目标。 综上所述，虚拟企业不能提出完整的会计目标，只是两个或多个实体公司的“倒影”，尚不能纳入现代会计核
35、算的范畴，故而根本谈不上虚拟企 业对会计基本假设有关内容的冲击。1 .管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么？答：讨论财务会计和管理会计的区别与联系，不仅是为了从理论上 把握它们各自的特定内涵，更重要的是为了行之有效地开展会计工作， 尤其是管理会计工作，充分发挥其职能作用。在我国，管理会计工作尚处于起步阶段，企业没有专设的机构和人 员负责此项工作，只能由财务会计人员兼做，这样势必妨碍管理会计工 作的顺利开展。随着改革的深入、社会主义市场经济体制的逐步确立和 现代企业制度的建立，管理会计工作将日益显示其重要性和无可替代的 作用，企业设立专门的管理会计机构，也将成为完全必要且非常可能的 事情。2
36、 .管理会计与财务会计在管理中能否结合应用?请列举一些事例 予以说明。答：管理会计与财务会计在管理中可以结合应用。例如，从会计职能角度看，财务会计与管理会计是互相渗透的。所 谓会计职能，即会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在表 现形式。财务会计的职能是核算与监督，而管理会计的职能是计划、控 制、决策。核算是为企业决策、计划奠定基础，而监督则是为企业在整 个经济活动过程中的合理性、合法性和有效性进行的控制。同时，决 策、计划和控制又为企业的核算和监督提供了依据，两者之间是相互联 系、相互合作的关系。在当今市场竞争激烈的情况下，企业要求生存、 求发展，就必须加强内部管理，提高市场竞争能力。为此，企业应改变