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1、目录目录n第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析n第二部分第二部分 内部控制内部控制n第三部分第三部分 内部财务会计控制内部财务会计控制n第四部分第四部分 中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 0第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析 案例一：案例一：“郑百文郑百文”的警示的警示一、一、 辉煌的历史辉煌的历史（一）前身：（一）前身：郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于19861986年。年。（二）组建：（二）组建：19871987年年6 6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并月在郑州市百货
2、公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。的基础上组建成立。（三）辉煌：（三）辉煌：1 119881988年在全国同行业率先进行股份制改革，成为全国商业批发行业的龙头。年在全国同行业率先进行股份制改革，成为全国商业批发行业的龙头。2 219961996年年4 4月在上海证券交易所挂牌上市。月在上海证券交易所挂牌上市。3 319961996年销售收入年销售收入4141亿元，名列全国同行业前茅。亿元，名列全国同行业前茅。4 419971997年主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排第一，进入了国内上市公司一年主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排第一，进入了国内上市公司一百强。
3、百强。 5 519971997年年7 7月，郑州市把郑百文树为全市国有企业改革月，郑州市把郑百文树为全市国有企业改革的一面红旗。同年的一面红旗。同年1010月，郑百文经验被大张旗鼓地推向全国。月，郑百文经验被大张旗鼓地推向全国。1二、神话的破灭二、神话的破灭 （一）1.1998年，郑百文即在中国股市创下每股净亏2.54元的最高纪录，净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。（二）2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元。天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计
4、报告。资产负债率高达159.14%。（三）2000年8月，公司公告停牌重组。（四）2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。2三、内部控制分析三、内部控制分析 （一）控制环境失败控制环境失败（二）风险意识薄弱风险意识薄弱（三）信息系统失真（三）信息系统失真（四）控制活动失效，监督制度（四）控制活动失效，监督制度虚设虚设1 1法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。法人治理
5、结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”，“内部人控制”。 2管理理念混乱。管理理念混乱。3 3经营方针失误，管理模式不科学。经营方针失误，管理模式不科学。工、贸、银的结合模式，“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。4 4决策随意，损失较大。决策随意，损失较大。5激励失误，授权不当激励失误，授权不当。1 1负债太高。负债太高。2 2盲目扩张。盲目扩张。3 3信用出现危机。信用出现危机。1 1负债太高。负债太高。2 2盲目扩张。盲目扩张。3 3信用出现危机。信用出现危机。3巴巴 林林 银银 行行 倒倒 闭闭 案案内部控制方面的分析内部控制方面的分析 -不不 见见 过过 程程 的的 败败
6、落落n一、案例背景一、案例背景n1 1创建：创建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”。n2 2辉煌：辉煌： n3倒闭：倒闭：巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的，但表面上是由于“疯疯了的里森了的里森”的失误造成的。（1 1）其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还）其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。（2 2）18031803年，为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。年，为美国从法国手中购买路易
7、斯安纳州提供所有资金支持。（3 3）18861886年，发行年，发行“吉尼士吉尼士”证券获得成功。证券获得成功。（4 4）2020世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。4巴巴 林林 银银 行行 倒倒 闭闭 案案内部控制方面的分析内部控制方面的分析 -不不 见见 过过 程程 的的 败败 落落（1）里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。（2）1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。（3）1994年，里森对损失的金额已经麻木了，“88888”号帐户损失，由2000万、3000万英镑，到7月
8、时已达5000万英镑。（4）在巴林破产的两个月前，巴林金融成果会议上，还将里森当成巴林的英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场走向的努力彻底失败，终于达到了86000万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。为朋友金王犯了一个错误，损失6万英镑为朋友乔治犯的错误，价值高达800万英镑为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊，损失170万美元5二、内部控制方面的分析二、内部控制方面的分析 ( (一一) )管理层不重视财务，串通不执行制度管理层不重视财务，串通不执行制度 ( (二二) )控制不力控制不力 1 1对海外部运作监督非常松疏。对海外部运作监督非常松
9、疏。 2 2高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。 3 3调查人员走过场。调查人员走过场。 4审计报告意见不明确，也未引起重视。审计报告意见不明确，也未引起重视。 ( (三三) )业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中 ( (四四) )代客交易部门和自营交易部门混淆不分代客交易部门和自营交易部门混淆不分 ( (五五) )奖金结构忽视企业风险系数奖金结构忽视企业风险系数6目录目录n第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析n第二部分第二部分 内部控制内部控制n第三部分第三部分 内部财务会计控制内部财务会计控制n第
10、四部分第四部分 中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 7第二部分第二部分 内部控制概述内部控制概述 n一、内部控制的概念一、内部控制的概念n 内部控制的概念内部控制的概念 （一）国外的看法（一）国外的看法1“内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。2吉姆斯 D 威廉森在现代主计长手册第五版3悉尼总声明4COSO报告中的看法5萨班斯法案中的看法6美国证监会的看法6、国外反贪污法6、联邦存款与保险公司法案7、联邦财务总法8、AICPA9、美国审计总署10、英国的Cadbury报告（从财务领域反映公司监管）11、IIA的内部控制概念12、加拿大的COCO报告（
11、核心控制委员会制定）13、2000年7月，国际电脑稽核协会所属的信息系统审计与控制基金会修订完成了信息控制目标及其相关技术COBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。8（二）国内的看法（二）国内的看法1、1986年，财政部发布了会计基础工作规范。2、1996年，财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险。3、1997年，国家审计署国家审计基本准则。4、1997年5月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则。5、1999年中国证监会发布关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知。6、1999
12、年的会计法将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一。7、2000年中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规则第1、3、5号。9、2000年7月实施的会计法。10、2001年1月，证监会发布证券公司内部控制指引。11、2001年2月，财政部会计司发布内部会计控制基本规范（征求意见稿）和加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿）。122001年6月22日，财政部发布内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）。 13、我国创业板招股说明书。14、2001年10月证监会发布关于做好证券公司内部控制评审工作的通知。15、2002年财政部发布独立审计实务公告内部
13、控制审核。16、我国内部会计控制规范采购与付款17、我国内部会计控制规范销售与收款18、我国内部会计控制规范工程项目19、中国内部审计协会的看法9（一）国外的看法（一）国外的看法 COSOCOSO报告中的看法报告中的看法 1992 1992年年COSOCOSO委员会委员会( (反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会) )，发布内部控制，发布内部控制整体框架整体框架即著名的即著名的COSOCOSO报告。报告。19951995年，年，AICPAAICPA又以审计准则公告第又以审计准则公告第7878号的形式发表，号的形式发表，COSOCOSO报告提出报告提出：“
14、内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程而提供合理保证的过程”。萨班斯法案中的看法萨班斯法案中的看法 2002 2002年年6 6月月5 5日美国国会通过了萨班斯日美国国会通过了萨班斯-奥克斯利法案（简称萨班斯法案），其中要求在美国奥克斯利法案（简称萨班斯法案），其中要求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建立有效的监控措施保证这种真实性。美上市的公司承诺对其披露
15、的财务报告的真实性负责，并建立有效的监控措施保证这种真实性。美国证监会根据萨班斯法案第国证监会根据萨班斯法案第404404条要求，颁布了财务报告内部控制系统的管理层报告书的最终条要求，颁布了财务报告内部控制系统的管理层报告书的最终条例。该条例明确条例。该条例明确COSOCOSO委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。10（一）国内的看法（一）国内的看法 1996 1996年，财政部发布年，财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险第二条称“内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现
16、、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 财政部发布的财政部发布的内部会计控制规范基本规范（试行），规定：内部会计控制是指单位为了提高会计信息会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部审计具体准则第5 号内部控制审计第二条称“内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。” 对此，我们可从以下几个方面来理解：11内部控制的概念内部控制的概念组织内部为实现经营目标保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循提高组
17、织运营的效率及效果采取的所有各种政策和程序12完善的内部控制体系，是人、财、物三维之间的完善的内部控制体系，是人、财、物三维之间的“无缝无缝”整合。整合。二、内部控制要素二、内部控制要素美国证监会认可的COSO内部控制框架，内部控制主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素构成。财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险，内部控制的内容：控制环境、会计系统和控制程序。控制环境、会计系统和控制程序。内部审计具体准则第 5 内部控制审计第五条规定：“内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。”内部控制内部控制要素要素控制环境控制环境风险管理风
18、险管理 控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通 监督监督131 1控制环境控制环境 控制环境主要控制环境主要包括的内容包括的内容 经济性质和经营类型经济性质和经营类型管理层的经营理念管理层的经营理念管理层倡导的组织文化管理层倡导的组织文化法人治理结构法人治理结构 各项职责的分工及相应人员的胜各项职责的分工及相应人员的胜任能力任能力 其人力资源政策及其执行其人力资源政策及其执行142 2风险管理风险管理 风险管理主要措施包括风险管理主要措施包括的内容的内容识别影响组织目标实识别影响组织目标实现的各类风险现的各类风险建立风险管理机制，建立风险管理机制，分析各类风险分析各类风险153 3控制活动控制
19、活动 控制活动主要控制活动主要包括的内容包括的内容所有经营活动应有适当的授权所有经营活动应有适当的授权 不相容职务应当分离不相容职务应当分离有效控制凭证和记录的真实性有效控制凭证和记录的真实性资产和记录的接近限制资产和记录的接近限制 独立的业务审核独立的业务审核16 职责分工职责分工 职责分职责分工工业务的批准与执行相分工业务的批准与执行相分工 业务的执行与记录相分工业务的执行与记录相分工各种会计责任之间相分工各种会计责任之间相分工资产的保管与会计相分工资产的保管与会计相分工 资产的保管与账实核对相分工资产的保管与账实核对相分工负责账实核对的人员应由保管资产负责账实核对的人员应由保管资产以外的
20、人员来担任以外的人员来担任EDPEDP部门内部的职责分工部门内部的职责分工17 一般要一般要求求建立严格的凭证制度，其内容包括建立严格的凭证制度，其内容包括 建立严格的簿记制度建立严格的簿记制度 建立严格的定期核对、复核与盘点制度建立严格的定期核对、复核与盘点制度凭证种类要齐全凭证种类要齐全凭证内容要完整凭证内容要完整凭证要预先连续编号凭证要预先连续编号空白收据和支票等凭证要由专空白收据和支票等凭证要由专人负责保管人负责保管184 4信息与沟通主要包括以下内容：信息与沟通主要包括以下内容： 信息与沟信息与沟通主要包通主要包括的内容括的内容 及时、准确、完整地的记录所有信息及时、准确、完整地的记
21、录所有信息 保证管理信息系统间的有序运行保证管理信息系统间的有序运行 保证管理信息系统的安全可靠保证管理信息系统的安全可靠195 5监督监督 监督主要包括的内容监督主要包括的内容内部审计机构实施的独内部审计机构实施的独立的监督立的监督管理层对内部控制的自管理层对内部控制的自我评估我评估 20三、内部控制的作用及局限性三、内部控制的作用及局限性 n（一）内部控制的作用（一）内部控制的作用内部控制内部控制的作用的作用保护财产物资的安全完整和有效使用保护财产物资的安全完整和有效使用保证会计及其他信息资料的正确和可靠保证会计及其他信息资料的正确和可靠促进工作效率的提高和经营目标的实现促进工作效率的提高
22、和经营目标的实现促进国家各项政策、法规的贯彻落实促进国家各项政策、法规的贯彻落实为实行制度基础审计提供了必要的条件为实行制度基础审计提供了必要的条件21三、内部控制的作用及局限性三、内部控制的作用及局限性 n（二）内部控制的局限性（二）内部控制的局限性 内部控制内部控制的局限性的局限性 内部控制的设计和运行受成本效益因素的内部控制的设计和运行受成本效益因素的制约制约 内部控制可能因有关人员相互勾结或滥用内部控制可能因有关人员相互勾结或滥用职权而失效职权而失效 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计内部控制一般仅针对常规业务活动而设计 内部控制可能会因经营环境或业务性质的内部控制可能会因经营环境或
23、业务性质的改变而发生削弱或失效改变而发生削弱或失效 收入增加，利润却下降收入增加，利润却下降 有家大企业集团，购下一家小公司，一两年后，同样是这家小公司。虽然它借助于集团企业的影响力和销售市场，营业收入比以前增长了35%，达到了收购时的预定目标。但实现利润却比以前下降了20%，与收购时预计将利润增长40%的目标背道而驰。 22目录目录n第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析n第二部分第二部分 内部控制内部控制n第三部分第三部分 内部财务会计控制内部财务会计控制n第四部分第四部分 中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 23第三部分第三部分 会计控制会计控制 一、内部会
24、计控制规范的制定与实施一、内部会计控制规范的制定与实施（一）发布和实施内部会计控制规范的背景（一）发布和实施内部会计控制规范的背景 （一）内部会计控制规范作为会计法的配套规章，是深入贯彻实施新会计法的一（一）内部会计控制规范作为会计法的配套规章，是深入贯彻实施新会计法的一项举措。项举措。 （二）内部会计控制规范是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单（二）内部会计控制规范是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消位加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、
25、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。 （三）重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。（三）重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。 （二）制定内部会计控制规范的总体思路（二）制定内部会计控制规范的总体思路 财政部此次制定并发布的内部会计控制规范，是以会计法为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系。 （三）内部会计控制规范体系（三）内部会计控制规范体系24“基本规范基本规范”
26、 (共六章三十一条共六章三十一条 )n内部会计控制规范的主要内容内部会计控制规范的主要内容 第一章第一章“总则总则”第三章第三章“内部会计控制的内容内部会计控制的内容”第二第二章章“内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则”第四章第四章“内部会计控制的方法内部会计控制的方法”第六章第六章“附则附则”第五章第五章“内部会计控制的检查内部会计控制的检查”。25“基本规范基本规范” (共六章三十一条共六章三十一条 )n注释：注释：n第一章第一章“总则总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。n第二章
27、第二章“内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则”。n基本目标：n( (一一) )规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。n( (二二) )堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整n( (三三) )确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。n( (一一) )规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。 ( (二二) )堵塞漏洞、
28、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。 ( (三三) )确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。执行。 26“基本规范基本规范” (共六章三十一条共六章三十一条 )n注释：注释：n基本原则：基本原则： 合法性：合法性：内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。 有效性：有效性：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 全面性：全面性：内部会计控制应当
29、涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 不相容职务相分离原则：不相容职务相分离原则：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 成本效益原则：成本效益原则：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 适时性：适时性：内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。27“基本规范基本规范” (共六章三十一条共六章三十一条 )n
30、注释：注释：n 第三章第三章“内部会计控制的内容内部会计控制的内容”。 货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。28“基本规范基本规范” (共六章三十一条共六章三十一条 )n注释：注释：n 第四章第四章“内部会计控制的方法内部会计控制的方法”。预算控制预算控制不相容职务相互分离控制不相容职务相互分离控制授权批准控制授权批准控制会计系统控制会计系统控制财产保全控制财产保全控制内部报告控制内部报告控制电子信息系统控制电子信息系统控
31、制29“基本规范基本规范” (共六章三十一条共六章三十一条 )n注释：注释：n 第五章第五章“内部会计控制的检查内部会计控制的检查”。n 第六章第六章“附则附则”。 第一种意见，主张定位为“内部控制”，包括会计控制和管理控制等内部控制的全部内容。 第二种意见，主张仅限于“内部会计控制”，凡与会计无关的控制都不予涉及。 第三种意见，主张“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。30内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行） 货币资金规范的机构及其内容货币资金规范的机构及其内容第一章第一章 总则总则第三章第三章 现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理第二章第二章
32、 岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准 第四章第四章 票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理第六章第六章 附附 则则第五章第五章 监督检查监督检查31内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行） 货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金监督检查的内容主要包括： (一)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。 (二)货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 (三)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 (四)票据的保管情况
33、。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。32内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行） 单位办理货币资金支付业务的程序单位办理货币资金支付业务的程序 （一）支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。 (二)支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。 (三)支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复
34、核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 (四)办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。 33内部会计控制规范内部会计控制规范采购与付款（试行）采购与付款（试行） n本规范共七章二十九条。n采购与付款规范采购与付款规范 第一章第一章 总则总则第二章第二章 岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准 第三章第三章 请购与审批控制请购与审批控制 第四章第四章 采购与验收控制采购与验收控制 第五章第五章 付款控制付款控制 第六章第六章 监督检查监督检查第七章第七章 附则附则34内部会计控制规范内部会计控制规范采购与付款（试行）采购与付款（试行）采
35、购与付款业务不相容岗位内容采购与付款业务不相容岗位内容 （一）请购与审批；（一）请购与审批； （二）询价与确定供应商；（二）询价与确定供应商； （三）采购合同的订立与审计；（三）采购合同的订立与审计； （四）采购与验收；（四）采购与验收； （五）采购、验收与相关会计记录；（五）采购、验收与相关会计记录；（六）付款审批与付款执行。（六）付款审批与付款执行。 采购与付款内部控制监督检查的内容主要采购与付款内部控制监督检查的内容主要 （一）采购与付款业务相关岗位及人员的（一）采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付设置情况。重点检查是否存在采购与付 款业务款业务不相容职务混岗
36、的现象。不相容职务混岗的现象。 （二）采购与付款业务授权批准制度的执（二）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。 （三）应付账款和预付账款的管理。重点（三）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、审查应付账款和预付账款支付的正确性、 时效时效性和合法性。性和合法性。 （四）有关单据、凭证和文件的使用和保（四）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、管情况。重点检查凭证的登记、领用、 传递、传递
37、、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。否存在漏洞。 35内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行） n本规范共六章三十一条。n第一章第一章 总则总则 n第二章第二章 岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准 n单位办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立单位办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立n第三章第三章 销售和发货控制销售和发货控制 销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策和信用 政策、催收货款。政策、催
38、收货款。 发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具理发货的具 体事宜。体事宜。 财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。理货款回收。36内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行） n单位办理销售和发货业务的程序单位办理销售和发货业务的程序 （一）销售谈判。（二）合同订立。（三）合同审批。（五）组织发货。（四）组织销售。（六）销货退回。37内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行） n第四
39、章第四章 收款控制收款控制 n第五章第五章 监督检查监督检查 n销售与收款内部控制监督检查的内容销售与收款内部控制监督检查的内容 n第六章第六章 附则附则 （一）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业（一）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。务不相容职务混岗的现象。 （二）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，（二）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。是否存在越权审批行为。 （三）销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执
40、行是否符合规定。（三）销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。 （四）收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否（四）收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。 （五）销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回贷物是否及时入（五）销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回贷物是否及时入库。库。 38内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行） n本规范共八章三十二条。 n 工程项目规范工程项
41、目规范 第一章第一章“总则总则”第三章第三章 项目决策控制项目决策控制第二章第二章 岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第四章第四章 概预算控制概预算控制第六章第六章 竣工决算控制竣工决算控制 第五章第五章 价款支付控制价款支付控制第七章第七章 监督检查监督检查第八章第八章 附附 则则39内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行） n工程项目业务不相容岗位一般包括工程项目业务不相容岗位一般包括 （一）项目建议、可行性研究与项目决策；（一）项目建议、可行性研究与项目决策；（二）概预算编制与审核；（二）概预算编制与审核；（三）项目实施与价款支付；（三）项目实施与价款支付；（四
42、）竣工决算与竣工审计。（四）竣工决算与竣工审计。40内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行） n工程项目内部控制监督检查的内容主要包括工程项目内部控制监督检查的内容主要包括（一）工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容（一）工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。职务混岗的现象。（二）工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批（二）工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）工程项目决策责任制的建立及
43、执行情况。重点检查责任制度是否健全（三）工程项目决策责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。，奖惩措施是否落实到位。（四）概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实，（四）概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。是否按规定对概预算进行审核。（五）各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、材料设备款及其他（五）各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。（六）竣工决算制度的执行情况。重点检查是
44、否按规定办理竣工决算、实施（六）竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。决算审计。41内部会计控制规范内部会计控制规范对外投资（征求意见稿）对外投资（征求意见稿） n本规范共八章三十八条。 n 对外投资规范对外投资规范 第一章第一章“总则总则”第三章第三章 对外投资决策控制对外投资决策控制第二章第二章 岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第四章第四章 资产投出控制资产投出控制第六章第六章 对外投资处置控制对外投资处置控制第五章第五章 对外投资持有控制对外投资持有控制第七章第七章 监督检查监督检查第八章第八章 附附 则则42内部会计控制规范内部会计控制规范对外投资（
45、征求意见稿）对外投资（征求意见稿） 对外投资不相容岗位一般包括：对外投资不相容岗位一般包括： （一）对外投资预算的编制与审批；（一）对外投资预算的编制与审批；（二）对外投资项目的分析论证与评估；（二）对外投资项目的分析论证与评估；（三）对外投资的决策与执行；（三）对外投资的决策与执行；（四）对外投资处置的审批与执行；（四）对外投资处置的审批与执行；（五）对外投资业务的执行与相关会计记录。（五）对外投资业务的执行与相关会计记录。43内部会计控制规范内部会计控制规范对外投资（征求意见稿）对外投资（征求意见稿） 对外投资内部控制监督检查的内容对外投资内部控制监督检查的内容 （一）对外投资业务相关岗位
46、设置及人员配备情况。重点检查岗位设置是否科学、合理，是（一）对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。重点检查岗位设置是否科学、合理，是否存在不相容职务混岗的现象，以及人员配备是否合理。否存在不相容职务混岗的现象，以及人员配备是否合理。（二）对外投资业务授权审批制度的执行情况。重点检查分级授权是否合理，对外投资的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批等违反规定的行为。（三）对外投资业务的决策情况。重点检查对外投资决策过程是否符合规定的程序。（四）对外投资资产的投出情况。重点检查各项资产是否按照投资计划投出；以非货币性资（四）对外投资资产的投出情况。重点检查各项资产是否按照投资计划投出；以非货币性
47、资产投出的，重点检查资产的作价是否合理。产投出的，重点检查资产的作价是否合理。（五）对外投资持有的管理情况。重点检查有关对外投资权益证书等凭证的保管和记录情况（五）对外投资持有的管理情况。重点检查有关对外投资权益证书等凭证的保管和记录情况，投资期间获得的投资收益是否及时足额收回。，投资期间获得的投资收益是否及时足额收回。（六）对外投资的处置情况。重点检查投资资产的处置是否经过授权批准，资产的回收是否（六）对外投资的处置情况。重点检查投资资产的处置是否经过授权批准，资产的回收是否完整、及时，资产的作价是否合理。完整、及时，资产的作价是否合理。（七）对外投资的会计处理情况。重点检查会计记录是否真实
48、、完整。（七）对外投资的会计处理情况。重点检查会计记录是否真实、完整。44内部会计控制规范内部会计控制规范预算预算（征求意见稿）征求意见稿） n本规范共八章四十五条。 n 预算规范预算规范 第一章第一章“总则总则”第三章第三章 预算编制控制预算编制控制第二章第二章 岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第四章第四章 预算执行控制预算执行控制第六章第六章 预算分析与考核控制预算分析与考核控制第五章第五章 预算调整控制预算调整控制第七章第七章 监督检查监督检查第八章第八章 附附 则则45内部会计控制规范内部会计控制规范预算（征求意见稿）预算（征求意见稿） 单位预算工作不相容岗位一般包括：单位预算工作
49、不相容岗位一般包括： 单位预算大纲或预算手册的内容单位预算大纲或预算手册的内容 （一）预算编制（含预算调整）与预算审批；（二）预算审批与预算执行；（三）预算执行与预算考核。总纲；总纲；上一年度预算完成情况；上一年度预算完成情况；宏观经济形势、行业市场状况及单位内部环境分析；宏观经济形势、行业市场状况及单位内部环境分析；单位产业调整计划、价格政策及经营目标；单位产业调整计划、价格政策及经营目标；主导预算指标目标值及辅助预算指标的编制要求；主导预算指标目标值及辅助预算指标的编制要求；预算编制的格式及内容体系；预算编制的格式及内容体系；预算编制的时间进度安排；预算编制的时间进度安排；预算编制质量要求
50、及相关责任等。预算编制质量要求及相关责任等。46内部会计控制规范内部会计控制规范预算（征求意见稿）预算（征求意见稿） 单位编制年度预算的程序进行单位编制年度预算的程序进行 单位应当建立预算执行情况考核制度单位应当建立预算执行情况考核制度 （四）审议批准。（四）审议批准。（五）下达执行。（五）下达执行。（一）下达目标。（一）下达目标。（二）编制上报。（二）编制上报。（三）审查平衡。（三）审查平衡。 （一）单位预算管理部门应当定期向单位决策机构报告预算执行情况，并组织对预算执行单位（一）单位预算管理部门应当定期向单位决策机构报告预算执行情况，并组织对预算执行单位进行考核。有条件的单位，也可设立专门