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1、同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比 同一控制下 非同一控制下 购 买 日 或 合 并 日 控 股 合 并（一）长期股权投资的确认和计量 同一控制下企业合并形成的 长期股权投资，合并方应以合并 日应享有被合并方账面所有者权 益的份额作为形成长期股权投资 的初始投资成本，借记“长期股 权投资”科目。借：长期股权投资【对方所有者 权益账面价值 持股比例】*资本公积 （资本）股本 溢价*盈余公积*利润分配 未分配利润 贷：股本【面值】*资本公积 （资本）股本溢价 企业合并成本 支付的现金或非现金资产的 公允价 值发行或承担债务的公允价值发行的权益性证 券的公允价值发生的各项直接相关费用很可能
2、发生的未来事项（1）确认长期股权投资：借：长期股权投资【合并成本】应收股利 贷：资产类【支付合并对价的账价】银行存款【直接相关费用】*营业外收入【固定资产、无形资产的公 允价与账价的差额】*投资收益（或借记）【投资的公允价值 与账面价值的差额】主营业务收入【库存商品的公允价】股本（面值）*资本公积股本溢价（差额，倒挤）（2）计算确定商誉：合并商誉=合并成本合并中取得被购买方可辨认 净资产公允价份额（二）合并资产负债表 A、合并资产负债表中，调整分 录：借：资本公积【以合并方资本或 股本溢价的贷方余额为限】贷：盈余公积【被合并方合 并前归属于合并方部分，不足冲 减按比例结转】未分配利润【合并方资
3、本或股本溢价贷方余 额不足冲减，按比例结转，余额 被合并方留存收益比例】调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价 值）借：存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 贷：资本公积 B、合并资产负债表抵销分 录：借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）贷：长期股权投资 抵销分录 借：实收资本【子公司】资本公积【帐价+调整额】盈余公积【子公司】未分配利润【子公司】商誉 递延所得税资产 贷：长期股权投资 少数股东权益 被合并方可辨认净资产公 允价值（1-持股比例）递延所得税负债（以免税合并、评估增值 为前提）（三）合并利润表 1）合并方在编制合并日的合并 利润表时，应包
4、含合并方及被合 并方 自合并当期期初至合并日 实 现的净利润。2）发生同一控制下企业合并的 当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表 并方在合并前实现的净利润”项 目，反映合并当期期初至合并日 自被合并方带入的损益。（四）合现金流量表 1）合并方在编制合并日的合并 现金流量表时，应包含合并方及 被合并方 自合并当期期初至合并 日产生的现金流量。2）涉及双方当期发生内部交易 产生的现金流量，应按照合并财 务报表准则规定进行抵销。非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表 吸 收 合 并 同一控制下的吸收合并（无需编 制合并财务报表）非同一控制
5、下的吸收合并（购买日不编合并报表）会计处理：借：资产类科目【被合并方账面 价值】*资本公积 股本溢价*盈余公积*利润分配 未分配利润 贷：负债类科目【被合并方 账面价值】注：其他负债可用“其他应付款”科目。付出资产【合并方非现 金资产账面价值】银行存款 股本*资本公积 资本或 股本溢价 在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨 认资产和负债是作为 个别报表 中的项目列示，合并 中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表 中的资产列示。（1）合并中取得资产、负债入账价值的确定 购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件 的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的 资产和负债。（2）合并
6、差额的处理 作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公 允价值与其账面价值的差额，应作为资产的 处置损 益 计入合并当期的 利润表。确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认 净资产公允价值的差额，分别确认为 商誉 或是作为 企业合并当期的损益计入 利润表。资产负债表 一、合并资产负债表（一）对子公司的个别财务报表进行调整 如果不存在 与母公司会计政策和会 计期间不一致的情况，则 不需要 对 除了存在与母公司会计政策和会计期间 不一致 的情 况，需要 对该子公司的个别财务报表进行 调整外，下企业合并形成的长期股权投资合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投
7、资成本借记长期股权投资科目借长期股权投资对方所有者权益账面价值持股比例资本公积资本股本溢价盈余公或承担债务的公允价值发行的权益性证券的公允价值发生的各项直接相关费用很可能发生的未来事项确认长期股权投资借长期股权投资合并成本应收股利贷资产类支付合并对价的账价银行存款直接相关费用营业外收入固定资产无形面值资本公积股本溢价差额倒挤计算确定商誉合并商誉合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额二合并资产负债表合并资产负债表中调整分录借资本公积以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限贷盈余公积被合并方合该子公司的个别财务报表进行 调 还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记 整，只需要抵销内部交易对
8、合并财 录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及 务报表的影响即可。或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制 同一控制下，对母公司个别报表的 调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，调整：（体现一体化存续）以使子公司的个别财务报表反映为在 购买日公允价 借：资本公积 股本溢价 值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本 贷：盈余公积 期资产负债表日的金额。未分配利润 第年：（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：（账面价值公允价）借：固定资产【公允价账面价值】无形资产【公允价账面价值】贷：资本公积（2）补提累计折旧、累计摊销等：（调整子公司个别报表中的净利润）借：管理费用【（公允
9、价账面价值）/年 限】贷：固定资产 累计折旧 无形资产 累计摊销等（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在 净利润中加上）借：递延所得税负债【摊销额 T】贷：所得税费用 转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股 权投资收益时，（净利润转回的所得税费用）母%第 2 年：（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：（账面价值公允价）借：固定资产【公允价账面价值】无形资产【公允价账面价值】贷：资本公积（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的 递延所得税负债：借：未分配利润 年初 贷：固定资产 累计折旧 无形资产 累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：未分配利润 年初（3）补提本年折旧、摊销，转
10、回递延所得税负债 等：借：管理费用 贷：固定资产 累计折旧 无形资产 累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：所得税费用（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法权益法 对于属于同一控制下的企业合并形 对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投 成的长期股权投资，可以直接以该 资，应当以备查簿中记录的子公司各项可辨认净资 下企业合并形成的长期股权投资合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本借记长期股权投资科目借长期股权投资对方所有者权益账面价值持股比例资本公积资本股本溢价盈余公或承担债务的公允价值发行的权益性证券的公允价值发生的各项直
11、接相关费用很可能发生的未来事项确认长期股权投资借长期股权投资合并成本应收股利贷资产类支付合并对价的账价银行存款直接相关费用营业外收入固定资产无形面值资本公积股本溢价差额倒挤计算确定商誉合并商誉合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额二合并资产负债表合并资产负债表中调整分录借资本公积以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限贷盈余公积被合并方合子公司的净利润进行确认，但是该 产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基 子公司的会计政策或会计期间与母 础，对该子公司的净利润进行调整后确认：公司不一致的，仍需要对净利润进 行调整：第 1 年：（1）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净
12、利润 母%】贷：投资收益 借：提取盈余公积（也可不做此分录）贷：盈余公积 若应承担子公司亏损份额，做相反分录。（2）投资当期宣告分派的现金股利：借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积（也可不做此分录）贷：提取盈余公积（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资 贷：资本公积 同时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 第 2 年：（1）应享有子公司上年实现净利润的份额：借：长期股权投资 贷：未分配利润 年初 资本公积（2）当期宣告分派的现金股利：借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积（也可不
13、做此分录）贷：提取盈余公积（3）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净利润 母%】贷：投资收益 借：提取盈余公积（也可不做此分录）贷：盈余公积（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资 贷：资本公积 同时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 非同一控制下企业合并取得的子公司：借：实收资本（股本）【子公司期末数】资本公积 年初【子公司年初数，控制时，年初账面价值公允价时的调整额 三）（母）长期股权投资 子）所有者权益的抵销：同一控制下企业合并取得的子公司（无差额）：借：实收资本（股本）【子
14、公司 期末数】非同一】下企业合并形成的长期股权投资合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本借记长期股权投资科目借长期股权投资对方所有者权益账面价值持股比例资本公积资本股本溢价盈余公或承担债务的公允价值发行的权益性证券的公允价值发生的各项直接相关费用很可能发生的未来事项确认长期股权投资借长期股权投资合并成本应收股利贷资产类支付合并对价的账价银行存款直接相关费用营业外收入固定资产无形面值资本公积股本溢价差额倒挤计算确定商誉合并商誉合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额二合并资产负债表合并资产负债表中调整分录借资本公积以合并方资本或股本溢价的贷方
15、余额为限贷盈余公积被合并方合资本公积 年初【子公司 年初数，非同一控制时，年初账 面价值公允价时的调整额】本年【子公司 本年数】盈余公积 年初【子公司 年初数】本年【子公司 本年数】贷：长期股权投资【母公司对子 公司的长期股权投资期末数】本年【子公司本年数】盈余公积 年初【子公司年初数】本年【子公司本年数】未分配利润 年末【子公司期末数，年初本 年实现净利分派股利盈余公积补提折旧递 延所得税负债】*商誉 不变 【调整后的长期股权投资期 末子公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价 值 母%】或【初始投资成本投资时子公司考虑 递延所得税后的可辨认净资产公允价值 母%】递延所得税资产【（资产账面价
16、值公允价 值）T（负债的公允价值账面价值）T】（免税合并时 ）贷：长期股权投资【母公司 调整后 的长期股权 投资】少数股东权益【期末子公司考虑递延所得 税后的可辨认净资产公允价值 少%】递延所得税负债【（资产公允价值账 面价值）T（负债的账面价值公允价值）T】（免税合并时 ）*营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润 年初”，按权益法调整时若已经确 认则此处无需确认）（四）内部债权、债务的抵销处理（一）应收账款 应付账款的抵销：初次编制 连续编制（1）抵销债权、债务：借：应付账款（含税额）（期末数）贷：应收账款（期末数）（2）冲销坏账准备：借：应收账款 坏账准备（本期补提数）贷：资产减值损
17、失（3）抵销递延所得税资产：借：所得税费用 贷：递延所得税资产【注】递延所得税资产：期末余额应收账款期末余额 T 本期发生额应收账款期末余额 T 上年 计提数（1）抵销债权、债务：借：应付账款 贷：应收账款（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资 产：借：应收账款 坏账准备 贷：未分配利润 年初 借：未分配利润 年初 贷：递延所得税资产（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资 产：借：应收账款 坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 下企业合并形成的长期股权投资合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本借记长期股权投资科目借长期股权投资
18、对方所有者权益账面价值持股比例资本公积资本股本溢价盈余公或承担债务的公允价值发行的权益性证券的公允价值发生的各项直接相关费用很可能发生的未来事项确认长期股权投资借长期股权投资合并成本应收股利贷资产类支付合并对价的账价银行存款直接相关费用营业外收入固定资产无形面值资本公积股本溢价差额倒挤计算确定商誉合并商誉合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额二合并资产负债表合并资产负债表中调整分录借资本公积以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限贷盈余公积被合并方合（二）应付债券 持有至到期投资等金融资产的抵销：（1）债券投资与应付债券抵销；借：应付债券【发行方期末数 内部购买比例】*投资收益【债券投资
19、的余额应付债券的余额 投资损失】贷：持有至到期投资【购买方期末数】*财务费用【债券投资的余额应付债券的余 额利息收入】（2）内部投资收益、财务费用 的抵销：借：投资收益【期初摊余成本 实利】贷：财务费用（费用化的 利息）在建工程（资本化的 利息）（3）分期付息时，应收、应付 的抵销：借：应付利息【面值 票利】贷：应收利息 （五）存货内部交易抵销 初次编制 连续编制（1）本期抵销：借：营业收入【内部销售企业的售价】贷：营业成本（内部购买企业的成本）借：营业成本 （售价-成本）期末结存量 贷：存货（2）存货跌价准备 按原成本计价：全额或部分冲销存货跌价准备：借：存货 存货跌价准备（多提数）贷：资产
20、减值损失 抵销 计提存货跌价准备的 递延所得税资产 借：所得税费用（抵销额 T）贷：递延所得税资产【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：（1）不考虑增值税。如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入。（2）不抵销运杂费。（3）期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利 润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出 存货的计价方法（如先进先出法等）。（1）抵销 期初存货中未实现内 部销售利润、递延所得税资产：借：未分配利润 年初（年初 存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本 借：递延所得税资产（年初存货 中未实现内部销售利润 T）贷：未分配利润 年初（2）抵销 期末存货中未实现内 部销售利
21、润、递延所得税资产：借：营业收入（本期内部商品销 售产生的收入）贷：营业成本（3）抵销期末结存的内部购入 存货价值中包含的未实现内部销 售损益。借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实 现内部销售利润）借：递延所得税资产（期末存货 T）贷：所得税费用（3）存货跌价准备：A、抵销 期初 存货跌价准备、递 延所得税资产：下企业合并形成的长期股权投资合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本借记长期股权投资科目借长期股权投资对方所有者权益账面价值持股比例资本公积资本股本溢价盈余公或承担债务的公允价值发行的权益性证券的公允价值发生的各项直接相关费用很可能发生的未
22、来事项确认长期股权投资借长期股权投资合并成本应收股利贷资产类支付合并对价的账价银行存款直接相关费用营业外收入固定资产无形面值资本公积股本溢价差额倒挤计算确定商誉合并商誉合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额二合并资产负债表合并资产负债表中调整分录借资本公积以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限贷盈余公积被合并方合 借：存货 存货跌价准备 贷：未分配利润 年初 借：未分配利润 年初（抵销额 T）贷：递延所得税资产 B、抵销 本期销售商品结转 的存 货跌价准备，以 存货中未实现内 部销售利润为限：借：营业成本（本期准备/件数 本期销量）贷：存货 存货跌价准 备 C、调整本期存货跌价准备、递
23、 延所得税资产的抵销数：借：存货 存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产【注】部分冲销后：存货跌价准备 期末余额（存货 可变现原成本）期末结存数 递延所得税资产的 期末余额 存 货及跌价准备 按贷方为正、借方 为负 合计 T 结果为正在借方，负在贷方。（六）固定资产内部交易 第一种情况：卖方是自产产品，买方是固定资产：初次编制 连续编制（1）抵销本期 购入的固定资产 原价中未实现内部销售利润抵 销：借：营业收入（内部销售企业 的售价）贷：营业成本（内部销售 企业的成本）固定资产 原价（售价-账面价值）（2）抵销本期 多提折旧：多提折旧额（售价账面价 值）/折旧年限
24、借：固定资产 累计折旧 贷：管理费用（3）发生减值：借：固定资产 固定资产减 1 未发生变卖或报废 的内部固定资产交易的抵销（1）将 期初 固定资产原价中未实现内部销售利润抵 销：借：未分配利润 年初（售价-成本）贷：固定资产 原价（2）将 期初 累计多提折旧抵销：借：固定资产 累计折旧（期初 累计 多提折旧）贷：未分配利润 年初（3）抵销期初减值：借：固定资产 固定资产减值准备 贷：未分配利润 年初（4）抵销期初递延所得税资产：借：递延所得税资产 贷：未分配利润 年初（5）将 本期 购入的固定资产原价中未实现内部销售利 润抵销：下企业合并形成的长期股权投资合并方应以合并日应享有被合并方账面所
25、有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本借记长期股权投资科目借长期股权投资对方所有者权益账面价值持股比例资本公积资本股本溢价盈余公或承担债务的公允价值发行的权益性证券的公允价值发生的各项直接相关费用很可能发生的未来事项确认长期股权投资借长期股权投资合并成本应收股利贷资产类支付合并对价的账价银行存款直接相关费用营业外收入固定资产无形面值资本公积股本溢价差额倒挤计算确定商誉合并商誉合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额二合并资产负债表合并资产负债表中调整分录借资本公积以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限贷盈余公积被合并方合值准备 借：营业收入 贷：资产减值损失 贷：营业成本（4）
26、确定递延所得税资产：固定资产 原价（售价-成本）借：递延所得税资产（6）将 本期 多提折旧抵销 贷：所得税费用 借：固定资产 累计折旧（售价成本）/折旧年限 递延所得税资产（原价累 贷：管理费用 计折旧减值）T 2 发生变卖或报废 情况下（即：递延所得税资产就是固（内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理）定资产丁字帐户余额 T）（1）期满清理：【注】：借：固定资产 累计折旧（售价成本）/折旧年限（1）不抵销增值税，若收入为 贷：管理费用 含税价，应还原为不含税价。借：递延所得税资产（2）不抵销运杂费、安装费。贷：未分配利润 年初（3）当月增加的固定资产当月 借：所得税费用【折旧引起的，全部
27、转回】不计提折旧。贷：递延所得税资产 当月增加的无形资产当月开始 期满继续使用则抵销分录同 1。摊销。（2）超期继续使用或清理均不做抵销处理。（3）提前清理、出售：将上述 1 抵销分录中的“固定资产 原价”项目和“固定资产 累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营 业外支出”项目代替。（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润 年初 贷：营业外收入（或营业外支出）（期初原价中 未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入（以前期间累计多提折旧）贷：未分配利润 年初（3）将本期多提折旧抵销 借：营业外收入（或营业外支出）（本期多提折旧）贷：管理费用（4）
28、抵销递延所得税：借：递延所得税资产 贷：未分配利润 年初 借：所得税费用【折旧引起的，全部转回】贷：递延所得税资产 第二种情况：买卖双方都是固定资产：初次编制 连续编制（1）抵销处置损失（收益）与（1）抵销 期初处置损失：原价中包含的未实现内部销售 借：固定资产 原价（原账面价值售价）损益：贷：未分配利润 借：固定资产 原价（原账（2）抵销 期初累计少提折旧：面价值售价）借：未分配利润 年初 贷：营业外支出 贷：固定资产 累计折旧 或：多提折旧做相反的分录 借：营业外收入（售价原账（3）抵销本期少 提折旧：下企业合并形成的长期股权投资合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长
29、期股权投资的初始投资成本借记长期股权投资科目借长期股权投资对方所有者权益账面价值持股比例资本公积资本股本溢价盈余公或承担债务的公允价值发行的权益性证券的公允价值发生的各项直接相关费用很可能发生的未来事项确认长期股权投资借长期股权投资合并成本应收股利贷资产类支付合并对价的账价银行存款直接相关费用营业外收入固定资产无形面值资本公积股本溢价差额倒挤计算确定商誉合并商誉合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额二合并资产负债表合并资产负债表中调整分录借资本公积以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限贷盈余公积被合并方合 面价值）贷：固定资产 原价（2）抵销本期少 提折旧：借：管理费用【（原账面价值
30、售价）/折旧年限】贷：固定资产 累计折 旧 多提做相反分录 借：管理费用 贷：固定资产 累计折旧 二、合并利润表（一）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：（无差额）（1）全资子公司：借：投资收益【子公司的调整后净利润】未分配利润 年初【子公司所有者权益变动表项目】贷：提取盈余公积【子公司所有者权益变动表项目】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润 年末【子公司所有者权益变动表项目】（2）非全资子公司：借：投资收益【母公司的投资收益子公司的调整后净利润 母%】少数股东损益【子公司调整后的净利润 少%】未分配利润 年初【子公司所有者权益变动表项目】
31、贷：提取盈余公积【子公司所有者权益变动表项目】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润 年末【子公司所有者权益变动表项目】三、合并现金流量表 合并现金流量表抵销分录中：“借记”表示现金流出的减少，“贷记”表示现金流入的减 少。（一）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销 处理 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：吸收投资收到的现金（二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付 的现金的抵销处理。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金（三）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金
32、流量的抵销处理 借：支付其他与经营活动有关的现金 贷：收到其他与经营活动有关的现金（四）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金（五）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的 抵销处理 下企业合并形成的长期股权投资合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本借记长期股权投资科目借长期股权投资对方所有者权益账面价值持股比例资本公积资本股本溢价盈余公或承担债务的公允价值
33、发行的权益性证券的公允价值发生的各项直接相关费用很可能发生的未来事项确认长期股权投资借长期股权投资合并成本应收股利贷资产类支付合并对价的账价银行存款直接相关费用营业外收入固定资产无形面值资本公积股本溢价差额倒挤计算确定商誉合并商誉合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额二合并资产负债表合并资产负债表中调整分录借资本公积以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限贷盈余公积被合并方合 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 四、合并所有者权益变动表 编制合并所有者权益变动表时需要进行 抵销处理的项目，主要有如下项目：（1）母公司对子
34、公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相 互抵销；（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销 等。（3）子公司在“专项储备”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费，与留存 收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所 有者的份额予以恢复：借：未分配利润 贷：专项储备（4）子公司其他所有者权益变动的影响中可供出售金融资产公允价值变动净额归属于 母公司的份额等，在编制合并所有者权益变动表时，也应在合并工作底稿中进行重分 类，将其由“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目反映至“可供出售金 融资产公允价
35、值变动净额”等项目反映。分享：下企业合并形成的长期股权投资合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本借记长期股权投资科目借长期股权投资对方所有者权益账面价值持股比例资本公积资本股本溢价盈余公或承担债务的公允价值发行的权益性证券的公允价值发生的各项直接相关费用很可能发生的未来事项确认长期股权投资借长期股权投资合并成本应收股利贷资产类支付合并对价的账价银行存款直接相关费用营业外收入固定资产无形面值资本公积股本溢价差额倒挤计算确定商誉合并商誉合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额二合并资产负债表合并资产负债表中调整分录借资本公积以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限贷盈余公积被合并方合