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1、建筑业一般纳税人营改增后的财税处理-最新年精选文档 1/7 建筑业一般纳税人营改增后的财税处理 自 2016 年 5 月 1 日起，营业税改征增值税试点已在全国范围内全面推开。虽然税务部门为使营业税改征增值税试点工作顺利实施，通过各种方式向试点纳税人宣传营改增政策，并提供各种培训。但许多会计人员对营改增后的财税处理仍然存在太多的问题。本文通过案例就建筑业一般纳税人营改增后的异地预缴和分包业务的财税处理提出自己的一点看法，仅供建筑业会计人员参考。一、应交增值税科目的设置 一般纳税人为了清楚地核算增值税，应当在应交税费下设置“应交增值税”和“未交增值税”二级明细科目进行核算。一般计税方法下“应交增
2、值税”科目的核算按相关会计制度执行。考虑到一般纳税人采用简易计税方法的日常化，“未交增值税”下设置三级明细科目“一般计税项目”、“简易计税项目”，用于区分采用一般计税方法下核算新项目的应交增值税情况和采用简易计税方法下核算老项目应交增值税的情况。新项目异地预缴的增值税在“应交增值税已交增值税”科目核算。月末多缴的增值税从“应交增值税转出多交增值税”科目贷方转入“未交增值税一般计税”的借方。如月末“应交增值税”科目为贷方余额，则为当月应交未交的增值税，从“应交增值税转出未交增值税”科目借方转入“未交增值税一般计税”的贷方。简易计税方法下应交的增值税直接在“未交增值税简易计税项建筑业一般纳税人营改
3、增后的财税处理-最新年精选文档 2/7 目”科目下核算企业应交、已交与多交或欠交的增值税，包括老项目异地预缴的增值税。二、会计处理 假定浙江甲市某建筑公司在异地有 A、B二个建筑工程项目，2016 年5 月发生业务如下，假定无其他业务，不考虑除增值税以外的其他地方税费：业务一：A项目系位于浙江乙市的老项目，选择简易办法计税，本月完工结算工程款 515 万元，开具价税合计 515 万元的增值税专用发票，其中分包款 103 万元，已按规定在异地预缴税款，同月分包业务结算工程款103 万元，取得增值税普通发票价税合计 103 万元。工程累计发生其他合同成本 300 万元。1.A项目结算工程款 515
4、 万元，开具价税合计 515 万元的增值税专用发票。借：应收账款 515 万元 贷：工程结算 500 万元 应交税费未交增值税简易计税项目 15 万元 2.取得分包款增值税普通发票 103 万 根据财税（2016）36 号文件附件 2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一（七）5 点的规定，一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机改征增值税试点已在全国范围内全面推开虽然税务部门为使营业税改征增值税试点工作顺
5、利实施通过各种方式向试点纳税人宣传营改增政策并提供各种培训但许多会计人员对营改增后的财税处理仍然存在太多的问题本文通过案例就交增值税科目的设置一般纳税人为了清楚地核算增值税应当在应交税费下设置应交增值税和未交增值税二级明细科目进行核算一般计税方法下应交增值税科目的核算按关会计制度执行考虑到一般纳税人采用简易计税方法的日常化未情况和采用简易计税方法下核算老项目应交增值税的情况新项目异地预缴的增值税在应交增值税已交增值税科目核算月末多缴的增值税从应交增值税转出多交增值税科目贷方转入未交增值税一般计税的借方如月末应交增值税科目为建筑业一般纳税人营改增后的财税处理-最新年精选文档 3/7 关进行纳税申
6、报。虽然 515 万工程进度款账面已确认增值税 15 万，但根据上述规定，本月 A项目应纳增值税=（515-103）1.033%=12万。差额 3 万元即为分包款 103 万应当抵扣的增值税。参考营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会201213 号）文件精神，按照财税（2016）36 号文件规定允许从销售额中扣除的分包款，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，因是简易征收，所以直接记入“应交税费未交增值税简易计税项目”科目。借：工程施工合同成本 100 万元 应交税费未交增值税简易计税项目 3 万元 贷：应付账款 103 万 注：增值税申报时，取得的分包款发票103 万元填到增值税纳税
7、申报表附列资料（三）第 6 行第 3 列 3%征收率的项目本期发生额处。按规定计算出第 5 列本期实际扣除金额，同时将该数据填入增值税纳税申报表附列资料（一）第 12 行第 12 列处，从而实现全额开票差额申报纳税的功能。可能有人会提出疑问，为什么不差额开票呢？根据国家税务总局公告 2016 年第 23 号文件第四（二）点增值税发票开具的规定，差额开票只适用于差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的业务。而提供建筑服务并不存在不得全额开具增值税专用发票的规定。3.工程累计发生其他合同成本 300 万元。借：工程施工合同成本 300 万元 改征增值税试点已在全国范围内全面推开虽然税务部
8、门为使营业税改征增值税试点工作顺利实施通过各种方式向试点纳税人宣传营改增政策并提供各种培训但许多会计人员对营改增后的财税处理仍然存在太多的问题本文通过案例就交增值税科目的设置一般纳税人为了清楚地核算增值税应当在应交税费下设置应交增值税和未交增值税二级明细科目进行核算一般计税方法下应交增值税科目的核算按关会计制度执行考虑到一般纳税人采用简易计税方法的日常化未情况和采用简易计税方法下核算老项目应交增值税的情况新项目异地预缴的增值税在应交增值税已交增值税科目核算月末多缴的增值税从应交增值税转出多交增值税科目贷方转入未交增值税一般计税的借方如月末应交增值税科目为建筑业一般纳税人营改增后的财税处理-最新
9、年精选文档 4/7 贷：库存材料、应付职工薪酬等 300 万元 4.A 项目在异地预缴税款 根据国家税务总局公告 2016 年第 17 号纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法第四条（二）的规定，一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 3%的征收率计算应预缴税款。同时第五条（二）又规定，适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）（1+3%）3%故 A项目在异地应预交增值税=（515-103）1.033%=12万元 借：应交税费未交增值税简易计税项目 12 万元 贷：
10、银行存款 12 万元 5.月末确认 A项目收入、费用和毛利 借：主营业务成本 400 万元 工程施工合同毛利 100 万元 贷：主营业务收入简易计税项目 500 万元 6.工程完工，将“工程施工”、“工程结算”科目余额对冲 借：工程结算 500 万元 贷：工程施工合同成本 400 万元 工程施工合同毛利 100 万元 业务二：B项目系位于浙江丙市的新项目，选择一般计税，按工程进度结算工程款 555 万元，开具 11%的专用发票价税合计 555 万元，其中分改征增值税试点已在全国范围内全面推开虽然税务部门为使营业税改征增值税试点工作顺利实施通过各种方式向试点纳税人宣传营改增政策并提供各种培训但许
11、多会计人员对营改增后的财税处理仍然存在太多的问题本文通过案例就交增值税科目的设置一般纳税人为了清楚地核算增值税应当在应交税费下设置应交增值税和未交增值税二级明细科目进行核算一般计税方法下应交增值税科目的核算按关会计制度执行考虑到一般纳税人采用简易计税方法的日常化未情况和采用简易计税方法下核算老项目应交增值税的情况新项目异地预缴的增值税在应交增值税已交增值税科目核算月末多缴的增值税从应交增值税转出多交增值税科目贷方转入未交增值税一般计税的借方如月末应交增值税科目为建筑业一般纳税人营改增后的财税处理-最新年精选文档 5/7 包款 222 万元，收到 11%的增值税专用发票价税合计 222 万元，已
12、按规定在异地预缴税款，另外购买材料取得 17%的增值税专用发票 198.9 万元。本月 B项目累计发生其他合同成本 400 万元，月末按工程进度确认合同成本 410 万元。1.B项目按工程进度结算工程款 555 万元，开具 11%的专用发票价税合计 555 万元 借：应收账款 555 万元 贷：工程结算 500 万元 应交税费应交增值税销项税额 55 万元 2.收到 11%的增值税专用发票价税合计 222 万元 借：工程施工合同成本 200 万元 应交税费应交增值税-进项税额 22 万元 贷：应付账款 222 万 一般纳税人采用简易计税方法下取得的分包款和采用一般计税方法下取得的分包款申报方式
13、不一样。根据财税（2016）36 号文件附件 1营业税改征增值税试点实施办法第二十一条的规定，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。所以建筑业一般纳税人采用一般计税方法从销项税额中抵扣的进项税额，应当取提符合规定增值税扣税凭证方可抵扣，而不能进行差额申报。3.购买材料取得 17%的增值税专用发票 198.9 万 改征增值税试点已在全国范围内全面推开虽然税务部门为使营业税改征增值税试点工作顺利实施通过各种方式向试点纳税人宣传营改增政策并提供各
14、种培训但许多会计人员对营改增后的财税处理仍然存在太多的问题本文通过案例就交增值税科目的设置一般纳税人为了清楚地核算增值税应当在应交税费下设置应交增值税和未交增值税二级明细科目进行核算一般计税方法下应交增值税科目的核算按关会计制度执行考虑到一般纳税人采用简易计税方法的日常化未情况和采用简易计税方法下核算老项目应交增值税的情况新项目异地预缴的增值税在应交增值税已交增值税科目核算月末多缴的增值税从应交增值税转出多交增值税科目贷方转入未交增值税一般计税的借方如月末应交增值税科目为建筑业一般纳税人营改增后的财税处理-最新年精选文档 6/7 借：库存材料 170 万元 应交税费应交增值税-进项税额 28.
15、9 万元 贷：应付账款 198.9 万 4.B 项目异地预缴税款 根据国家税务总局公告 2016 年第 17 号纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法第四条（一）的规定，一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 2%的预征率计算应预缴税款。同时第五条（一）又规定，适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）（1+11%）2%故 B项目在异地应预交增值税=（555-222）1.112%=6万 借：应交税费应交增值税已交税金 6 万 贷：银行存款 6 万 5.月末计算 B项目应
16、交增值税 B项目应交增值税计算如下：销项税额=55 万 进项税额=22+28.9=50.9 万 应交增值税=55-50.9=4.1 万 B项目已在异地预缴增值税 6 万 由于本月应交增值税小于已预缴增值税，故月末B项目应补交增值税=0 万 改征增值税试点已在全国范围内全面推开虽然税务部门为使营业税改征增值税试点工作顺利实施通过各种方式向试点纳税人宣传营改增政策并提供各种培训但许多会计人员对营改增后的财税处理仍然存在太多的问题本文通过案例就交增值税科目的设置一般纳税人为了清楚地核算增值税应当在应交税费下设置应交增值税和未交增值税二级明细科目进行核算一般计税方法下应交增值税科目的核算按关会计制度执
17、行考虑到一般纳税人采用简易计税方法的日常化未情况和采用简易计税方法下核算老项目应交增值税的情况新项目异地预缴的增值税在应交增值税已交增值税科目核算月末多缴的增值税从应交增值税转出多交增值税科目贷方转入未交增值税一般计税的借方如月末应交增值税科目为建筑业一般纳税人营改增后的财税处理-最新年精选文档 7/7 月末将本月多交的增值税 1.9 万元从“应交增值税转出多交增值税”科目贷方转入“未交增值税一般计税”的借方。如应交增值税大于已预缴增值税，则从“应交增值税转出未交增值税”科目借方转入“未交增值税一般计税”的贷方。借：应交税费未交增值税一般计税项目 1.9 万 贷：应交税费应交增值税转出多交增值
18、税 1.9 万 结转后“未交增值税一般计税项目”科目余额为借方 1.9 万元。根据国家税务总局 2016 年第 17 号公告纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法第八条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。故“未交增值税一般计税”科目为借方余 1.9 万元可以结转下期继续抵减。6.月末 B项目按工程进度确认收入、费用和毛利 借：主营业务成本 410 万元 工程施工合同毛利 90 万元 贷：主营业务收入一般计税项目 500 万元 7.工程完工，将“工程施工”、“工程结算”科目
19、余额对冲 由于该项目尚未完工结算，需到项目完工时，再将工程施工”、“工程结算”科目余额对冲。改征增值税试点已在全国范围内全面推开虽然税务部门为使营业税改征增值税试点工作顺利实施通过各种方式向试点纳税人宣传营改增政策并提供各种培训但许多会计人员对营改增后的财税处理仍然存在太多的问题本文通过案例就交增值税科目的设置一般纳税人为了清楚地核算增值税应当在应交税费下设置应交增值税和未交增值税二级明细科目进行核算一般计税方法下应交增值税科目的核算按关会计制度执行考虑到一般纳税人采用简易计税方法的日常化未情况和采用简易计税方法下核算老项目应交增值税的情况新项目异地预缴的增值税在应交增值税已交增值税科目核算月末多缴的增值税从应交增值税转出多交增值税科目贷方转入未交增值税一般计税的借方如月末应交增值税科目为