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1、复式记账法 所谓复式记账，就是对任何一笔经济业务，都必须用相 等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行 登记。复式记账是以 一个企业的资产总额和权益总额必然相 等”的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础，使记账有 一个完整的计算和反映体系，在记录上有着相互联系的关 系，从而对企业经济活动能够起到全面控制的作用。二、业务要点 1复式记账法的特点 复式记账法是一种科学的记账方法，现已被企业会计普遍 采用。与单式记账法相比较，其主要特点有以下两点。(1)对每项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上 的、相互联系的账户中进行记录，这也是其称为 复式”的由 来。(2)各账户之间客观上存在对
2、应关系，对账户记录的结果可 以进行试算平衡。【例】某企业以现金 500元购入生产材料。在复式记账法 下，应在 现金”账户中登记减少 500元，同时在 原材料”账 户中登记增加 500元。这就说明 现金”减少 500元，同时 原 材料”增加 500元，现金”减少的原因是由于购买了 原材 料”这样的记录才能全面、系统地反映出经济业务的发生过 程及结果，满足会计信息使用者的需要。复式记账法较好地体现了资金运动的内存规律，能够全 面、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有 助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现存规定使用的
3、只有借贷记账法。2.复式记账法的原理 下面举例说明复式记账的基本原理。【例】某企业以现金 12 000元存入银行 这项经济业务的 发生，一方面使企业的库存现金减少了 12 000 元，另一方面 使企业的银行存款增加了 12 000 元，根据复式记账法，这项 经济业务应以相等的金额分别在 库存现金”和 银行存款”两 个账户上相互联系地进行登记，即一方面在 库存现金”账户 上登记减少 12 000 元，另一方面在 银行存款”账户上登记增 加12 000 元。复式记账的经济内容是会计要素，它们是相互联系、相互 依存的，但又各自具有独立的含义，并以不同的具体形式存 在着。企业发生的经济业务，都会引起具
4、体形式的价值数量 发生变化，据其对相应的账户进行登记。就会使复式记账组 成一个完整、系统的记账组织体系。有了这样一个记账组织 体系，不仅能够反映出资产、负债和所有者权益的增减变化 和结存情况，而且还能明确收入、费用和利地进行登记复式记账是以一个企业的资产总额和权益总额必然相等的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础使记账有一个完整的计算和反映体系在记录上有着相互联系的关系从而对企业经济活动能够起到全面控制的作用二业务点有以下两点对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录这也是其称为复式的由来各账户之间客观上存在对应关系对账户记录的结果可以进行试算平衡某企业以现金元购
5、入生产材料在复式记账法原因是由于购买了原材料这样的记录才能全面系统地反映出经济业务的发生过程及结果满足会计信息使用者的需要复式记账法较好地体现了资金运动的内存规律能够全面系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果并有助于检查润的数额及其形 成原因，这是复式记账能够全面地核算和监督企业经济活动 的根本原因。复式记账通过价值形式的计算和记录，为经济管理提供核 算指标。复式记账有一定的记账技术方法，它是以记账内容 之问所表现出的数量上的平稳关系，作为记账技术方法的基 础。会计恒等式是各会计要素之间的关系表达式，它不仅是 价值数量关系上的表现，而且也有经济性质上的说明。根据 会计恒等式的等量关系，必然
6、要求经济事务发生相互联系和 等量的变化，为此，必须通过两个或两个以上的账户相互联 系地进行双重记录，才能得到全面的反映。三、应用实务 1.借贷记账法的账户结构 借贷记账法是以 借”贷”作为记账符号的一种复式记账 法，其基本要素包括记账符号、账户结构、记账规则和试算 平衡方法。(1)记账符号 以借”贷”作为记账符号。(2)账户结构 将所有账户的左方定为 借”方，右方定为 贷”方，并用一 方登记增加数，一方登记减少数。其中，资产类、成本类和 损益支出类账户用借方登记增加数，贷方登记减少数，期末 余额一般在借方；负债类、所有者权益类和损益收入类账户 用贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额一般在贷
7、方，具体如表 3-6所示。表 3-6借贷记账法的账户结构 地进行登记复式记账是以一个企业的资产总额和权益总额必然相等的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础使记账有一个完整的计算和反映体系在记录上有着相互联系的关系从而对企业经济活动能够起到全面控制的作用二业务点有以下两点对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录这也是其称为复式的由来各账户之间客观上存在对应关系对账户记录的结果可以进行试算平衡某企业以现金元购入生产材料在复式记账法原因是由于购买了原材料这样的记录才能全面系统地反映出经济业务的发生过程及结果满足会计信息使用者的需要复式记账法较好地体现了资金运动的内存规
8、律能够全面系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果并有助于检查 借方 贷方 余额 资产增加 资产减少 在借方 负债减少 负债增加 在贷方 所有者权益减少 所 有者权益增加 在贷方 成本增加 成本 结转 在借方或无余额 收入结转 收入 增加 无余额 费用增加 费用结转 无余额 资产类账户结构 借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期末 余额一般为借方余额，表示期末资产实有数额。每一会计期 间内，借方记录的金额合计称为借方本期发生额，贷方记录 的金额合计称为贷方本期发生额。资产类账户的期末余额可 根据以下公式计算：借方期末余额=借方起初余额+借方本期发生额-贷方本期发 生额 资产类账户的“
9、T型账户结构如表 3-7所示。表 3-7资产类账户结构 成本费用类账户结构 借方登记成本费用的增加额，贷方登记成本费用的减少 额或结转额，期末一般无余额；如有余额在借方，表示在产 品成本。成本费用类账户的“T型账户结构如表 3-8所示。表 3-8成本费用类账户结构 负债和所有者权益类账户结构 根据会计恒等式 资产=负债+所有者权益”，负债和所有 者权地进行登记复式记账是以一个企业的资产总额和权益总额必然相等的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础使记账有一个完整的计算和反映体系在记录上有着相互联系的关系从而对企业经济活动能够起到全面控制的作用二业务点有以下两点对每项经济业务都以相等的金额在两个
10、或两个以上的相互联系的账户中进行记录这也是其称为复式的由来各账户之间客观上存在对应关系对账户记录的结果可以进行试算平衡某企业以现金元购入生产材料在复式记账法原因是由于购买了原材料这样的记录才能全面系统地反映出经济业务的发生过程及结果满足会计信息使用者的需要复式记账法较好地体现了资金运动的内存规律能够全面系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果并有助于检查益类账户结构与资产类账户结构正好相反，账户贷方登 记负债和所有者权益的增加额，借方登记负债和所有者权益 的减少额。由于负债和所有者权益的增加额与期初余额之 和，通常都会大于或等于其本期减少额，所以这类账户期末 如有余额，必定在贷方。其计算公式
11、如下：负债和所有者权益类账户期末贷方余额=贷方期初余额+贷 方本期发生额-借方本期发生额 负债和所有者权益类账户的“T型账户结构如表 3-9所 示。表 3-9负债和所有者权益类账户结构 利润类账户结构 由于企业的利润在未分配以前归企业所有者所有，所 以，利润类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相 同，账户贷方登记利润的增加额，借方登记利润的减少额，期末余额一般在贷方，也可能在借方。利润类账户的“T型 账户结构如表 3-10所示。表 3-10利润类账户结构 通常，将期末有余额的账户称为实账户，实账户的期末 代表着资产、负债和所有者权益；将期末无余额的账户称为 虚账户，虚地进行登记复式记账是以
12、一个企业的资产总额和权益总额必然相等的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础使记账有一个完整的计算和反映体系在记录上有着相互联系的关系从而对企业经济活动能够起到全面控制的作用二业务点有以下两点对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录这也是其称为复式的由来各账户之间客观上存在对应关系对账户记录的结果可以进行试算平衡某企业以现金元购入生产材料在复式记账法原因是由于购买了原材料这样的记录才能全面系统地反映出经济业务的发生过程及结果满足会计信息使用者的需要复式记账法较好地体现了资金运动的内存规律能够全面系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果并有助于检查账户的本期发生额
13、反映企业的损益情况。2.借贷记账法的记账规则 借贷记账法建立在复式记账原理的基础上，具体记账规 则可概括为 有借必有贷，借贷必相等”。资产、费用的增加，负债、所有者权益、收入的减少用符号 借”来表示；资产、费用的减少，负债、所有者权益、收入的增加用符号 贷”来 表示。3试算平衡 试算平衡是根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和比较来检查账户记录正确性、完整性的一种 方法。发生额平衡 经济业务发生后，在按照借贷记账法的记账规则记账 时，借贷双方的金额必然是相等的。当一定会计期间的全部 经济业务都记入相关账户后，所有账户的借方发生额和贷方 发生额的合计数也必然相等。全部账户借方发生额
14、合计=全部账户贷方发生额合计 运用发生额试算平衡公式，可以检查每一项经济业务的 记录是否正确，也可以检查一定会计期间内所有经济业务的 记录是否正确。余额平衡 以资产=负债+所有者权益”的等式作为理论依据时，资 产类账户表现为借方余额，全部账户的借方余额合计数应该 与资产总额地进行登记复式记账是以一个企业的资产总额和权益总额必然相等的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础使记账有一个完整的计算和反映体系在记录上有着相互联系的关系从而对企业经济活动能够起到全面控制的作用二业务点有以下两点对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录这也是其称为复式的由来各账户之间客观上存在
15、对应关系对账户记录的结果可以进行试算平衡某企业以现金元购入生产材料在复式记账法原因是由于购买了原材料这样的记录才能全面系统地反映出经济业务的发生过程及结果满足会计信息使用者的需要复式记账法较好地体现了资金运动的内存规律能够全面系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果并有助于检查相等；负债及所有者权益账户表现为贷方余额，全部账户的贷方余额合计数应该与负债及所有者权益账户 的总额相等。当 资产=负债+所有者权益”时，也就产生了余 额试算平衡的公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 利用余额试算平衡公式，可以检查每一账户记录的是否 正确，也可以检查一定会计期间内所有账户的记录是否正 确。
16、在每一会计期间结束时，在已经结出各个账户本期发生 额和期末余额的基础上，通常会通过编制试算平衡表完成试 算平衡工作。试算平衡表有两种：一种是将本期发生额和期 末余额分别编表进行试算平衡，另一种是将本期发生额和期 末余额合并在一张表上进行试算平衡。通过试算平衡来检查账簿记录是否平衡并不完全可靠。如果等式两边不等，说明账簿记录肯定 有错误；如果等式 两边相等，也不能说明账簿记录绝对正确。这是因为，有些 错误并不影响等式两边的平衡，如重记、漏记、会计科目错 误、记账方向相反等。地进行登记复式记账是以一个企业的资产总额和权益总额必然相等的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础使记账有一个完整的计算和反映体系在记录上有着相互联系的关系从而对企业经济活动能够起到全面控制的作用二业务点有以下两点对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录这也是其称为复式的由来各账户之间客观上存在对应关系对账户记录的结果可以进行试算平衡某企业以现金元购入生产材料在复式记账法原因是由于购买了原材料这样的记录才能全面系统地反映出经济业务的发生过程及结果满足会计信息使用者的需要复式记账法较好地体现了资金运动的内存规律能够全面系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果并有助于检查