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1、知识点 1：应付职工薪酬 1、职工薪酬：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。2、短期薪酬：是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）除外。职工工资、奖金、津贴及补贴；职工福利费；医疗保险、生育保险和工伤保险等社会保险（不含失业保险和养老保险）；住房公积金；工会经费及职工教育经费；短期带薪缺勤；短
2、期利润分享计划；其他短期薪酬 项目 具体会计核算 一般短期薪酬的会计核算 借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）在建工程（工程人员）研发支出（研究开发人员）贷：应付职工薪酬-短期薪酬（各部门明细）实际支付时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款 非货币性福利的会计核算 在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 发放资产产品：视同销售处理 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增
3、值税（销项税额）（结转成本略）将租赁住房等供职工无偿使用 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧 短期带薪缺勤 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加预期支付的金额（可以结转到下年）借：管理费用等 贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤（预计本年未使用但下年可能发生的带薪缺勤应支付的薪酬）企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬 短期利润分享计划 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。短期利润分享计划的意思其实
4、就是老板告诉职工，如果你能完成既定利润指标的话，我按超过部分的一定比例支付给你提成（这里必须在 12 月内完成，如过企业不能在 12 月内完成支付，则属于长期利润分享计划）3、离职后福利 设定提存计划 比如企业为职工缴纳的养老保险、失业保险（退休、失业之后由单独主体支付给职工）企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。设定受益计划 比如职工从
5、退休到离开人世这段期间，企业给该职工每年支付一定金额的薪酬，然后将这一系列金额折算到退休时有一个现值，再将该现值分摊到至退休前的服务期内摊销 企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项设定受益计划：计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。设定受益计划核算涉及四个步骤：第一步骤：确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本；第二步骤：确定设定受益计划净负债或净资产；第三步骤：确定应当计入当期损益（即财务费用）的金额；第四步骤：确定应当计入其他综合收益的金额【提示 1】企业应当将重新计量设定受
6、益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。【提示 2】重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：精算利得或损失；计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；资产上限影响的变动。4、辞退福利 辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用关于其他长期职工福利的有关规定。借：管理费用 贷：应付职工薪酬 5、其他长期职工福利 企业应当将其他长期职工福利产生
7、的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）服务成本；（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。知识点 2：长期借款及一般公司债券 长期借款 初始计量 后续计量 借：银行存款（实际收到金额）长期借款-利息调整（差额）贷：长期借款-本金 资产负债表日计息 到期归还 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息或长期借款-应计利息 贷：长期借款-利息调整（差额）借：长期借款-本金 -应计利息 在建工程等（当期利息）贷：银行存款 长期借款-利息调整 一般公司债
8、券：类比持有至到期投资处理，注意摊余成本 初始计量 后续计量 企业发行债券 资产负债表日计息 到期归还 借：银行存款（实际收到金额）应付债券-利息调整（差额）借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息或应付债券-应计利息 借：应付债券-面值 -应计利息 在建工程等（当期利息）人已故员工遗属及其他受益人等的福利也属于职工薪酬职工是指与企业订立劳动合同的所有人员含全职兼职和临时职工也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告金津贴及补贴职工福利费医疗保险生育保险和工伤保险等社会保险不含失业保险和养老保险住房公积金工会经费及职工教
9、育经费短期薪缺勤短期利润分享计划其他短期薪酬项目具体会计核算借生产成本生产工人制造费用车间管理人职工薪酬短期薪酬各部门明细实际支付时借应付职工薪酬贷银行存款在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下企业在进行账务处理时应当先通过应付职工薪酬科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额借管理费贷：应付债券-面值 贷：应付债券-利息调整（差额）贷：银行存款 应付债券-利息调整 知识点 3：可转换公司债券 总原则：将负债成分和权益成分按各自公允价值分拆，分别确认为负债和其他权益工具，负债成分的公允价值为其现值，而权益成分的公允价值为总发行价款扣除负债成分的金额，发生的相关交易费用，应当在负债成
10、分和权益成分中按一定比例分摊。负债成分的公允价值=本金*复利现值系数+每期利息*年金现值系数（分期付息）；（本金+利息之和）*复利现值系数（一次还本付息）权益成分的公允价值=发行价-负债成分的公允价值 初始计量 资产负债表日 转股时 借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券-面值 应付债券-可转换公司债券-利息调整 其他权益工具 与一般公司债券处置一致 借：应付债券 其他权益公积 贷：股本 资本公积-股本溢价（差额）银行存款（以现金支付的不足转换 1 股的部分）知识点 5：长期应付款 应付融资租入固定资产租赁费 固定资产的入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者较低者+初
11、始直接费用 最低租赁付款额的计算 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人或与其有关的第三方的担保额（比如承租人母公司的担保额）租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。最低租赁收款额最低租赁付款额与承租人和出租人均无关的第三方的担保额 知识点 6：借款费用 借款费用的范围：借款利息、折溢价摊销、辅助费用摊销、外币借款发生的汇兑损益 资本化期间的确认：1 年以上，资本化开始：资产支出发生，借款费用发生，构建活动发生 暂停资本化：非正常中断，且超过 3 个月 停
12、止资本化：建造完工，与设计、合同规定要求相符，继续发生的支出几乎或不再发生 借款费用资本化的确认 专门借款资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-暂未用于资本化的借款而存入银行的资金所取得的利息或投资收益（a-b）一般借款资本化金额=累计资产支出超出专门借款部分的资产支出的加权平均数*所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际利息总额所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款的加权平均数=（所占用每一笔一般借款本金每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）外币借款的汇兑差额：专
13、门借款可以资本化的资本化，其余费用化；一般借款：一律费用化 人已故员工遗属及其他受益人等的福利也属于职工薪酬职工是指与企业订立劳动合同的所有人员含全职兼职和临时职工也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告金津贴及补贴职工福利费医疗保险生育保险和工伤保险等社会保险不含失业保险和养老保险住房公积金工会经费及职工教育经费短期薪缺勤短期利润分享计划其他短期薪酬项目具体会计核算借生产成本生产工人制造费用车间管理人职工薪酬短期薪酬各部门明细实际支付时借应付职工薪酬贷银行存款在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下企业在进行账务处理时应当先通
14、过应付职工薪酬科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额借管理费 人已故员工遗属及其他受益人等的福利也属于职工薪酬职工是指与企业订立劳动合同的所有人员含全职兼职和临时职工也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告金津贴及补贴职工福利费医疗保险生育保险和工伤保险等社会保险不含失业保险和养老保险住房公积金工会经费及职工教育经费短期薪缺勤短期利润分享计划其他短期薪酬项目具体会计核算借生产成本生产工人制造费用车间管理人职工薪酬短期薪酬各部门明细实际支付时借应付职工薪酬贷银行存款在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下企业在进行账务处理时应当先通过应付职工薪酬科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额借管理费