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1、应收账款实质性程序被审计单位：材料有限责任公司 项目： 应收账款 编制： 日期： 2015年11月21日 索引号： ZD 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 2015年11月22日 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的应收账款是存在的。B所有应当记录的应收账款均已记录。C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择
2、的审计程序索引号D1.获取或编制应收账款明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整；(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 ZD2ABD2.检查涉及应收账款的相关财务指标：(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务
3、收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。略D3.获取或编制应收账款账龄分析表：(1)测试计算的准确性；(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； (4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的
4、合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。ZD2ACD4.对应收账款进行函证：（除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据）(1)选取函证项目；(2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；(3) 编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。核对回函内
5、容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。ZD3ZD4ZD5ZD6A5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。ZD6A6.抽查有无不属于
6、结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。略A7.通过检查自资产负债表日至 日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于 的减免应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。略D8.评价坏账准备计提的适当性：(1)取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符；(2)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取
7、得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；(3)根据账龄分析表中，选取金额大于 的账户，逾期超过 天账户，以及认为必要的其他账户（如有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户）。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整；(4)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；(5)已经确认并转销的坏账重新收
8、回的，检查其会计处理是否正确；(6)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。ZD7A9.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。略A10.检查应收账款减少有无异常。略D11.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。略ABCD12.标明应收关联方包括持股5%以上(含5%)股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业
9、、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：(1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；(2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；(3)检查收款凭证等货款结算单据；(4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。略C13.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。略14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略E15.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略第二部分 计划实施的实质性程序项 目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报评估的重大错报风
10、险水平（注1）从控制测试获取的保证程度（注2）需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3） 索引号执行人1获取或编制应收账款明细表ZD22对应收账款进行函证ZD3龚相力3对未函证应收账款实施替代审计程序。ZD6龚相力4. 评价坏账准备计提的适当性ZD75. 检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报ZD16. 检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。龚相力注: 1.结果取自风险评估工作底稿。2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示
11、。14应收账款审定表被审计单位：材料有限责任公司 项目： 应收账款审定表 编制： 日期： 2015年11月21日 索引号： ZD1 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 2015年11月22日 项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方一、账面余额合计1880631.31880631.32203569.3ZD21年以内1596721.31596721.3ZD21年至2年283910283910ZD22年至3年3年以上二、坏账准备合计9403.169403.1617361.3ZD71年以内7983.617983.61ZD71年至2年1419.551419.
12、55ZD72年至3年3年以上三、账面价值合计1871228.141871228.1421862081年以内1588737.691588737.691年至2年282490.45282490.452年至3年3年以上审计结论：经审核无误应收账款明细表被审计单位：材料有限责任公司 项目： 应收账款明细表 编制： 日期： 2015年11月21日 索引号： ZD2 所审计会计期间： 复核： 日期： 2015年11月22日 项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上借方贷方借方贷方合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上一、关联方二、非关联方14391143911
13、43911439155144.855144.855144.855144.8279123.738153.70240970279123.738153.702409702761227612276122761230030030030024219242192421924219110472.5110472.5110472.5110472.514394.214394.214394.214394.237861.237861.237861.237861.29898.29898.29898.29898.229415.429415.429415.429415.430361.530361.530361.530361.
14、5198213.1198213.1198213.1198213.187516.587516.587516.587516.5106307.3106307.3106307.3106307.32667626676266762667650585.550585.550585.550585.5111611.5111611.5 111611.5111611.5 39440.739440.739440.739440.7100725.7100725.7100725.7100725.7114239.9114239.9114239.9114239.9107200.6107200.6107200.6107200.61
15、20519.3120519.3120519.3120519.310471210471210471210471279689.736749.74294079689.736749.742940合 计1880631.31596721.32839101880631.31596721.3283910编制说明：外币应收账款应列明原币金额及折合汇率。审计说明：审核无误索引号：ZD3应收账款询证函一、积极式询证函（格式一）编号：01xxx工厂公司：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司2011年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录
16、，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至诚信会计师事务所。回函地址：x 邮编：530023电话：x 传真： x 联系人：1本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注2011.12.3187516.50发生日期2011.12.262其他事项。无本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（被审计单位盖章）2011年2月15日结论：1. 信息证明无误。（甲公司盖
17、章） 2015年 11 月 21日 经办人： 2信息不符，请列明不符项目及具体内容。（甲公司盖章）年 月 日 经办人：三、消极式询证函（格式三）编号：03xx厂公司：本公司聘请的诚信会计师事务所正在对本公司2011年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接回函寄至诚信会计师事务所，并在空白处列明贵公司认为正确的信息。回函地址：x 邮编：x电话：x 传真：x 联系人：1本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注12.31242190发生日
18、期2011年12月26日2其他事项。无本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（被审计单位盖章）2011年2月17日诚信会计师事务所：上面的信息不正确，差异如下：（甲公司盖章）2011年2月17日经办人： 应收账款函证结果汇总表被审计单位： 材料有限责任公司 项目： 应收账款 编制： 日期： 2015年11月21日 索引号： ZD4 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：2015年11月22日 一、应收账款函证情况列表 项目单位名称 询证函编号函证方式函证日期回函日期账面金额回函金额经调节后是否存在差异调节表索引号第一次第二次0187516.5875
19、16.5否032421924219否二、对误差的分析金 额1已识别的误差2推断出的总体误差（扣除已识别的误差）审计说明：回函金额与对账单一致，审核无误应收账款替代测试表被审计单位： 材料有限责任公司 项目： 应收账款 编制： 日期： 2015年11月21日 索引号： ZD6 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：2015年11月22日 一、期初余额：14573.2二、借方发生额:9898.2入账金额检查内容（用“”、“”表示）序号日期凭证号金额12011.12.29记-00989898.223小计全年借方发生额合计9898.2测试金额占全年借方发生额的比例100%三、贷方发生额:14573.2
20、入账金额检查内容（用“”、“”表示）序号日期凭证号金额12011.12.06记-001914573.223小计全年贷方发生额合计14573.2测试金额占全年贷方发生额的比例100%四、期末余额9898.2五、期后收款检查检查内容说明：原始凭证是否齐全； 记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确； 是否记录于恰当的会计期间； 审计说明：审核无误应收账款坏账准备计算表被审计单位：材料有限责任公司 项目： 应收账款坏账准备计算表 编制： 日期： 2015年11月21日 索引号： ZD7 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 2015年11月22日 计 算 过 程索引号一、坏账准备本期期末应
21、有金额=+ 9403.16 1.期末单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项对应坏账准备应有余额单位名称金额合 计 0 2.期末单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项对应坏账准备应有余额项 目账龄应收款项余额坏账准备计提比例坏账准备应有余额应收账款1年以内（含1年）1596721.3 0.5 %7983.61ZD212年（含2年）283910 0.5 %1419.55ZD223年（含3年） 0.5 %3年以上 0.5 %合 计 9403.16 三、坏账准备上期审定数 17361.3 四、坏账准备本期转出（核销）金额单位名称金额浙江绿源铝铸造有限公司108000合 计108000 五、计算坏账准备本期全部应计提金额=- 100041.86 审计说明：审核无误