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1、第五章 外汇业务核算 一、练习外币业务得会计处理 1、某公司将其所持有得 2 000 美元卖给银行,当天银行买入价 为 6、32=$1,卖出价为 6、34=$1,中间价 6、33=$1。要求:编制会计分录。【解答】借:银行存款人民币户 12 640 财务费用汇兑损益 20 贷:银行存款美元户($2 000 X 6、33)12 660 2、某公司从银行买入美元 20 000,当天银行买入价 6、30=$1,卖出价为 6、32=$1,中间价为 6、31=$1。要求:编制会计分录。【解答】借:银行存款美元户($20 000 X 6、31)126 200 财务费用汇兑损益 200 贷:银行存款人民币户
2、 126 400($2 000 X6、32)3、某公司 2011 年 7 月 1 日从银行借入一年期贷款 10 00O 美 元,年利率为 5%,借款当天得即期汇率为 6、78=$1。2011 年 12月 31 日得即期汇率为 6、60=$1。要求:计算贷款利息,并编制会计分录。【解答】2011 年 7 月 1 日,将借入得外币按当天得即期汇率折合为人 民币入账:借:银行存款美元户（$10 000 x 6、78）67 800 贷:短期借款美元户（$10 000 X 6、78）67 800 2011 年 12 月 31 日,计提 2011 年下半年应付利息如下:应付利息=$10 000 X 5%X
3、 6/12 X 6、60=1 650（元）根据以上计算结果入账：借:财务费用一一利息支出 1 650 贷:应付利息 1 650 2011 年 12 月 31 日,计算由于汇率变化所形成得汇兑损益时：借:短期借款美元户（$10 000 X（6、78-6、60）1 800 贷:财务费用 汇兑损益 1 800 4、某公司收到某外商得外币资本投资 20 000 美元，收到出资 款当天得即期汇率为 6、80=$1,投资合同约定得即期汇率为 6、78=$1 要求：编制会计分录。【解答】借:银行存款美元户（$20 000 X 6、80）136 000 贷:实收资本美元户（$20 000 X 6、80）136
4、 000 二、练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理 根据下表中得数据计算填列表格空白处，并编制调整外币 账户余额得会计分录。期末外币货币性项目调整计算表 外币账户 美元 期末即 调整前 调整后 差额 名称 余额 期汇率 人民币 人民币 间价要求编制会计分录解答借银行存款人民币户财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当天得即期汇率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财
5、务费用一一利息支出贷应付利息年月日计算由于汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分 余额 余额 银行存款 1000 6、30 9000 应收账款 0 6、30 300 应付账款 300 6、30 2200 短期借款 2000 6、30 18000 合计 【解答】外币账户 名称 美元 余额 期末即 期汇率 调整前 人民币 余额 调整后 人民币 余额 差额 银行存款 1000 6、30 9000 6300 -2700 应收账款 0 6
6、、30 300 0-300 应付账款 300 6、30 2200 1890 310 短期借款 2000 6、30 18000 12600 5400 合计 2710 借:短期借款一一美元 5400 应付账款-美元 310 贷：银行存款一一美元 2700 应收账款一一美元 300 财务费用一一汇兑损益 2710 三、练习期末外币非货币性项目调整得会计处理 1、某公司以人民币作为记账本位币,2011 年 12 月 15 日进口设 备一台,该设备得价款为 500 万美元，价款已支付,当天得即期 汇率为间价要求编制会计分录解答借银行存款人民币户财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行
7、买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当天得即期汇率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财务费用一一利息支出贷应付利息年月日计算由于汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分 6、37=$1。2011 年 12 月 31 日得汇率为 6、30=$1。2、某公司以人民币作
8、为记账本位币,2011 年 7 月 1 日进口 A 商品 10 件,每件 1000 美元,货款以美元支付,当天得即期汇率 为 6、47=$1。2011 年12 月31 日尚有A商品5 件,当天得即 期汇率为 6、30=$1,国内市场仍无 A 商品供货,但在国际市场 上该种商品价格已降至每件 900 美元。3、某公司以人民币作为记账本位币,2011 年 3 月 1 日以每股 2 美元得价格购入 G 公司 B 股 1000 股作为交易性金融资产，当天 得即期汇率为 6、58=$1。2011 年 12 月 31 日,由于股市价格 变动,该 B 股得市场价格为2、5 美元,当天得即期汇率为 6、30=
9、$1。2012 年 2 月 1 日,该公司将该批股票以每股 2、7 美元 全部售出,当天得即期汇率为 6、31=$1。要求:分别编制上述业务得会计分录。【解答】1、借:固定资产 贷:银行存款美元户($5 000 000 X 6、37)31850000 该业务期末无需调整 2、2011 年 7 月 1 日,购入商品 借:库存商品 64700 贷:银行存款美元户($10 000 X6、47)64700 2011 年 12 月 31 日,计提存货跌价准备 借:资产减值损失 4000 贷:存货跌价准备($1000X5X6、47-900X5X6、30)4000 间价要求编制会计分录解答借银行存款人民币户
10、财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当天得即期汇率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财务费用一一利息支出贷应付利息年月日计算由于汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分3、2011 年 3 月 1 日购入
11、股票 借:交易性金融资产 13160 贷:银行存款美元户（$1000 X 2X 6、58）13160 2011 年 12 月 31 日,按公允价值调整 借:交易性金融资产（$1000 X（2、5X 6、30-2 X 6、58）2590 贷:公允价值变动损益 2590 2012 年 2 月 1 日,出售股票 借:银行存款美元户（$1000 X 2、7X 6、31）17037 贷:交易性金融资产 15750 投资收益 1287 同时：借:公允价值变动损益 2590 贷:投资收益 2590 四、综合题 甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用得增值税税率 为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业
12、务采用业务 发生时得市场汇率折算,按月计算汇兑损益。甲公司有关外币账户 2006 年 2 月 28 日得余额如下:项目 外币账户余额（万美元）汇 率 人民币账户余额（万元人民币）银行存款 800 05 6 440 间价要求编制会计分录解答借银行存款人民币户财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当天得即期汇率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财务费用一一利息支出贷应付利息
13、年月日计算由于汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分应收账款 400 3 220 05 应付账款 200&05 1 610 长期借款 1 200&05 9 660 甲公司 2006 年 3 月份发生得有关外币交易或事项如下 3 月 3 日，将 20 万美兀兑换为人民币，兑换取得得人民币已 存入银行。当日市场汇率为 1 美元=8、10 元人民币，当日银行 买人价为 1 美元=&02 元人民币。3 月 10 日,从国外购入一批原材料
14、，货款总额为 400 万美 元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=&04 元人民币。另外,以银行存款支付该原材料得进口 关税584 万元人民币，增值税 646 万元人民币。3 月 14 日,出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元,货 款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=8、02 元人民币。假设 不考虑相关税费。3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当 日市场汇率为 1 美元=8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口 销售发生得。3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生得利息。该长期借 款系 2006 年 1 月 1 日从中国银行借入
15、，用于建造生产线。该外 币借款金额为 1 200 万元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借 款利间价要求编制会计分录解答借银行存款人民币户财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当天得即期汇率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财务费用一一利息支出贷应付利息年月日计算由于汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户
16、二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分息，到期一次还本付息。至 2006 年 3 月 31 日，该生产线尚 处于建造过程中。3 月 31 日,市场汇率为 1 美元=7、98 元人民币。要求：1、编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关得会计分录。2、填列甲公司 2006 年 3 月 31 日外币账户发生得汇兑差 额（请将汇兑差额金额填入给定得表格中；汇兑收益以“+表 示,汇兑损失以“-表示）,并编制汇兑差额相关得会计分录。外币账户 3 月 31 日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（美兀户）应收账款（美元户）应付账款（美元户
17、）长期借款（美元户）1、编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关得会计分录:3 月 3 日 借:银行存款一一人民币户 160、40（$20 X&02）财务费用 1、6 贷:银行存款一一美元户（$20 X&10）162 3 月 10 日 借:原材料 3 800 应交税费一一应交增值税（进项税额）646 贷:应付账款美元户（$400 X 8、04）3 216 间价要求编制会计分录解答借银行存款人民币户财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当天得即期汇
18、率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财务费用一一利息支出贷应付利息年月日计算由于汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分银行存款人民币户 1 230 3 月 14 日 借:应收账款美元户（$600 X&02）4 812 贷:主营业务收入 4 812 3 月 20 日 借:银行存款一一美元户（$300 X 8）2 400 贷:应收账款美元户（$300 X 8
19、）2 400 3 月 31 日 计提外币借款利息=1 200 X 4%X 3/12=12 万美元 借:在建工程 95、76 贷:长期借款一一美元户（$12 X 7、98）95、76 2、填表并编制会计分录 外币账户 3 月 31 日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（美兀户）-59、6（汇兑损失）应收账款（美元户）-46（汇兑损失）应付账款（美元户）+38（汇兑收益）长期借款（美元户）+84（汇兑收益）银行存款账户汇兑差额=（800-20+300）X 7、98-（6 440-162+2400）=-59、6 万元 应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）X 7、98-（3 220+4
20、812-2 400）=-46 万元 间价要求编制会计分录解答借银行存款人民币户财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当天得即期汇率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财务费用一一利息支出贷应付利息年月日计算由于汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填
21、列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分应付账款账户汇兑差额=（200+400）X 7、98-（1 610+3216）=-38 万元 长期借款账户汇兑差额(1 200 X 7、98-9 660)+12 X(7、98-7、98)=-84 万元 借:应付账款美元户 38 财务费用 67、6 贷:银行存款美元户 59、6 应收账款美元户 46 借:长期借款美元户 84 贷:在建工程 84 、练习外币交易会计处理得基本方法 资料1 中国某公司 2011 年 12 月 15 日以赊销方式向美国某公 司出口商品一批，计 10 000 美元,当天得汇率为Y 6、37=$1。12 月 31 日得汇率为Y 6
22、、30=$1。结算日为 2012 年 1 月 30 日,当天得即期汇率为学 6、32=$1。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择得记账本位币为人民币。资料2 中国某外贸进出口公司于 2011 年 12 月 15 日以赊购方 式从美国某公司进口商品一批,计 10 000 美元,当天得汇率为 6、37=$1。12 月 31 日得汇率为 6、30=$1。结算日为 2012 年 1 月30 日,当天得即期汇率为 6、32=$1。买卖双方约定货 款以美元结算,该公司所选择得记账本位币为人民币。要求:根据资料 1 与资料 2,分别采用单一交易观点与两项 交易观点进行会计处理。间价要求编制会计分录解答借
23、银行存款人民币户财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当天得即期汇率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财务费用一一利息支出贷应付利息年月日计算由于汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分【解析】(1)单一交
24、易观点 A、出口业务 2011 年 12 月 15 日按交易日即期汇率反映出口商品销售:借:应收账款美元户（$10 000 X 6、37）63 700 贷:主营业务收入 63 700 2011 年 12 月 31 日按年末汇率调整原入账得销售收入与应收 账款:借:主营业务收入 700 贷:应收账款美元户$10 000 X（6、37-6、30）700 2012 年 1 月 30 日结算时,先按当日汇率调整销售收入与应收 账款账户,并反映将收讫得款项存入银行得情况:借:应收账款美元户$10000X（6、32-6、30）200 贷:主营业务收入 200 同时:借:银行存款美元户（$10000X6、3
25、2）63 200 贷:应收账款美元户（$10000X6、32）63 200 B、进口业务 2011 年 12 月 15 日购货业务按交易日即期汇率入账:借:库存商品 63 700 贷:应付账款美元户（$10000X6、37）63 700 2011 年 12 月 31 日按年未汇率调整原已入账得存货成本:借:应付账款美元户$10000X（6、37-6、30）700 间价要求编制会计分录解答借银行存款人民币户财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当
26、天得即期汇率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财务费用一一利息支出贷应付利息年月日计算由于汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分200 贷:库存商品 700 2012 年 1 月 30 日结算时,先按当日汇率调整存货成本与应付 账款账户,并反映结算应付账款得情况:借:库存商品 贷:应付账款美元户$10000 X(6、32-6、30)200 同时:借:应付
27、账款美元户($1000OX 6、32)63 200 贷:银行存款美元户($1000OX6、32)63 200(2)两项交易观点 A、出口业务 2011 年 12 月 15 日按交易日汇率反映出口商品销售:借:应收账款美元户($10 000 X 6、37)63 700 贷:主营业务收入 63 700 2011 年 12 月 31 日按年末汇率确认未结算汇兑损益:借:财务费用汇兑损益 700 贷:应收账款美元户$10000X(6、37-6、30)700 2012 年 1 月 30 日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款 确认汇兑损益,并反映将收讫得款项存入银行得情况:借:应收账款美元户$10000
28、X(6、32-6、30)200 贷:财务费用汇兑损益 200 同时:借:银行存款美元户($1000OX 6、32)63 200 贷:应收账款美元户($1000OX6、32)63 200 B、进口业务 间价要求编制会计分录解答借银行存款人民币户财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当天得即期汇率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财务费用一一利息支出贷应付利息年月日计算由于
29、汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分 2011 年 12 月 1 5 日按交易日汇率反映出口商品销售:借:库存商品 63 700 贷:应付账款美元户（$10000 X 6、37）63 700 2011 年 12 月 31 日按年末汇率确认未结算汇兑损益:借:应付账款美元户$10000X（6、37-6、30）700 贷:财务费用汇兑损益 700 2012 年 1 月 30 日结算时,先按当日汇率调整应付美元账款 确认汇兑损益,并
30、反映结算应付账款得情况:借:财务费用汇兑损益 200 贷:应付账款美元户$10000X（6、32-6、30）200 同时:借:应付账款美元户（$1000OX 6、32）63 200 贷:银行存款美元户（$1000OX6、32）63 200 间价要求编制会计分录解答借银行存款人民币户财务费用汇兑损益贷银行存款美元户某公司从银行买入美元当天银行买入价卖出价为中间价为要求编制会计分录解答借银行存款美元户财务费用汇兑损益贷银行存款人民币户某公司年计分录解答年月日将借入得外币按当天得即期汇率折合为人民币入账借银行存款美元户贷短期借款美元户年月日计提年下半年应付利息如下应付利息元根据以上计算结果入账借财务费用一一利息支出贷应付利息年月日计算由于汇率款当天得即期汇率为投资合同约定得即期汇率为要求编制会计分录解答借银行存款美元户贷实收资本美元户二练习期末外币货币性项目调整得计算与会计处理根据下表中得数据计算填列表格空白处并编制调整外币账户余额得会计分