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1、第四节金融工具的计量和重分类 五、金融工具的重分类（-）金融工具重分类的原则 1.企业改变英管理金融资产的业务模式时，应肖按照规立对所有受影响的相关金融资产进行重分类。（不 鼓励）2.企业对所有金融负债均不得进行重分类。3.金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本汁量【摊】、以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益【综（债）】和以公允价值il程且其变动计入当期损益【损（债）】的金融资产之间进行重分类。4.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确 认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整，其中：重分类日：是指导致企业对金融资产进
2、行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。例如：甲上市公司决定于2X20年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2X20年4月1日（即下 一个季度会计期间的期初）；乙上市公司决立于2X20年12月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2X21年1月1日。5.企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。6.如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更.而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时，不 允许重分类、如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，企业应当终止确认原金融资产，同 时按照变更后的条款确认一项新金融资产。7.以下情形不属于业务模式变更：（
3、1）企业持有特泄金融资产的意图改变.企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特左资产的持 有意图，也不属于业务模式变更。（2）金融资产特泄市场暂时性消失从而暂时影响金融资产岀售。（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。（二）金融资产重分类的计量 1.以摊余成本计量的金融资产的重分类（1）企业将一项以摊余成本讣量的金融资产重分类为以公允价值计量且英变动计入当期损益的金融资产的,应当按照该资产在重分类日的公允价值进行il-Mo原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值 变动损益），同时结转原已确认的损失准备（补充）。（【摊（债）】【损（债）借：交易性金融资产（重分类日的
4、公允价值）债权投资减值准备 贷：债权投资一一成本/利息调整等（账面余额）公允价值变动损益（倒挤：可借可贷）【例14-4 2X16年10月15 B,甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规立将其分类为以 摊余成本计量的金融资产，该债券的账而余额为500 000元。2X17年10月15目，甲银行变更了苴管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2X18年1月1日将该债券从以摊余成本il量重分类为以公允价值计量且苴变动计 入当期损益。2X18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑该债券 的利息收入。【答案】甲
5、银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 000 公允价值变动损益 4 000 贷：债权投资 500 000 【补充例题多选题】（2018年）下列各项中，应当计入发生当期损益的有（）。A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动 B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账而价值的差额 C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值il涅且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原 账面价值的差额 D.自用房地产转换为采用公允价值模式讣量的投资性房地产时公允价值小于原账而价值的差额【答案】ACD【解析】选项A,以现金结算
6、的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动 损益：选项B,将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积一 一股本溢价，不影响损益：选项C,以摊余成本计屋的金融资产重分类为以公允价值il量且其变动计入当期损 益的金融资产时公允价值与原账而价值的差额计入公允价值变动损益：选项D,自用房地产转换为采用公允价 值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账而价值的差额计入公允价值变动损益。（2）企业将一项以推余成本讣量的金融资产重分类为以公允价值计量且北变动汁入其他综合收益的金融资 产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账而余
7、额与公允价值之间的差额计入其他综合收益，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损 失的计量。（【摊（债）】【综（债）】）借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：债权投资（账面余额）其他综合收益一一其他债权投资 公允价值变动（可借可贷）同时：（详见【联想】）借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益一一信用减值准备【联想】从來：债权投资；重分类后（其他债权投资）借：信用减值损失 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 贷：英他综合收益一一信用减值准备 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益一一信用减值准备 2.以公允价值计量且英变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计
8、量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本讣量的金融资 产的，应当将之前讣入其他综合收益的累汁利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调 整后的金额作为新的账而价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量该金融资产重分类不影响英实际利率 和预期信用损失的计量。（【综（债）】【摊（债）】）【例14-5 2X16年9月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规泄将其分类为以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2X17年10月15日，甲银行变更了苴管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，
9、甲银行于2X18年1月1日将该债券从以公允价值计疑且其变动计入英他综合收益的金融资产重分类为以摊余 成本计童的金融资产。2X18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑利息收 入。【答案】甲银行的会计处理如下：2X18年1月1日 借：债权投资一一成本 500 000（初始确认的公允价值）贷：其他债权投资成本 500 000 调整原已确认的其他综合收益 借：其他债权投资一一公允价值变动 10 000 时应肖按照规立对所有受影响的相关金融资产进行重分类不鼓励企业对所有金融负债均不得进行重分类金融资产即非衍生债权资产可以在以摊余成本汁量摊以公允价值计
10、量且其变动计入其他综合收益综债和以公允价值程且其变动计关会计处理不得对以前已经确认的利得损失包括减值损失或利得或利息进行追溯调整其中重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更的首个报告期间的第一天例如甲上市公司决定于年月日改变某金融资产的业重分类日为年月日企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时不允许重分类如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的不属（490 000-500 000）贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动 10 000（反向转出）借：其他综合收益一信用减值准备 6 0
11、00 （反向转出）贷：债权投资减值准备 6 000 【联想】原来（其他债权投资）重分类后（债权投资）借：信用减值损失 6 000 贷：其他综合收益一一信用减值准备6 000 借：信用减值损失 6 000 贷：债权投资减值准备6 000 借：其他综合收益一一信用减值准备 6 000（反向转出）贷：债权投资减值准备 6 000 （2）企业将一项以公允价值计量且其变动汁入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动 讣入当期损益的金融资产的，应半继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益 的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益，（【综（债）】【损（债）【补充例题】
12、某公司于2X17年1月1日以公允价值250 000万元购入一项债券投资组合，将貝分类为以公 允价值计童但其变动计入其他综合收益的金融资产。2X18年1月1日，将貝重分类为以公允价值计量且其变动il入当期损益 的金融资产。重分类日，该债券 组合的公允价值为260 000万元，已确认的损失准备为2 000万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假左不考虑利息收入的会计处理。【答案】2X18年1月1日，某公司会计处理如下：借：交易性金融资产 260 000（公允价值）贷：其他债权投资 260 000 借：其他综合收益损失准备 2 000（反向转出）贷：公允价值变
13、动损益 2 000（注）【联想】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值时：借：信用减值损失 2 000 贷：其他综合收益信用减值准备 2 000 借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动 10 000（反向转出）贷：公允价值变动损益 10 000（注）【联想】取得时公允价值250 000元，重分类日公允价值变为260 000元，如果记账：借：其他债权投资一一公允价值变动 10 000 贷：英他综合收益一一其他债权投资公允价值变动 10 000 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且苴变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余
14、成本汁量的金融资产的,应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。（【损（债）】【摊（债）借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产 同时，如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失 时应肖按照规立对所有受影响的相关金融资产进行重分类不鼓励企业对所有金融负债均不得进行重分类金融资产即非衍生债权资产可以在以摊余成本汁量摊以公允价值计量且其变动计入其他综合收益综债和以公允价值程且其变动计关会计处理不得对以前已经确认的利得损失包括减值损失或利得或利息进行追溯调整其中重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更的首个报告期间的第一天例如甲上市公司决定于年月日改变某金融资产
15、的业重分类日为年月日企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时不允许重分类如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的不属贷：债权投资减值准备 注：交易性金融资产不计提减值准备。（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。对以公允价值汁量且其变动讣入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日 的公允价值确泄其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规
16、左，并将 重分类日视为初始确认日。（【损（债）】【综（债）借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产 同时，如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失 贷：其他综合收益信用减值准备 时应肖按照规立对所有受影响的相关金融资产进行重分类不鼓励企业对所有金融负债均不得进行重分类金融资产即非衍生债权资产可以在以摊余成本汁量摊以公允价值计量且其变动计入其他综合收益综债和以公允价值程且其变动计关会计处理不得对以前已经确认的利得损失包括减值损失或利得或利息进行追溯调整其中重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更的首个报告期间的第一天例如甲上市公司决定于年月日改变某金融资产的业重分类日为年月日企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时不允许重分类如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的不属