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1、2023年中级会计实务考试（二）一、单项选择题1 .下列关于甲公司发生的交易或事项中，属于股份支付的是（）oA.向债权人发行股票以抵偿所欠贷款B.向股东发放股票股利C.向乙公司原股东定向发行股票取得乙公司100%的股权D.向高级管理人员授予股票期权【答案】D【解析】选项A,属于债务重组；选项B,属于发放股票股利；选项C,属于购买股权。 2.2023年2月1日甲公司以2800万元购入一项特地用于生产H设备的专利技术。该专 利技术按产量进行推销，预料净残值为零，预料该专利技术可用于生产500台H设备。甲公 司2023年共生产90台H设备。2023年12月31日。经减值测试，该专利技术的可收回 金额
2、为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2023年12月31日应当确认 的资产减值损失金额为（）万元。A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2023年末，该专利技术的账面价值=28002800乃00*90二2296 （万元），应确认的 资产减值损失金额=2296-2100=196 （万元）。3.2023年3月1日，甲公司签订了一项总额为1200万元的固定造价建立合同，采纳完 工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本315万元，完工进度 为35%,预料完成该建立合同还将发生成本585万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素, 甲公司2023年
3、度应确认的合同毛利为（）万元。A.0B.105C.300D.420【答案】B【解析】2023年度的合同毛利二（1200-315+585） *35105 （万元）。4.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2023年4月5日，甲公司将 自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计 资料四：2023年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款 为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付 清理费用1万元（不考虑增值税）。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2023年12月31
4、日该设备安装完毕并达到预定可运用状态的成本，并 编制设备购入、安装及达到预定可运用状态的相关会计分录。（2）分别计算甲公司2023年和2023年对该设备应计提的折旧额。（3）分别计算甲公司2023年12月31日该设备的账面价值、计税基础、短暂性差异（需 指出是应纳税短暂性差异还是可抵扣短暂差异），以及相应的延递所得税负债或延递所得税资 产的账面余额。（4）计算甲公司2023年12月31日对该设备应计提的减值打算金额，并编制相关会计 分录。（5）计算甲公司2023年对该设备应计提的折旧额。（6）编制甲公司2023年12月31日出售该设备的相关会计分录。【答案】（1） 2023年12月31日，甲公
5、司该设备安装完毕并达到预定可运用状态的成本 =495+5=500（万元）。借：在建工程495应交税费一一应交增值税（进项税额）84.15贷：银行存款579.15借：在建工程5贷：应付职工薪酬5借：固定资产500贷：在建工程500（2） 2023年该设备应计提的折旧额=500义”10=100 （万元）；2023年该设备应计提的折旧（500-100） X 2/10=80 （万元）。（3） 2023年末设备的账面价值=500-100-80=320 （万元），计税基础二500-48-48=404 （万元）， 因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣短暂性差异=404-320=84 （万元），形成延递所得税
6、 资产余额=84X2521 （万元）。（4）2023 年 12 月 31 日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-（500-100-80） X 210=256 （万元），可收回金额为250万元，应计提减值打算=256-250=6 （万元）。借：资产减值损失6贷：固定资产减值打算6（5） 2023年该设备计提的折旧额=250X第=100 （万元）。（6）会计分录如下：借：固定资产清理150累计折旧344固定资产减值打算6贷：固定资产500借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款117营业外支出51贷：固定资产清理151应交税费一一应交增值税（销项税额）172.2023年，甲公司以定
7、向增发股票方式取得了甲公司的限制权，但不够成反向购买。本次 投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政 策和会计期间相一样。相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的一般股股票 1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施限制，相关手续已于当日办妥。 资料二：1月1日，乙公司可分辨净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万 元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未安排利润9000万元。除销售中心业务大 楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可分辨资产、负债的公允价值与账
8、面价值均 相同。资料三月1日，甲、乙公司均预料销售中心业务大楼尚可运用10年，预料净残值为0, 采纳年限平均法计提折旧。资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价 格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账打 算16万元。资料六：乙公司2023年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他 利润安排事项。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2023年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。（2）编制甲
9、公司2023年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。（3）分别计算甲公司2023年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。（4）编制甲公司2023年1月1日与合并资产负债表相关的抵俏分录。（5）编制甲公司2023年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销 分录。【答案】（1）2023年1月1日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资18000贷：股本1500资本公积股本溢价16500借：固定资产2000贷：资本公积2000商誉二18000- (18000+2000) X 802000 (万元)。少数股东权益二(18000+2000) X 204000
10、(万元)。借：股本5000资本公积5000盈余公积1000未安排利润9000商誉2000贷：长期股权投资18000少数股东权益4000借：固定资产2000贷：资本公积2000借：销售费用200贷：固定资产一一累计折旧200调整后的乙公司净利润=7000200=6800 (万元)，甲公司确认投资收益=6800X805440 (万 元)。借：长期股权投资5440贷：投资收益5440借：股本5000资本公积5000盈余公积1700期末未安排利润15100商誉2000贷：长期股权投资23440少数股东权益5360借：投资收益5440少数股东损益1360期初未安排利润9000贷：期末未安排利润15100
11、提取盈余公积7000借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本80贷：存货80借：应付账款800贷:应收账款800借：应收账款一一坏账打算16贷：资产减值损失16税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。A.18C.12【答案】D【解析】应计入应付职工薪酬的金额=600*300* （1+17%） /10000=21.06 （万元）。5.下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出B.对不存在标的资产的亏损合同确认预料负债C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产D.对无形资产计提减值打算【答案】C
12、【解析】以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其全部权，但从 经济实质来看，企业能够限制融资租入资产所创建的将来经济利益，应确认为企业的资产。6.甲公司以人民币作为记账本位币。2023年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民 币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万 美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其 他因素。2023年12月31日因汇率变动对甲公司2023年12月营业利润的影响为（）。A.增加56万元B.削减64万元C削减60万元D.增加4万元【答案】A【解析】银行存款
13、确认的汇兑收益=1500*6.94-10350二60 （万元），应付账款的汇兑损失=100*6.94-690=4 （万元）；因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56 （万元）。7.2023年5月10日，甲事业单位以一项原价为50万元，已计提折旧10万元、评估价 值为100万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付干脆相 关费用1万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（）万y L oA.41B.100C.40D.101【答案】D【解析】该项长期投资成本=100+1=101 （万元）。8.企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性
14、房地产。下列关于转换日该房地产公 允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是（）。A.计入递延收益B.计入当期损益C.计入其他综合收益D.计入资本公积【答案】C【解析】企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值大于账面 价值的差额，应当计入其他综合收益。9 .甲公司2023年度财务报告批准报出日为2023年4月1日。属于资产负债表日后调整 事项的是（）。A.2023 年 3 月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.2023 年 3 月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本C.2023 年 2 月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元D.2023
15、 年 3 月20日，注册会计师发觉家公司2023年度存在重大会计舞弊【答案】D 【解析】选项A、B和C不属于资产负债表日前已经存在的状况所发生的事项，不属于日 后调整事项。10.下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（）oA.政府部门对企业银行贷款利息赐予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金C.政府部门作为企业全部者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税【答案】C【解析】选项C,政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系，属于互惠交易, 不属于政府补助。二、多项选择题1 .下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.因或有事项担当的义务，符合负债定义且满意
16、负债确认条件的，应确认预料负债B.因或有事项担当的潜在义务，不应确认为预料负债C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产 【答案】【解析】选项C,因或有事项形成的潜在资产，不符合资产的确认条件，不应确认为一项资 产；选项D,因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确 认为一项资产。2甲公司增值税一般纳税人。2023年12月1日，甲公司以赊俏方式向乙公司俏售一批成 本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满意销售商品收入确 认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退
17、货。2023年12月31日，甲公司尚未收到上述 款项。依据以往阅历估计退货率为12%。下列关于甲公司2023年该项业务会计处理的表述 中，正确的有（）。A.确认预料负债0.6万元B.确认营业收入70.4万元C.确认应收账款93.6万元D.确认营业成本66万元【答案】【解析】能够估计退货可能性的销售退回，应依据扣除退回率的比例确认收入结转成本，估 计退货率部分收入与成本的差额确认为预料负债，附会计分录：发出商品时：借：应收账款93.6贷：主营业务收入80应交税费一一应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本75贷：库存商品75确认估计的销售退回时：借：主营业务收入9.6贷：主营业务成本9预料
18、负债0.63 .下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（）。A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益 【答案】【解析】选项B,换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产 的账面价值确认营业成本；选项D,换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于 账面价值的差额计入营业外支出。4 .下列关
19、于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（）oA.自行建立的投资性房地产，按达到预定可运用状态前所发生的必要支出进行初始计量B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值打算以后会计期间可以转回C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应 计入当期损益D.满意投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化【答案】【解析】选项B,投资性房地产计提的减值打算以后期间不得转回；选项C,投资性房地 产成本模式转为公允价值模式应作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额，调整留 存收益。5 .下列关于同一限制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正
20、确的有（）。A.合并方发生的评估询问费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价干脆相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价干脆相关的交易费用，应计入当期损益D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益【答案】【解析】选项C,与发行权益工具作为合并对价干脆相关的交易费用，应冲减资本公积，资 本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D,合并成本与合并对价账面价值之间的差额， 应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。6,下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，正确的有（）。A.未确认融资费用按实际利率进行分摊B.或有租金在实
21、际发生的计入当期损益C.初始干脆费用计入当期损益D.由家公司担保的资产余值计入最低租赁付款额【答案】【解析】选项C,初始干脆费用应计入固定资产入账价值。7,下列各项中，属于企业会计估计的有（）。A.劳务合同完工进度的确定B.预料负债初始计量的最佳估计数的确定C.无形资产减值测试中可收回金额的确定D.投资性房地产公允价值的确定【答案】8.下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）oA.开发阶段的支出，满意资本化条件的，应予以资本化B.无法合理安排的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C.无法区分探讨阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D.探讨阶段的支出，应全部予以费用化【
22、答案】9.2023年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司 以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90 万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税 等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。A.确认债务重组利得53.8万元B.削减应付账款163.8万元C.确认无形资产处置损失20万元D.削减无形资产账面余额120万元【答案】【解析】选项A不正确，应确认的债务重组利得=163.890=73.8 （万元）；选项C无形资产 处置损失二（120-10） -90=2
23、0 （万元）。附会计分录：借：应付账款163.8累计摊销10营业外支出20贷：无形资产120营业外收入73.810.下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（）。A.接受志愿者无偿供应的劳务B.受到捐赠人未限定用途的物资C.受到捐赠人的捐赠承诺函D.受到捐赠人限定了用途的现金【答案】【解析】选项A,民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C,捐赠承 诺不满意非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。三、推断题1 .企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。【答案】X【解析】债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时予以确认。2 .企业采纳权益
24、法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实 现内部交易利润。【答案】X【解析】权益法核算的长期股权投资计算投资收益时，应考虑未实现的内部交易损益的金额。3 .资产负债表日，有确凿证据表明预料负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业 应对其账面价值进行调整。【答案】V4.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用干脆计入 当期损益。【答案】V【解析】相关交易费用应当干脆计入投资收益。5,与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并 计入当期损益。【答案】V6,企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时
25、，应将其转为投资性房地产。【答案】V7 .事业单位摊销的无形资产价值，应相应削减净资产中非流淌资产基金的金额。【答案】V【解析】对无形资产摊销应依据实际计提金额，借计“非流淌资产基金一一无形资产”。8,对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入 资产的成本。【答案】X【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应以账面价值计量，应以换出资产的账面价 值为基础确定换入资产的成本。9 .企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。【答案】V【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，所以须要与相关资产或资产组组合一起进行减值测试。10 .对于采纳权益
26、法核算的长期股权投资，企业在持有意图有长期持有转为拟近期出售的情 况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了短暂性差异，也不应当确认相 关的递延所得税影响。【答案】X【解析】企业在持有意图有长期持有转为拟近期出售的状况下，短暂性差异将在可预见的未 来转回，所以应当确认相关递延所得税影响。四、计算分析题1.甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2023年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总 额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。债券合同约定，将来4年, 每年的利息在次年1月1日支付，本金于2023年1月1日一次性偿还，乙公司不能提
27、前 赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%,甲公司 在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。资料三：2023年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求(“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目)：(1)(2)(3)(4)(5)编制甲公司 计算甲公司 编制甲公司 计算甲公司 编制甲公司2023 年2023 年2023 年2023 年2023 年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。12月31日应确认的债券投资
28、收益，并编制相关会计分录。1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。【答案】(1)会计分录:借：持有至到期投资一一成本2000利息调整30贷：银行存款2030(2)甲公司2023年应确认的投资收益=2030X3.7976.94 (万元)借：应收利息84 (2000X4.2%)贷:投资收益76.94持有至到期投资一一利息调整7.06(3)会计分录：借：银行存款84贷：应收利息84(4) 2023年应确认的投资收益=(2030-7.06) X3.7976.67 (万元)借：应收利息84贷：投资收益76.67
29、持有至到期投资一一利息调整7.33（5）借：银行存款84贷:应收利息84借：银行存款2025贷：持有至到期投资一一成本2000利息调整（30-7.06-7.33） 15.61投资收益9.392.甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存 货项目计提存货跌价打算。相关资料如下：资料一：2023年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不行撤销的S型机床销售合同。 合同约定，甲公司应于2023年1月10日向乙公司供应10台S型机床，单位销售价格为 45万元/台。2023年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台， 该机床的市场销售市
30、场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。2023年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价打算。 资料二：2023年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材 料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床 尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万 元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1 万元/台。2023年12月31日，甲公司对存
31、货进行减值测试前，“存货跌价打算一一M材料”账户 的贷方余额为5万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2023年12月31日S型机床的可变现净值。（2）推断甲公司2023年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。假如发 生减值，计算应计提存货跌价打算的金额，并编制相关会计分录。（3）推断甲公司2023年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价打算，并简 要说明理由。假如发生计提或转回存货跌价打算，计算应计提或转回存货跌价打算，并编制相关会 计分录。【答案】（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值二10X （45-0.18） =448.2 （万元）；对于
32、无合同部分，S型机床可变现净值二4义（42-0.15） =167.4 （万元）。所以，S型机床的可变现净值二448.2+167.4二615.6 （万元）。（2） S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。理由：对于有合同部分：S型机床成本二44.25X10=442.5 （万元），可变现净值448.2万元，成本 小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值；对于无合同部分：S型机床成本=44.25X4=177 （万元），可变现净值167.4万元，成本大于 可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价打算=177-167.4=9.6 （万 元）。借：资产减值损失9.6贷：存
33、货跌价打算9.6（3） M材料用于生产W机床，所以应先确定W机床是否发生减值，W机床的可变现净 值=10X （12-0.1） =119 （万元），成本=80+50=130 （万元），W机床可变现净值低于成本，发生减 值，据此推断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12.0.1） X 10-50=69 （万元），M材 料成本为80万元，所以存货跌价打算余额=80-69=11 （万元），因存货跌价打算一一M材 料科目贷方余额5万元，所以本期末应计提存货跌价打算=11-5=6 （万元）。借：资产减值损失6贷：存货跌价打算6五、综合题1.甲公司系增值税一般纳税人，运用的增值税税率为17%,所得税税率
34、为25%,预料将来 期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣短暂性差异。相关资料如下：资料一：2023年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得 的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设 备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2023年12月31日安装完毕并达到预定可 使用状态交付运用。资料二：甲公司预料该设备可运用10年，预料净残值为20万元，采纳双倍余额递减法计 提折旧；所得税纳税申报时,该设备在其预料运用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。 该设备取得时的成本与计税基础一样。资料三：2023年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250 万元。甲公司对该设备计提减值打算后，预料该设备尚可运用5年，预料净残值为10万元, 仍采纳双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预料运用寿命内每年允许 税前扣除的金额仍为48万元。