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1、企业全面预算管理文献综述1国外研究现状以战略为导向的预算管理是全面预算管理研究领域中的经典研究主题，自十 九世纪初以来，经历了多个发展阶段。在西方文献中，第一个阶段是预算管理制度的产生阶段。预算管理最早起源 于19世纪初，起初预算并不是用于服务企业，而是以“政府预算”服务于国家。科学管理的创始人泰罗山在科学管理理论一书中提出了以成本控制、提 高生产效率为目的的标准化原理。表现为通过对计件、工时的研究，确定合理的 劳动定额，以制定生产计划。通过工人的完成情况调节工资，完成度高的工人还 能够得到奖励。该原理在管理学发展中具有里程碑的意义。1921年，美国颁布了预算与会计法案。美国政府通过制定法案推
2、动了 “预 算控制”被引入管理会计的步伐，政府的支持使得预算管理在企业中得到更进一 步的推广。美国著名学者麦金西在1922年出版的预算控制为管理会计的产生和 发展奠定了基础，该著作将控制预算与会计学和统计学相结合，融入一系列科学 预测方法。该著作的诞生标志着预算管理理论的形成和日趋成熟。在预算管理的产生阶段，预算管理大多数是与会计学相结合，并没有形成自 己的体系。随着预算制度的不断完善和发展，使得其在西方国家企业迅速应用和 普及，特别是在美国、日本、德国等国家。第二个阶段是预算管理制度的发展阶段。50年代初，预算管理深受西方先 进管理思想影响，其中受行为科学影响最深。由于行为科学的影响，预算管
3、理开 始建立行为引导。全面预算管理逐渐在企业内部控制中占据核心地位。预算管理 在这一时期不断完善发展并趋于成熟，全面预算管理的雏形开始出现。戴维奥利教授认为，“预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键 问题融合于一个体系中的管理控制方法之一”。Argyris指出，让工人参与预算管理制定，给出他们的建议，可以更好的实 现预算目标。Low Shaw通过调查零售业的预算过程，发现了 “预算参与”的 诸多问题，如预算参与会导致“预算松弛”的发生，这一现象在1968年Schiff & Lowi11的研究中得到了印证。在此之后，“预算松弛”成为了热点问题之一。1952年VemeB Lewis在其著作预算
4、编制理论新解中第一次提出了零 基预算这一新概念。彼得派尔将零基预算首次成功的运用于企业费用预算编 制中。从此之后，零基预算在企业中广泛应用。这一阶段突破了预算管理仅于会计学相结合的局限性，并提出了 “预算松弛” 的新概念。零基预算不受历史费用和项目水平的限制，能够调动各部门降低费用 的积极性，但编制工作量大。第三个阶段是预算管理制度的成熟阶段。受信息技术发展和经济活动全球 化的影响，传统的预算管理已经不能适应现代管理理念阶段。为了更好地适应外 部环境的变化，全面预算管理中融入了战略预算、作业预算。这一阶段突破了传 统的预算管理，使战略在预算中被广泛应用。1992年Robert Kaplan与D
5、avid Norton在哈佛商业评论中，提出了平衡 计分卡。平衡计分卡的提出是基于企业的愿景和战略,将预算与企业战略相结合。 虽然平衡计分卡完善了传统预算体系的不足，但平衡计分卡对专业要求高，实施 操作的难度也较大。2国内研究现状第三个阶段是预算管理制度的成熟阶段。受信息技术发展和经济活动全球化 的影响，传统的预算管理已经不能适应现代管理理念阶段。为了更好地适应外部 环境的变化，全面预算管理中融入了战略预算、作业预算。这一阶段突破了传统 的预算管理，使战略在预算中被广泛应用。1992年Robert Kaplan与David Norton在哈佛商业评论中，提出了平衡 计分卡。平衡计分卡的提出是基
6、于企业的愿景和战略,将预算与企业战略相结合。 虽然平衡计分卡完善了传统预算体系的不足，但平衡计分卡对专业要求高，实施 操作的难度也较大。我国对预算管理的研究起步于上世纪80年代，基础相对薄弱，随着学者们 的深入研究以及国家相关预算行政规章的出台，全面预算作为重要的管理手段越 来越受到企业的重视。王斌引入了企业生命周期理论，根据企业处于初创期、增长期、市场成熟 期和衰退期四个阶段的不同特点,介绍了处于不同时期的企业应采用的预算模式, 分别以资本预算、销售、成本控制、现金流为起点，将预算管理与企业的发展相 结合，实现科学化管理。张熙庭阿认为全面预算的特点体现在“二全”，即全方位、全过程、全员参 与
7、。企业在一定的时期（一般为一年或一个既定期间）各项业务活动均应纳入预 算体系，各项经济活动的事前、事中、事后均要纳入预算管理过程，各部门、各 单位、各岗位、各级人员应共同参与预算的编制和实施。袁海燕E认为财务管理在企业管理中并没有得到经营者相应的重视,而全面 预算管理作为一种现代企业管理模式，可以使企业管理层通过财务管理参与企业 管理、控制和管理企业生产经营的全过程。建立全面预算管理体系有利于企业明 确发展目标，推动改革、提高企业管理水平、增强竞争力，抵御市场中潜在的风 险。袁光华、刘桂英、邢如其指出了我国在企业预算管理理论研究和实践应 用中存在的问题。一方面我国关于预算的研究大多停留在理论阶
8、段，缺乏案例支 撑；另一方面企业尚未形成全面预算管理理念，在预算管理实践中仅将预算与财 务部门相关联，忽略了将预算“切入”整个企业，作为企业经营的管理手段。并 从企业所有制和产品或服务的供求关系出发，将预算管理系统分为产能导向、销 售导向和利润导向三种模式，完善了预算管理在集团企业中的整合作用于增彪回教授也是我国该领域的知名专家学者，他认为预算管理特别是全 面预算管理是当前企业现代管理制度中最有效的方法之一，提出了基于中国国情 背景环境下，具有中国特色的具有实用性的预算管理系统框架，并在其他的报告 与相关研究中对预算管理不到位的现象进行了剖析,分析了当前这些问题背后的 原因，认为不能将预算简单
9、化更不能放弃预算，要将其作为企业一项核心管理制 度予以研究与贯彻实施。谢志华I在研究中，分析了预算考评形同虚设的成因，提出了再造业务体 系、信息体系、流程体系的对策，要求实现权责对等，按预算责任大小分配资源， 设置保底责任指标并引入累进分配制。除了全面预算管理的理论研究,广大学者们还进行了国内外管理体系的对比研究, 以此来完善我国的管理体系，明确我国预算管理方向。梁星、田志莹、吴慧香分别介绍了中外全面预算管理现状，总结了中外 预算管理的异同点。通过对比得出我国预算管理的实施程序，结合我国实际情况 从管理理念和企业文化建设两方面指出提升我国预算管理效益的途径。张琼阿对中国预算管理体系与国外预算管
10、理体系进行了分析，总结出中西 方之间的差异并指出我国在全面预算管理中存在的诸多问题，提出了相应的解决 对策，包括有效的企业组织结构、加强企业文化建设、细化预算的编制工作，提 高编制质量，建立有效的预算考核体系和落实制度、柔性与刚性预算相结合以及 利用先进的技术手段。随着市场的不断变化，传统预算易诱发企业行为短期化，不利于企业生存发 展，传统预算模式已经不能满足当前市场发展需要。为了响应市场的变化，实现 企业的可持续发展，将战略与企业预算管理相结合,此时有关全面预算管理研究 进入了一个更成熟的阶段。何瑛旧认为传预算管理与全面预算在“心智模式”上存在差异，并指出企 业想要成功实施全面预算管理，其高
11、层管理者和全体员工必须具有创新的思维, 愿意接受变革，以战略为基础，认识到自己在全面预算管理中的地位和重要性。田中禾网通过对传统预算的分析，指出传统预算编制依据的片面性以及成 本预算缺少坚实基础的局限性,介绍了战略导向的全面预算管理的基本特征及进 步之处。通过对战略预算、经营预算、财务预算的介绍，解读了以战略为导向全 面预算的内容，作者认为战略导向的全面预算是传统全面预算在新时期、新环境 下发展的新阶段。赵小利以提出平衡计分卡下的预算管理模式，解决了传统预算模式只注重 财务指标的弊端，为其注入了非财务因素。基于平衡计分卡下的预算管理模式有 利于企业增强战略与绩效的关联性，将战略转化为预算，建立
12、业绩指标之间的驱 动关系。所以将平衡计分卡运用到企业预算管理中，使企业预算管理体系更加完 善。王天一指出，企业在全面预算中缺乏战略导向，会为眼前的利益而造成 资源浪费。基于战略管理的全面管理预算需要树立可持续增长理念，实现在生存 的基础上追求可持续发展，明确战略目标与年度全面预算的关系，根据企业战略 制定长期战略目标、财务目标、资源规划目标并进一步细化，通过短期目标的实现来达到长期目标。企业管理者应 当正确识别企业所处的发展阶段，选择与其发展阶段相适应的全面预算模式。牛莉莹即通过对全面预算管理运作过程研究指出，为全面完善预算管理要 求，需要将平衡计分卡引入绩效考核体系当中。企业将平衡计分卡四方
13、面的综合 考评方式融入到全面预算管理中，是基于战略管理设计的。平衡计分卡所涉及的 考核指标既包括财务指标，又包括非财务指标，从而保证考评结果的全面性和准 确性。从20世纪末起，随着计算机技术和网络技术的发展，全面预算也逐渐进入 信息化时代。徐伟田认为大数据环境+云会计平台在很大程度上优化了企业全面预算管理流 程，进一步优化了预算编制，为从整体上提高预算管理效率提供了强有力的信息支 撑。基于大数据+云会计平台，结合企业实际情况，构建全面预算管理体系,从而有 效为企业全面预算的编制、控制、执行以及评价提供了全新的思路，从整体上提 高企业全面预算管理能力,实现资源的优化配置，促使企业核心竞争力的增强
14、。孔令一结合大数据云会计的内涵，阐述了大数据云会计对企业全面预算管 理的影响，在此基础上构建基于大数据云会计的企业全面预算管理体系框架，优化 预算编制、预算执行、预算调整、预算评价流程，实现企业资源的合理配置。3文献评述全面预算管理理论，在西方发展中经历了萌芽期、发展期、成熟期三个阶段。 从一开始只是服务于国家到服务于企业，并在企业中得到广泛运用，学者们对预 算的研究越来越注重科学性和系统性。泰罗的科学管理理论，不仅提高了生产效 率，也提升了企业预算的应用水平；卡普兰预算模式，利用平衡计分卡原理将战 略与预算全面结合起来，将企业各级人员都覆盖在内，为全面预算管理提供了新 的思路。我国全面预算管理理论研究起步晚于西方发达国家，研究内容也不及西方发 达国家系统全面。前期，企业预算管理体系建设基础薄弱，预算管理理论研究相 对较少。随着经济的不断发展，企业改革的不断深入，全面预算管理理论开始受 到学者们的重视，越来越多的核心期刊中出现了全面预算管理论的研究，企业也 在不断摸索与自身发展、经营模式相适应的预算管理模式。国内外学者对全面预算理论体系的研究呈现出多角度、全方面的趋势，全面 预算管理体系的理论研究大大推动了现代企业制度的完善和发展，为本课题的研 究夯实了理论基础。