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1、2022年中级会计实务最实用笔记讲义2022年中级会计实务最好用笔记讲义 本文关键词：讲义，年中，会计实务，好用，笔记2022年中级会计实务最好用笔记讲义 本文简介：中级会计实务讲义第一章总论一、会计管理睬计（将来时）企业会计权责发生制财务会计（过去时）行政单位：收付实现制预算会计事业单位：事业活动（收付实现制）经营活动（权责发生制）非营利组织：权责发生制二、财务目标1、目标：为决策者供应有用的财务信息，为决策者供应帮助。2、两种观点：受托责任观：更多强调2022年中级会计实务最好用笔记讲义 本文内容：中级会计实务讲义第一章总论一、会计管理睬计（将来时）企业会计权责发生制财务会计（过去时）行政
2、单位：收付实现制预算会计事业单位：事业活动（收付实现制）经营活动（权责发生制）非营利组织：权责发生制二、财务目标1、目标：为决策者供应有用的财务信息，为决策者供应帮助。2、两种观点：受托责任观：更多强调牢靠性，根据历史成本计价，站在经营者角度。决策有用观：更多强调相关性（有用），采纳其他的计量方法，站在投资者角度。3、运用人：投资者债权人政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）社会公众三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础确认确定认可，是不是收入计量计算、量化、是多少报告反映主营业务收营业收入假设基本含义具体内容会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间
3、范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不肯定是法律主体，但法律主体肯定是会计主体。持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营实力会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期1年货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、劳动量度）记账本位币：一般是人民币外币：记账本位币以外的货币四、会计基础收付实现制1、会计确认基础：权责发生制历史成本计价重置成本2、会计计量基础：可变现净值现值公允价值计量基础含义举例历史成本（实际成本）取得或制造所须要发生的各项支出通常状况下采纳固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本（现行成本
4、）按当前条件重新取得，同样资产所需支出存货盘盈固定资产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值存货的期末计价资产减值时，可收回金额的确定现值（P）将来现金流量折算为现在的价值固定资产以分期付款方式取得无形资产以分期付款方式取得分期收款方式实现的销售收入固定资产的弃置费用资产减值中将来现金流量的现值融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值公允价值（市价）在公允交易中双方自愿进行交换的价值交易性金融资产可供出售的金融资产公允价值计价的投资性房地产股份支付生物资产例：下列项目中，期末采纳公允价值计量的有（BD）A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求（
5、8个，无权责发生制）1、牢靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以牢靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比同一时期，不同企业（可比性）纵向可比同一企业，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式融资租入固定资产售后回购不确认收入售后租回不确认收入分期付款购买商品长期股权投资中，限制、共同限制、重大影响推断标准6、重要性：通过性质、金额大小来推断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本确定或有负债：很可能减值打算的计提固定资产、无形资产加速折旧摊销预料负债的确认基本确定：95%X101%可能：5%X50%很
6、可能：50%X95%微小可能：0X5%递延所得税资产确认无法估计销售退回可能性8、刚好性：收集、处理、报告刚好例：下列属于实质重于形式原则的有（AC）A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账D、企业会计准则于2022年1月在全部上市公司执行（可比性）六、会计要素资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润七、利得和损失利得记入当期损益：营业外收入记入全部者权益：资本公积其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动记入当期损益：营业外支出损失记入全部者权益：资本公积其他资本公积（借方）收入日常活动费用例：下
7、列关于会计要素表述中正确的是（B）A、负债的特征这一是企业担当的潜在义务B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C、利润是企业肯定期内收入减去费用后的净额D、收入是全部导致全部者权益增加经济利益的总流入例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益（）要素名称定义构成特征确认条件资产过去、拥有或限制经济利益的经济资源流淌资产1年非流淌资产1年预期经济利益拥有或限制过去时很可能流入成本或价值能牢靠计量负债过去、经济利益流出的现时义务（义务包括现时义务、潜在义务）现时义务又包括推定义务流淌负债非流淌负债担当的现时义务经济利润流出企业过去时经济利润很可能流出企业能牢靠计量全部者权益资产减去负债后由
8、全部者享有的剩余权益股本资本公积股本溢价其他资本公积留存收益：盈余公积10%未安排利润90%/依靠资产、负债确认价值牢靠计量收入日常活动，最终会导致全部者权益上升，与全部者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入供应劳务收入让渡资产运用权收入日常与投入资本无关最终导致全部者权益增加经济利润很可能流入会导致资产的增加，负债的削减流入额能牢靠计量费用日常活动，最终会导致全部者权益削减，与向全部者投资安排无关的经济利益总流出成本费用期间费用日常与安排利润无关最终导致全部者权益削减经济利润很可能流出会导致资产的削减，负债的增加流出额能牢靠计量利润企业在肯定的会计期间的经营成果收入费
9、用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/同收入、费用其次章存货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征：持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用持有时间：1年在生产耗用中可能变更实物形态3、确认条件：很可能流入企业价值牢靠计量4、内容：购进：材料选购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、托付加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、托付代销商品、存货跌价打算不包括：工程物资：房屋、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税）代其他企业保管的存货二、存货的增加业务1、外购原材料、周转材料入账价值项目包括不包括买价发票金额相关税金不
10、能抵扣的进项；进口关税、消费税；城建税、教化费附加；资源税一般纳税人取得专票，取得认证相关杂费运输费；装卸、保管、包装、仓储费；运输途中的合理损耗；入库前的选择费7%作进项非正常损耗入库后的选择、整理、押金商品流通企业进货费用：记入存货的选购成本已售：转入主营业务成本先归集期末未售：转入存货的成本金额小记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的选择整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（D）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、托付加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费+税费发出
11、材料借：托付加工物资贷：原材料支付来回的运输费借：托付加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付加工费借：托付加工物资贷：银行存款支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本增值税一般纳税人：加工费17%借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：托付加工物资贷：银行存款消费税接着生产应税消费品借：应交税费应交消费税贷：银行存款用于销售借：托付加工物资贷：银行存款组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）加工收回借：原材料库存商品贷：托付加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料
12、库存商品贷：股本资本公积股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、供应劳务取得根据劳务的干脆成本+其他干脆费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物）8、债务重组9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（合同价）至完工时发生的成本预料的销售费用预料的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：售价要有确凿的证据原材料干脆出售原材料（加工）库存商品出售日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同部分：合同价（合同单价合同数量）销售费用相关税金无合同部分：市场价（市
13、场单价数量）销售费用相关税金部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：干脆出售：同库存商品，合同价/市场价销售费用相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价销售费用相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价进一步加工成本销售费用相关税金总结：库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值不计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值不计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值不计提减值5、
14、计提存货的减值方法按单项存货计提：最精确，最困难对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和酬劳，可以合并按类别计提单项计提减值按类别计提的减值6、减值迹象的推断部分的减值：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望；企业运用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的须要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所供应的商品或劳务过时或消费者偏好变更而使市场的需求发生改变，导致市场价格渐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。全部的减值：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中
15、已不再须要，并且已无运用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。7、存货跌价打算的计提、转回、转销存货跌价打算转回：存货发生减值后，接着持有期间价值回升与下降的缘由相同时，在计提的限额内复原存货的价值存货跌价打算转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价打算应一并从账上注销（干脆或按比率注销）例：某企业月初购进原材料，买价101万元，运费10万元，材料已入库，款项已支付，第一个月末，该材料的可变现净值为110万元；其次个月末该材料的可变现净值为89.3万元；第三个月末该材料的可变现净值为101.3万元；第四个月初，出售该材料一半，售价50万元，税率17%。购进时：借
16、：原材料109.3应交税费应交增值税（进项税额）17.7贷：银行存款127第一月末账面余额为109.3万元，可变现净值110万元，成本可变现净值，按109.3万元计量其次月末账面余额为109.3万元，可变现净值89.3万元，成本可变现净值，发生减值20万元借：资产减值损失20贷：存货跌价打算20账面价值：89.3万元第三月末账面余额为109.3万元，可变现净值101.3万元，发生减值10万元，已计提20万元，应转回10万元（计提的限额内，上升的缘由相同）借：存货跌价打算10贷：资产减值损失10账面价值：109.3-20+10=101.3万元第四月初，出售价50万元借：银行存款58.5贷：其他业
17、务收入50应交税费应交增值税（销项税额）8.5结转已销材料的账面余额借：其他业务成本54.65（109.3/2）贷：原材料54.65（109.3/2）转销已计提的减值：借：存货跌价打算5（10/2）贷：其他业务成本5（10/2）或：借：其他业务成本49.65存货跌价打算5贷：原材料54.65第三章固定资产一、固定资产的概念1、定义：价值大、运用期限长、运用中保持原有形态2、特征：持有目的：生产经营、管理、出租、供应劳务，不是为了出售（营业外收入）运用寿命长于1年，单位价值较大，区分于低值易耗品有实物形态，并保持原态，区分于无形资产和存货3、内容自用的房屋建筑物自用或经营出租的机器设备工具、器具
18、交通工具环保的设备、平安设备高价周转件价值较大的备品备件、修理设备飞机的引擎、单独入账作为固定资产不包括：经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产房地产行业开发的商品房及土地运用权（开发产品）生物资产处于处置状态，没有运用价值和转让价值的固定资产二、固定资产的增加业务1、外购：不需安装需安装入账成本=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运输费+专业人员服务费+不允许抵扣增值税例：某企业购进一批设备，买价101万，进口关税50万元，增值税税率17%，运输费10万元，其他的杂费0.7万元，该批设备中A设备的公允价值为50万元、B设备的公允价值为30万元、C设备的公允价值20万元，不须要进行安装入账
19、价值=101+50+10（1-7%）+0.7=160万元共同成本=160万元安排标准之和=50+30+20=101万元安排率=160101=1.6安排：A设备：501.6=80万元B设备：301.6=48万元C设备：201.6=32万元分录：借：固定资产A80B48C32应交税费应交增值税（进项税额）26.2（15017%+107%=26.2）贷：银行存款186.22、自建自营工程：工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）工程领用物资工程领用原材料/库存商品工程人员工资（劳务费）完工多余物资转为原材料出包工程：建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（共同的间接成本）待摊支出：工程管理费、可行性探
20、讨费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费通过在建工程核算：外购须要安装自建的自营工程自建的出包工程资本化的后续支出购平安生产设备3、租入的固定资产融资租入：视同自有的固定资产借：固定资产（现值）借：财务费用未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：长期应付款经营租入：不作为固定资产借：预付账款借：制造费用/管理费用贷：银行存款贷：预付账款/银行存款4、接受投资的固定资产（协议价、不公允的按公允价入账）借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价5、接受捐赠借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、盘盈的固定资产（作为
21、前期的差错）借：固定资产贷：以前年度损益调整（不是待处理财产损益）借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积10%利润安排未安排利润90%7、弃置费用的固定资产不同于清理费用，主要用于油气资产、核设施购买：借：固定资产贷：银行存款预料负债（现值）计提利息：借：财务费用贷：预料负债支付弃置费用：借：预料负债贷：银行存款8、平安生产设备、安生生产费（新增）计提安生生产费借：生产成本贷：专项储备平安生产费（属于全部者权益类，理解专用基金）购置安生生产设备借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬完工投入生产用借：固定资产安生设备贷：在建工程借：专项储备平安生产费累计折旧（全
22、额一次计提折旧，今后不计提）用于平常的费用化支出借：专项储备平安生产费贷：银行存款例：下列关于高危行业企业提取和运用平安生产费处理中不正确的是（D）A、企业提取平安生产费时，应当记入“专项设备”科目中B、企业运用提取的平安生产费时，属于费用化支出的应干脆冲减专项储备C、企业运用提取的平安生产费形成固定资产的应根据形成固定资产冲减专项储备D、企业运用提取的平安生产费形成固定资产的，应按该项固定资产运用寿命分期计提折旧二、固定资产运用期间1、累计折旧：先考虑折旧，再考虑减值2、折旧的范围包括：当月削减的固定资产没有竣工，但达到运用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧融资租入的固定资产经营租出的固定
23、资产不需用、未运用、闲置的固定资产，记入管理费用季节性的停用，大修理期间，记入相关资产或期间费用高危行业，平安生产行业设备投入运用时全额计提折旧不包括：当月增加的固定资产已提足折旧，仍接着运用固定资产提前报废的固定资产单独入账的土地融资租出的固定资产经营租入的固定资产固定资产更新改造、改良支出期间3、折旧的方法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法4、折旧分录借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本贷：累计折旧5、减值打算借：资产减值损失贷：固定资产减值打算一旦计提，不得转回，处置时可以转销减值后再计提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折旧6、后续支出资
24、本化支出：固定资产投入改造：借：在建工程累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产换下旧零件（账面价值）借：营业外支出贷：在建工程换上新零件借：在建工程贷：银行存款工资借：在建工程贷：应付职工薪酬完工借：固定资产贷：在建工程费用化支出车间或厂部管理上修理费用计入管理费用销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入管理费用例：购买飞机一架10100万元，其中发动机3000万元，预料运用20年，直线法，无残值，第三年末，飞机可收加金额7300万元，可运用年限变更为13年，第五年，换下旧发动机，换上购买的新发动机4000万元，支付安装人员工资101万元，更新改造完毕投入运用。购进时：借：固定资产1
25、0100贷：银行存款10100前三年每年计提折旧1010020=500万元借：管理费用500贷：累计折旧500第三年末，计提前的账面价值=10100-5003=8500万元，可收回金额7300万元，减值1500万元借：资产减值损失1500贷：固定资产减值打算1500减值后的账面价值=10100-5003-1500=7300万元第四年末计提折旧7300-（13-3）=730万元借：管理费用730贷：累计折旧730项目飞机发动机（30%）原值101003000前三年折旧1500450第四年折旧730210减值1500450账面价值63001890投入更新改造借：在建工程6300累计折旧2200固定
26、资产减值打算1500贷：固定资产10100换下旧发动机借：营业外支出1890贷：在建工程1890换上新发动机借：工程物资4000贷：银行存款4000借：在建工程4000贷：工程物资4000或借：在建工程4000贷：银行存款4000支付安装人员工资借：在建工程101贷：应付职工薪酬101投入运用借：固定资产8510贷：在建工程8510四、固定资产的削减1、盘亏：通过“待处理财产损益”科目发生时：经批准：借：待处理财产损益借：营业外支出累计折旧其他应收款固定资产减值打算贷：待处理财产损益贷：固定资产2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产交换、债务重组：通过“固定资产清理”转入清理：残值
27、、残料收入：借：固定资产清理借：银行存款累计折旧原材料固定资产减值打算贷：固定资产清理贷：固定资产支付清理费用：支付相关税费：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：应交税费应交增值税原材料应交营业税应付职工薪酬赔偿收入：借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理结转清理净损益收支借：固定资产清理贷：营业外收入收支借：营业外支出贷：固定资产清理第四章投资性房地产一、概念1、定义投资：出租、增值房地产：房产、地产2、核算范围经营租赁方式，已出租的土地运用权经营租赁方式，经营租出的房屋建筑物（产权）持有并打算增值后转让土地运用权（不是建筑物）空置的建筑物出租加物业部分用于赚取租金或资本增值，部
28、分自用，该部分能单独计价（计量）不包括：安排出租的房屋建筑物土地运用权经营租入再转租的房屋、建筑物、土地运用权经政府认定的闲置的土地生产经营用的房屋、建筑物（固定资产）生产经营有的土地运用权（无形资产）房地产开发企业的商品房及土地运用权（开发成本开发产品存货）企业出租给职工居住的宿舍（固定资产）企业自行经营的旅社、酒店融资租出的房屋、建筑物、土地运用权（相当于卖房屋，款是分期收回）经营出租，融资出租的机器设备（不是房地产）部分用于出租赚取租金或资本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能单独计量和出售的作固定资产，不作为投资性房地产例：下列各项中属于投资性房地产的有（AC）A、已出租的建筑物
29、B、待出租的建筑物C、已出租的土地运用权D、以经营租赁方式租入后，再转租的建筑物二、相关业务的会计处理项目成本模式（同固定资产、无形资产）公允价值模式（同交易性金融资产）核算原理同“固定资产、无形资产”核算计提折旧、摊销投资性房地产累计折旧（房产）投资性房地产累计摊销（地产）需进行减值测试，不采纳公允价值，采纳账面价值进行后续计量同“交易性金融资产”核算不计提折旧，摊销，不考虑减值，采纳公允价值进行后续计量外购时（成本+相关税费）借：投资性房地产贷：银行存款借：投资性房地产成本贷：银行存款自建（达到预定运用状态前的必要支出）借：投资性房地产贷：在建工程（一般企业）开发产品（房地产企业）借：投资
30、性房地产成本贷：在建工程（一般企业）开发产品（房地产企业）经营出租的租金收入借：银行存款其他应收款贷：其他业务收入同左租金收入交税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（5%）同左折旧、摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销不作分录计提减值打算借：资产减值损失贷：投资性房地产减值打算一旦计提，不得转回，处置时可以转销不作分录持有期间公允价值上升不作分录借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益（理论上的收益）持有期间公允价值下跌不作分录，严峻下跌时要考虑减值打算借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动（理论上的亏损）资本化后续支出不通过“在建工程”科目
31、核算转入借：投资性房地产在建投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值打算贷：投资性房地产（原值）接着投入借：投资性房地产在建贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬完工借：投资性房地产贷：投资性房地产在建不通过“在建工程”科目核算转入借：投资性房地产在建贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动（or借方）接着投入借：投资性房地产在建贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬完工借：投资性房地产成本贷：投资性房地产在建项目成本模式（同固定资产、无形资产）公允价值模式（同交易性金融资产）费用化后续支出借：其他业务成本贷：银行存款同左处置时（出售时）收入借：银行存款贷：其他业务收入结转成本借：
32、其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值打算贷：投资性房地产收入借：银行存款贷：其他业务收入结转成本借：其他业务成本贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动（or借方）结转理论上的收益借：公允价值变动损益贷：其他业务成本结转理论上的亏损借：其他业务成本贷：公允价值变动损益非投资性房地产转为公允模式投资性房地产（公允价值账面价值资本公积其他资本公积贷方）记入全部者权益利得，处置时冲减其他业务成本借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本备注：同一企业只能采纳一种模式成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式成本模式公允价值模式，属于会计政策
33、变更，变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益公允价值账面价值（盈）借：投资性房地产成本（公允价值）账面价值投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值打算贷：投资性房地产（账面原值）盈余公积法定盈余公积（10%）利润安排未安排利润（90%）公允价值账面价值（亏）借：投资性房地产成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值打算盈余公积法定盈余公积（10%）利润安排未安排利润（90%）贷：投资性房地产（账面原值）三、举例某企业2022年12月31日购进生产用建筑物一栋，价值1010万元，预料可运用20年，无残值，采纳直线法计提折旧，2022年12月31日该建筑物可
34、收回金额为800万元，2022年1月1日将其对外经营出租，年租金80万，营业税税率5%，采纳成本模式核算，预料运用年限16年，2022年1月1日将成本模式变更为公允价值模式，公允价值为900万元，年租金和营业税不变，2022年12月31日，公允价值为1010万元，2022年12月31日，公允价值为950万元，2022年1月2日将其出售，收入为800万元，写出全部会计分录。2022年12月31日购进借：固定资产1010贷：银行存款10102022年12月31日计提当年折旧101020=50万元借：制造费用50贷：固定资产累计折旧502022年12月31日计提折旧同2022年的折旧计提折旧后的账面
35、价值=1010-502=900万元，可收回金额800万元，减值101万元借：资产减值损失101贷：固定资产减值打算1012022年1月1日，将固定资产成本模式的投资性房地产借：投资性房地产1010累计折旧101固定资产减值打算101贷：固定资产1010投资性房地产累计折旧101投资性房地产减值打算1012022年12月31日收租金借：银行存款80贷：其他业务收入80交营业税借：营业税金及附加4贷：应交税费应交营业税4计提2022年折旧80016=50万元借：其他业务成本50贷：投资性房地产累计折旧502022年1月1日，成本模式公允价值模式账面价值=1010-101-101-50=750万元，
36、公允价值900万元公允价值账面价值调增留存收益150万元借：投资性房地产成本900投资性房地产累计折旧150投资性房地产减值打算101贷：投资性房地产1010盈余公积法定盈余公积15（15010%）利润安排未安排利润135（15090%）2022年12月31日，收租金、交税、公允价值上升1010-900=101万元收租金借：银行存款80贷：其他业务收入80交营业税借：营业税金及附加4贷：应交税费应交营业税4公允价值上升借：投资性房地产公允价值变动101贷：公允价值变动损益1012022年12月31日，收租金，交税、公允价值下降1010-950=50万元收租金、交税同2022年公允价值下降借：公
37、允价值变动损益50贷：投资性房地产公允价值变动502022年1月2日出售，收入80万元借：银行存款80贷：其他业务收入80结转成本借：其他业务成本950贷：投资性房地产成本900公允价值变动50同时借：公允价值变动损益50（理论上的收益转为实际收益）贷：其他业务成本50四、投资性房地产转换1、内部转换成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式公允价值模式不能转换成成本模式2、外部转换（重分类）非投资性房地产投资性房地产固定资产成本模式无形资产开发第63页 共63页第 63 页 共 63 页第 63 页 共 63 页第 63 页 共 63 页第 63 页 共 63 页第 63 页 共 63 页第 63 页 共 63 页第 63 页 共 63 页第 63 页 共 63 页第 63 页 共 63 页第 63 页 共 63 页