2023年-中级会计实务串讲资料.docx

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1、亚太会计学校会计实务串讲资料综合练习资料2011年中级会计实务串讲资料一、长期股权投资与合并报表L北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,不考虑增值 税以外的其他相关税费。北方公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：（1）2010年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持 有西方公司股权的40% （即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40%,并对西方公司具有重大影响）。北 方公司和东方公司不具有关联方关系。北方公司换出商品的公允价值为2000万元（不含增值税），成本为2100万元，己计提跌价准备20

2、0万元； 换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。上述协议于2010年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权 变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者 权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价 值与账面价值相等。2010年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，西方公司对 该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。（2

3、） 2010年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2010年 11月1日取得，取得时成本为800万元。（3） 2010年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185 万元；4月至12月份实现净利润885万元。（4） 2011年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1/4转让给南方公 司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；股权转让 的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付70%的

4、款 项。（5） 2011年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方 公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%0（6） 2011年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利 润180万元。（7） 2012年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款 的 70%0（8） 2012年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。（9） 2012年西方公司实现净利润1480万元。假定：（1）不考虑所得税的影响；（2）除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的

5、其他交易或事项。要求：（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。（3）计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示）远华公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该项业务是远华公司和乙公司签订的供销合同，合同约定，远华公司需要在2008年10月销售一批商品给乙 公司，但是远华公司到期未发货，致使乙公司发生重大损失，乙公司提起诉讼，至12月31日，法院尚未判决, 远华公司预计很可能败诉，如果败诉估计赔偿金额为95万元，并承担诉讼费5万元，当时确认了预计负债100 万元

6、。(3) 1月30日，远华公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失为100万元。(4) 2月10日，远华公司发现2008年漏记某项无形资产的摊销费用180万元，金额较大，该项无形资产 用于管控部门。假定税法允许调整应交所得税。(5)2月20日远华公司发现，2008年H月2日，远华公司与丙公司签订大型设备的销售合同并负责安装， 合同规定，远华公司向丙公司销售两台大型设备，售价为每台500万元，成本为360万元，并负责安装，且安装 是销售的重要组成部分，远华公司已开具增值税专用发票并已收到丙公司通过银行支付的上述款项，设备已发出， 预计在2009年5月30日安装完毕。假定税法

7、规定，该事项应当计入应纳税所得额。远华公司在2008年11月2 日的账务处理为：借：银行存款 1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税销项税额170借：主营业务成本720贷：库存商品720(6) 3月6日，远华公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款300万元(含增值税)收 回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。远华公司在2008年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按 期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的50%计提了坏账准备。(7) 3月20日，远华公司处置了其子公司，获得投资收益为210万元。(8) 3月31日，远华公司发现，在2008年12月31日，将可供出

8、售金融资产的公允价值增加额计入了公 允价值变动损益，金额为80万元。(9) 4月10日，远华公司为了筹集资金，发行可转换公司债券500万元。要求：(1)指出远华公司发生的上述事项中哪些属于调整事项；(2)对于远华公司的调整事项，编制有关调整分录；(3)说明远华公司2008年12月31日财务报表相关本次项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位 用万元表示，结果保留两位小数)答案(1)调整事项有：、(2)、(4)、(5)、(6)、(8)o(2)事项借：以前年度损益调整一一调整营业收入100应交税费一一应交增值税一一销项税额17

9、贷：应收账款 117借：库存商品80贷：以前年度损益调整一一调整营业成本80借：坏账准备11.7 (117X10%)贷：以前年度损益调整一一调整资产减值损失11.7借：应交税费应交所得税5 (100-80) X25%贷：以前年度损益调整一调整所得税费用5借：以前年度损益调整一一调整所得税费用2. 93贷：递延所得税资产 2. 93(117X1O%X25%)借：利润分配一一未分配利润6. 23贷:以前年度损益调整6.23 (100-80-11.75 + 2.93)借：盈余公积 0. 62贷：利润分配一一未分配利润0. 62事项借：预计负债 100以前年度损益调整一一调整营业外支出20贷：其他应付

10、款120借：其他应付款120贷：银行存款 120借：应交税费一一应交所得税30贷：递延所得税资产 25以前年度损益调整一一调整所得税费用5借：利润分配一一未分配利润15贷：以前年度损益调整15借：盈余公积 1. 5贷：利润分配一一未分配利润1.5事项借：以前年度损益调整一一调整管控费用180贷：累计摊销180借：应交税费一一应交所得税45贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用45借：利润分配一一未分配利润135贷：以前年度损益调整135借：盈余公积 13.5贷：利润分配一一未分配利润13. 5事项借：以前年度损益调整一一调整营业收入1000贷：预收账款1000借：发出商品 720贷：以前年度损

11、益调整一一调整营业成本720借：递延所得税资产 70贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用70借：利润分配一一未分配利润210贷：以前年度损益调整210借：盈余公积 21贷：利润分配一一未分配利润21事项借：以前年度损益调整一一调整资产减值损失150贷：坏账准备150借：递延所得税资产 37.5贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用37. 5借：利润分配一一未分配利润112. 5贷：以前年度损益调整 112.5借：盈余公积 11.25贷：利润分配一一未分配利润1L 25事项借：以前年度损益调整一一调整公允价值变动损益80贷：资本公积一一其他资本公积80借：资本公积一一其他资本公积20贷：以前年

12、度损益调整一一调整所得税费用20借：利润分配一一未分配利润60贷：以前年度损益调整60借：盈余公积6贷：利润分配一一未分配利润6（3）此事项应该调整报告年度2008年的资产负债表期末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年 金额栏的相关本次项目，具体调整如下：2008年资产负债表年末数的调整：“存货”本次项目调增800万元“无形资产”本次项目调减180万元“应收账款”本次项目调减255.3万元“递延所得税资产”本次项目调整增加79. 57万元“其他应付款”本次项目调增12077元“预计负债”本次项目调减100万元“应交税费”本次项目调减97万元 “预收款项”本次项目调增1000万元“资本公

13、积”调增60万元“盈余公积”本次项目调整减少53.87万元“未分配利润”本次项目调整减少484.86万元2008年利润表本期金额栏的调整：“营业收入”本次项目调整减少1100万元“营业成本”本次项目调整减少800万元“管控费用”本次项目调整增加180万元“资产减值损失”本次项目增加138.3万元“公允价值变动损益”调减80万元“营业外支出”本次项目调整增加20万元“所得税费用”本次项目调整减少179. 57万元净利润调整减少538. 73万元2008年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润（未分配利润栏）调整减少538.73万元提取盈余公积本次项目（盈余公积栏）调整减少53.87万元提取盈余

14、公积本次项目（未分配利润栏）调整增加484. 86万元2. A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，2009年至2010年发生的相关交易或事项如下：（1） 2009年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为对应收B公司账款700万元计提坏账准备100 万元引起的；递延所得税负债余额为0。（2） 2009年3月10日，A公司就应收B公司账款700万元与B公司签订债务重组合同。合同规定：B公司 以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；B公司该批库存商品转移至A公司后，双方债权债务 结清。当日，B公司将库存商品甲的所有权交付A公司。B公司该批商品的账面余额为280万元，公允价值

15、为300 万元，未计提减值准备；B公司该项股权投资的账面余额为200万元，公允价值为210万元，未计提减值准备; A公司将收到的该批甲商品后作为库存商品管控，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产管控。（3） A公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至2009年末，该批商 品只售出20%给C公司，售价为80万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对C公司做 出如下承诺：该产品售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量相关问题，A公司免费负责保修。A公司 于期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的2% （假定该预计是合理的）。（4）

16、2009年末，A公司预计剩余甲商品的可变现净值为200万元。可供出售金额资产的公允价值为290万 元。A公司2009年利润总额为5000万元。（5） 2010年2月3日，A公司将2009年末留存的甲商品全部赊销给D公司，售价为250万元，价税合计为 292.5万元。双方签订的销售合同规定：D公司应于2010年10月3日支付全部款项。对于该笔销售，A公司未 做出质量保证承诺。（6）截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏 账准备20万元。2010年，销售给C公司甲商品多次出现质量相关问题，A公司共发生修理支出10万元。（7） A公司2010年

17、利润总额为5000万元。2010年末，A公司持有的可供出售金额资产的公允价值为280 万元；存货跌价准备余额为0。（8） 2011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。A公司预 计可收回应收账款的20%o（9）其他有关资料如下：A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%；A公司2009年至2011年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；假设税法规定A公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；A公司各年度财务报表批准报出日均为4月30日；盈余

18、公积提取比例为10%o要求：（1）编制A公司进行债务重组的相关会计分录；（2）分别计算A公司2009年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；（3）计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；（4）计算确定2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；（5）编制2010年日后期间发生日后事项的相关会计分录；（6）根据日后事项的相关处理，填列A公司报告年度（2010年度）资产负债表、利润表相关本次项目调整 表中各本次项目的调整金额（调增数以“ + ”表示，调减数以“一”表示）。资产负债表本次项目调整金额

19、（万元）应收账款递延所得税资产应交税费盈余公积未分配利润利润表本次项目资产减值损失所得税费用净利润答案（1）编制A公司进行债务重组的相关会计分录：借：库存商品300应交税费一一应交增值税一一进项税额51可供出售金融资产 210坏账准备100营业外支出一一债务重组损失39贷：应收账款700（2）分别计算A公司2009年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录：A公司2009年年末应计提的存货跌价准备= 300X （1-20%） -200 = 40 （万元）A公司2009年年末应确认的预计负债= 8OX2%=1. 6 （万元）借：资产减值损失40贷：存货跌价准备40借：销售费用1.6

20、贷：预计负债1.6（3）计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录：A公司2009年的应纳税所得额= 5000100+1. 6+40 = 4941. 6 （万元）A公司2009年的应交所得税=4941.6义25%=1235.4 （万元）应确认的递延所得税资产=（1.6 + 40） X25%-25=-14.6 （万元）（转回），期末递延所得税资产余额为 10. 4万元。应确认的递延所得税负债=（290-210） X25%=20 （万元），期末递延所得税负债余额为20万元。应确认的所得税费用= 1235. 4+14.6=1250 （万元）借：所得税费用1

21、250资本公积一一其他资本公积20贷：应交税费一一应交所得税1235. 4递延所得税资产 14. 6递延所得税负债 20（4）计算确定2010年应纳税所得额；应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录：A公司2010年的应纳税所得额= 5000 40 + 20L 6 = 4978. 4 （万元）A公司2010年的应交所得税= 4978. 4义25%= 1244. 6 （万元）应确认的递延所得税资产= 20X25%10. 4=5. 4 （万元）（转回）应确认的递延所得税负债=（280-210） X25%-20-2.5 （万元）（转回）应确认的所得税费用= 1244. 6 + 5.4

22、= 1250 （万元）借：所得税费用1250递延所得税负债2. 5贷:应交税费应交所得税1244. 6递延所得税资产 5. 4资本公积一一其他资本公积2. 5（5）编制2010年日后期间发生日后事项的相关会计分录：应补提的坏账准备= 292. 5X （1-20%） -20 = 214 （万元）应调整确认的递延所得税资产=214义25%=535 （万元）分录为：借：以前年度损益调整 214贷：坏账准备 214借：递延所得税资产53.5贷:以前年度损益调整53.5借：利润分配一一未分配利润160. 5贷:以前年度损益调整160.5借：盈余公积16.05贷：利润分配一一未分配利润16. 05（6）填

23、列A公司报告年度资产负债表、利润表相关本次项目调整表中各本次项目的调整金额：资产负债表本次项目调整金额（万元）应收账款一214递延所得税资产+53.5应交税费0盈余公积一16.05未分配利润一144. 45利润表本次项目资产减值损失+214所得税费用一53.5净利润一160.53.华夏股份有限公司系上市公司（以下简称华夏公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%, 所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相 关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格 均不含增值税；商品

24、销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华夏公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。华夏公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。华夏公司2007年度财务报告经董事会批准于 2008年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。华夏公司财务负责人在对2007年度财务报告进行复核时，对2007年度的以下交易或事项的会计处理有疑问， 其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2008年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2008年3月2日发现：（1） 1月1日，华夏公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司 收回一批同类旧商品作为原

25、材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元 （不考虑增值税），甲公司另向华夏公司支付347. 7万元。1月6日，华夏公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额 为52. 7万元，并收到银行存款347. 7万元；该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。华夏公司的会计处理如下借：银行存款贷：主营业务收入295应交税费一应交增值税一一销项税额52. 7借：主营业务成本150贷：库存商品150（2） 10月15 H,华夏公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售 价格为400万元，包括增

26、值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款 于交货时收取。10月15日，华夏公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；华夏公司尚未开出增值税专用发票。该批B 产品的成本估计为280万元。至12月31日，华夏公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入200应交税费一一应交增值税一一销项税额34借：主营业务成本140贷：库存商品140（3）12月1日，华夏公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元， 增值税额为20.4万元。为及时收回货款，华夏公司给予丙公司的

27、现金折扣条件为2/10, 1/20, n/30 （假定 现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为90万元。至12月31日，华夏公司尚未收到销售给丙公 司的C商品货款。华夏公司的会计处理如下：借：应收账款 140.4贷：主营业务收入120应交税费一应交增值税一一销项税额20. 4借：主营业务成本90贷：库存商品90（4） 12月1日，华夏公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价 垮为550万元（包括安装费用）；华夏公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分并且 无法区分独立核算。12月5日，华夏公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明

28、的D商品销售价格为550万元，增值税额 为93.5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，华夏公司的安装工 作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 643.5贷：主营业务收入550应交税费一一应交增值税一一销项税额93. 5借：主营业务成本370贷：库存商品370（5） 12月1日，华夏公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价 格为700万元，华夏公司于2008年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，华夏公司根据销售合同发出E

29、商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万 元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定有确凿证据可以表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入700应交税费一一应交增值税一一销项税额119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。（2）对于其会计处理判断为不正确的（假定均具有重要性），编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配一 一未分配利润”、“盈余公积一一法定盈余公积”、“应交税费一一应交所得税”的

30、调整会计分录可合并编制）。（3）计算填列利润表及所有者权益变动表相关本次项目的调整金额。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）答案（1）第错误，第正确。（2）对第一个事项：借：原材料 15贷：以前年度损益调整一一营业收入15借：以前年度损益调整一一所得税费用3. 75贷：应交税费一一应交所得税3. 75借：以前年度损益调整11.25贷：利润分配一一未分配利润1L 25借：利润分配一一未分配利润L125贷：盈余公积法定盈余公积L125对第二个事项：借：以前年度损益调整一一营业收入200应交税费一一应交增值税一一销项税额34贷:预收账款 234借：库存商品 14

31、0贷：以前年度损益调整一一营业成本140借：应交税费一一应交所得税15贷：以前年度损益调整一一所得税费用15借：利润分配一一未分配利润45贷：以前年度损益调整45借：盈余公积一一法定盈余公积4.5贷：利润分配一一未分配利润4. 5对第四个事项：借：以前年度损益调整一一营业收入550贷：预收账款 550借：发出商品 370贷：以前年度损益调整一营业成本370借：利润分配一一未分配利润180贷：以前年度损益调整180借：盈余公积一法定盈余公积18贷：利润分配一一未分配利润18（3）调整利润表及所有者权益变动表的相关本次项目的金额。2007年利润表中“本期金额”栏目中：营业收入减少200 + 550

32、 15 = 735 （万元）；营业成本减少140 + 370 = 510 （万元）；所得税费用减少15 3. 75=11. 25 （万元）;净利润减少 735-510-11. 25 = 213. 75 （万元）。2007年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：提取法定盈余公积减少4. 5+18-1. 125 = 21. 375 （万元）；未分配利润减少213. 75-21. 375=192. 375 （万元）。4.甲公司经批准自2010年1月1日起执行企业会计准则。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计

33、提任意盈 余公积。（1）甲公司内部审计入员对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下相关问题：甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6 月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该本次项目“在建工程”科目的账面余额为2000 万元。2009年12月31日，该本次项目“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关 的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元和应计入管控费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼的使用年限为20年，预计净残值为零，采

34、用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。甲公司以800万元的价格于2008年7月31日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管控费用处理。 按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用 直线法摊销。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。甲公司自2009年3月2日开始自行研究开发一项新产品专利相关技术，在研究开发过程中发生材料费700 万元、人工工资200万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计1000万元。2009年9月20日，该 专利相关技术达到

35、预定用途，甲公司将发生的1000万元研发支出全部费用化，计入当期管控费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为600万元，假定形成无形资产的专利相关技术采用直线法 按10年摊销，无残值。甲公司2009年将全部研发支出的150%计入应纳税所得额。2009年3月10日，甲公司取得某上市公司100万股股票，占该上市公司股份的1%,实际支付款项1000 万元（含相关税费），2009年12月31日，该股票每股市价为12元。甲公司购入后将其作为长期股权投资并采 用成本法核算。2009年该上市公司未宣告分派现金股利。内部审计入员认为该项投资应作为可供出售金融资产 核算。（2）甲公司2010年发生如下

36、会计估计变更事项：2010年7月1日，鉴于更为先进的相关技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10 年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司 管控部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。甲公司2008年1月1日取得的一项无形资产，其原价为300万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将 其作为使用寿命不确定的无形资产，至2009年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2010年1月 1日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，

37、预计尚可使用年限为5年， 无残值，采用直线法摊销。（3）假定：资料（1）中所述差错均具有重要性。要求：（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理，合并调整应交所得税、递延所得税和利润分配。（2）根据资料（2）中的会计估计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额和无形资产2010年应确认的摊 销额。（答案中的金额单位用万元表示）1. （1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理：对固定资产核算差错的调整。借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷:累计折旧50借：以前年度损益调整190贷:在建工程190应交所得税调减=（50 + 190） X25%=60 （万元）。对无形资

38、产核算差错的调整。2010年期初无形资产已摊销金额= 800 + 5X1. 5 = 240 （万元）。借：无形资产800贷：以前年度损益调整800借：以前年度损益调整240贷：累计摊销240应交所得税调增=（800-240） X25%= 140 （万元）。对无形资产核算差错的调整。借：无形资产600贷：以前年度损益调整600借：以前年度损益调整20 （6004-10X4/12）贷：累计摊销20应交所得税调增=（500-20） X150%X25%=217. 5 （万元）。无形资产账面价值= 60020 = 580 （万元）。 计税基础=580义150% = 870 （万元），但不符合确认递延所得

39、税资产的条件，不调整递延所得税资产。将长期股权投资调整为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产一一成本1 000贷:长期股权投资I 000借：可供出售金融资产一一公允价值变动200贷：资本公积一一其他资本公积200应确认递延所得税负债50万元，其对应科目为“资本公积一一其他资本公积” 50万元。合并调整应交所得税和递延所得税。应交所得税调增=一 60+140 + 217. 5 = 297. 5 （万元）。借：以前年度损益调整297.5贷：应交税费一一应交所得费用297.5借：资本公积一一其他资本公积50贷：递延所得税负债50对差错导致的利润分配影响的调整，“以前年度损益调整”科目余额=5019

40、0 + 800 240 + 600 20 297.5 = 602.5 （万元）（贷方）。借：以前年度损益调整602. 5贷：利润分配一一未分配利润602.5借：利润分配一一未分配利润60.25贷：盈余公积60.25（2）至2010年6月30日B设备已累计计提折旧额=（10500-500）10X 1. 5 = 1500 （万元），2010年7月1日变更后计提折旧额=（10500-1500） = （6-1.5） X0.5 = 1000 （万元），2010 年 B 设备应计提折旧额=（10500-500） 4-10 2 + 1000=1500 （万元）。2010年无形资产摊销额=（300-100）

41、+5=40 （万元）。三、债务重组与非货币性资产交换L北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17% （凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率）。北方公司发生如下经济业务：（1） 2010年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1300万元，已计提坏账准备300万元。2010年 2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材 料运抵北方公司，2010年3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元, 发票上注明的增值税额为170万元。（2）北方公司收到的上述材料用于生

42、产A产品。2010年6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品 售价总额由1450万元下降到1320万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入400万元， 估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的 销售费用和税金为6万元。（3） 2010年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债 务重组协议：用银行存款归还欠款100万元，用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价 为400万元，该股票作为交易性金融资产反映在账中，其账面余额为380万元（成本为35

43、0万元，公允价值变动 为30万元）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续并解除债权债务 关系。（4） 2010年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，结存40%o 因A产品停止生产,结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元， 估计销售材料的销售费用和税金为3万元。（假定生产领用材料时不结转材料计提的存货跌价准备）（5） 2011年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日， 原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，南方公司设备的

44、公允价值为479. 7万元。答案(1)股权转让日为2010年3月31日。(2)编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。借：固定资产清理700累计折旧 200固定资产减值准备100贷：固定资产 1000借：长期股权投资3000贷:主营业务收入2000应交税费一一应交增值税(销项税额)340固定资产清理660借：营业外支出40贷：固定资产清理40借：主营业务成本1900存货跌价准备 200贷：库存商品2100初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000X40%),调整长期股 权投资成本和确认营业外收入。借：长期股权投资600贷：营业

45、外收入600借：长期股权投资80 (1000 800) X40%贷：资本公积一一其他资本公积80借：长期股权投资 360885+ (500-300) 4-10X9/ 12X40%贷：投资收益360无分录借：银行存款360贷：预收账款360借：长期股权投资 600 (1300+180) + (500-300) 4-10 X40%贷：投资收益600借：银行存款840预收账款360贷：长期股权投资 1160 (3000 + 600 + 80 + 360 + 600) X 1 / 4投资收益40借：资本公积一一其他资本公积20 (80X 1 / 4)贷：投资收益 20借：应收股利60贷：长期股权投资6

46、0借：长期股权投资4501480+ (500-300) 4-10 X30%)贷：投资收益450(3)计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值= 3000 + 600 + 80 + 360+6001160 60+450=3870 (万元)。2. 2009年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能 够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本要求：（1）确定北方公司与南方公司债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。（2）判断2010年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。（3）编制北方公司与东方公司债务重组中北方公司的会计分录。（4）编制北方公司2