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1、新会计准则及会计制度全解2004. 02. 16第一讲新准则、新制度的改革背景一、新制度的重大意义（一）新准则和新制度是进一步贯彻和落实会训法和企业财 务报告条例的重要措施。（二）新准则和新制度的颁布实施与我们国家的经济发展和国民经 济第十五个计划纲要密切相关。（三）此次改革具有非常强的针对性。（四）加入世界贸易组织（WT0）的要求。二、新制度的内容与结构（一）企业会计制度和会计准则都是会计法国家统一会计 核算的组成部分。（二）企业会计制度的发布实施是我国会计核算制度改革总体(2)应收账款的入账价值应收账款通常按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和 现金折扣因素。商业折扣是指企业根据市
2、场供需情况，或针对不同的 顾客，商品标价上给予的扣除。在涉及商业折扣时，应该按照扣除商 业折扣后的实际估价入账。应收账款的入账价值中包含应收的增值税。 现金折扣是指企业为鼓励客户提早偿付货款而给予客户在价格上的 优惠,也就是“2/10, 1/20, N/30%即企业如果在10天内付款,可 享受2%的折扣，在20天内付款，享受1%的折扣，如30天内付款， 则不给折扣。存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值的确认有两种方法： 一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的 金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户 在折扣期内支付货款咐，才予以确认。在这种方法下，销售
3、方把给 予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 我国的会计实务中通常采用此方法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账 款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户 一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限付款而多收入的金额, 视为提供信贷获得的收入。例:某企业销售产品20000元，规定的现金折扣条件为2/10, N/30, 适用的增值税率为17%,产品己发出，款项尚未收回。会计处理为：借:应收账款23400贷:营业收入200()0应交税金-应交增值税3400如上述货款花10天内收到，会计处理为：借:银行存款18720财务费用4680
4、贷，应收账款23400如果超过现金折扣的最后期限收到货款，则会计处埋如下：借:银行存款23400贷:应收账款23400(3)坏账损失的处理企业的应收账款有时会存在收不回来的可能。收不回来的应收账款,称为坏账损失。企业账面上的应收账款的期间长短不一，为了真实地 反映企也拥有的应收账款的变现能力，我国从1993年起允许企业对 应收账款计提坏账准备，对潜在的坏账有可能造成的损失进行处理。对坏账损失的处理可以采用两种方法:直接转销法和备抵法。直接转销法，是在应收账款实际发生坏账损失时才予以确认的方 法。优点是简单；缺点是有悖于权责发生制，造成信息不实。新制度 规定停止使用。例：甲公司欠乙公司的账款10
5、000元，己经超过三年，经断定无法 收回，则乙公司应对该项应收账款作坏账损失处理。账务处理为：借:管理资用一坏账损失10000)贷:应收账款-吊公司1()()0()如果已冲销的应收账款以后又收回时，账务处理如下借:应收账款甲公司10000贷:管理费用一坏账损失10000同时，借:银行存款1000()贷:应收账款一甲公司1000()备抵法，采用一定的方法，按期估计并预提坏账准备，在证据确 凿时冲销账面余额。具体方法有:销售百分比法、账龄分析法和应收 账款 余额百分比法。由企业自行制定计提坏账准备的政策，明确计 提坏账准 备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律 法规的规定报 有关各方备
6、案。在确定计提比例时，企业应当根据以 往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合 理估计。除有确凿证据表明该应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如 债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不是、发生严重的 自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的 应收款项，如果发生以上情况的股份制企业，经企业权利机构批准, 可以全额计提坏账准备。如果发生上述情况的国有企业未经财政部门）批准，不能计提坏账 准备），下列各种情况不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组： 与关联方发生的应收款项： 其他己逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
7、上述所指的应收款项主要是指应收账款和其他应收款，对应收款项 可以提取一定比例的坏账准备。企业若有可能收不回来的预付账款, 可以将其金额转入其他应收款;持有未到期的应收票据若不能够收 回时，可以将其金额转入应收账款，一并计提坏账准备。但是，不允许企业计提秘密准备，防止企业为了避税的目的而减少 其利润的行为。秘密准备是指超过资产的实际损失而多提取的资产 减值准备。例:某企业1999年估计的坏账损失为10000元，则账务处理借:管理费用一坏账损失10000贷:坏账准备10000200()年确认坏账损入为7()0()元，账务处埋为：借:坏账准备7000贷:应收账款一 X客户70002、坏账收回的处理收
8、回当年确认的坏账，恢复应收账款，冲减已计提的坏账椎备，按收回的款额，借记“银行存款“，贷记”应收账款”。收回上年已经提取坏 账准备的应收款项时，借记“坏账准备”。3、新旧会计制度的比较(1)计提坏账准备的范围不同应收账款和其他应收款提取坏账准备，应收票据和预付账款在有 证据表明其损失时，可以通过转入应收账款和其他应收款一并提取 坏账准备，过去只允许对应收账款计提坏账准备。(2)计提的方法和比例不同原制度规定，按照应收账款期末余额的3%。 5%oo计提坏账准 备;新制度规定提取比例自定，但一旦确定，不得随意改变;如果要改 变，必须在会计报表附注中说明。可以认为，企业的应收款项，即债 权扩大到全部
9、可以计提坏账准备。(3)坏账损失的处理方法不同现在只能采用备抵法，原来可采用直接转销法和备抵法。企业会计制度规定，不得计提秘密准备，主要是为了解决计提 准备的随意性问题。4、债务重组所谓债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的 裁决，同意债务人修改债务条件的事项。债务重组有五种情况：(1)实际收到的金额小于应收债权的账面价值；(2)实际收到的金额大于应收债权的账面价值：(3)以非现金资产清偿债务：(4)债权转为股权；(5)修改债务条件，即延长债务偿还期限、降低或减轻债务人负担 的利息或本金等。对这五种情况的账务处理：(1)实际收到的金额小于应收债权的账面价值时，其差额即债务重 组损
10、失计入当期营莒业外支出。如果债务人以低于债务账面价值的现金清偿账款，债权人按实际收 到时款项金额，借记“现金“、“银行存款”科目，按应收账款的账面价 值，贷记”应收账款”科目，按二者之间的差额，借记”营业外支出一 债务重组损失”科目。如果债权人已对应收账款计提了坏账准备，债 权人按实际收到的款项金额，借记“现金“、“银行存款”科目，按计提 的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收账款的账面余额，贷记” 应收账款”科目，按应收账款的账面价值与收到的现金之间的差额, 借记”营业外支出一债务重组损失”科目O例:2000年10月1日甲公司销售一批产品给乙公司，价款200000 元，增值税额为3400(
11、)元，款项未收到。2001年4月1()日，乙公司 发生财务困难，无法按合同偿还债务，经双方协商，甲方同意减免乙 方50000元债务，余额用现金立即偿还。如果甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，则其4月10日的 账 务处理为：借:银行存款184000营业外支出50000贷:应收账款234000如果甲公司已对应收账款计提了 5000元的坏账准备，则其账务 处 理为：借:银行存款184000坏账准备5000营业外支出45000贷,应收账款234000(1)实际收到的金额大于或等于应收债权的账面价值时，则债务 重组不作账务处理，待实际收到款项时，将多收的金额记入营业外 收 人；(2)以非现金资产清偿债
12、务，应按应收债权的账面价值作为受让 非现金资产的人账价值;如果受让多项非现金资产的，应按各项非现 金资产的公允价值占其公允价值总额的比例，对应收债权的账面价 值进行分配，并按分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的人账 价值。A：债务人以投资清偿某项应收账款如果债务人以投资清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面 价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资“、”使用股权投资” 长期债权投资”等科目;按应收账款的账面价值，贷记”应收账款”科目， 按应支付的相关税费，贷记“现金“、“银行存款“、“应交税金”等科目。 如对应收账款计提了坏账准备的，应同时转销相关的坏账准备。如果接受的投资中，包含已宣
13、告但尚未领取的现金股利或已到付息 期尚未领取的债券利息，债权人应按应收账款的账面价值减去应收股 利或应收利息，加上应支付的相关税费，借?quot;短期投资“、“长期 股权投资“、“长期债权投资”等科目，按应收股利或应收利息，僧记” 应收股利”、“应收利息”等科目;按应收账款的账面价值，贷记”应收账款”科目，按应支付的相关税费，贷记”现金、”银行存款“、”应交税金”等科目O例:如上例，乙公司2001年4月10日发生财务困难，无力偿付货 款, 经双方协商同意，甲公司同意乙公司用其拥有的一项长期股权投 资 抵偿债务，甲公司没有对应收账款计提坏账准备，则其账务处理为：借:长用股权投资234000贷:应
14、收账款234000B:债务人以存货清偿某项应收账款如果债务人以存货清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面 价值减去存货可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，借 记“原材料“、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税的进项税额，借 记”应交税金一应交增值税”;按应收账款的账面价值，贷记”应收帐款 ”科目，按应支付的相关税费，贷记“现金“、“银行存款“、“应交税金” 等科目。如对应收账款计提了坏账准备的，同时转销相关的坏账准备。例:如上例，2001年4月10日，乙公司无法按合同偿还债务，经双 以方协商同意，乙公司用库存商品抵偿债务，商品市价为200000元，增值税率17%,产品成本1500
15、0()元，假定甲公司已为该应收账款提取了 5()00元的坏账准备，则其账务处理为：思路的重要组成部分。改革的总体思路是：（1）打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立统一的 企业会计制度，适用于除金融保险以外的大、中型企业，并在此基础 上对各个行业、企业的个性业务，拟定各个专业核算办法。（2）针对小规模企业的特点，制定小企业制度。（3）考虑到金融保险企业经营的特殊性，制定金融保险险企业会计 制度。（三）已经发布的企业会计制度不是对现有行业会计制度简单 相加（四）小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性，难以执行企业 会计制度，财政部在继企业会计制度发布实施之后，将着手考 虑小企业会计制度
16、和金融保险企业（特别是商业银行）的会计制度建 设问题。三、新准则和新制度保持了会计的中国特色（一）新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应借:库存商品195000应交税金一应交增值税34000坏账准备5000贷:应收账款234000C：债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款如果债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款，债权人应按 应收账款的账面价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产“、“无 形资产”等科目；按应收账款的账面价值，贷记“应收账款”科目，按 应支付的相关税费，贷记“现金“、“银行存款“、“应交税金”等科目。 如对应收账款计提了坏账准备的，同时转销相关的坏账准备。(3)
17、债权转为股权的，应按应收债权的账面价值作为受让的股权的 人账价值，即如果债务人以债务转为资本清偿某项应收账款，债权人 应按应收账款的账面价值加下应支付的相关税费，借记”长期股权投 资”科目，按应支付的相关税费，贷记“现金“、“银行存款“、”应交税 金”等科目，按应收账款的账面价值，贷记”应收账?quot;科目。如对 应收账款已经计提了坏账准备的，应同时转销已计提的坏账准备。如果涉及受让多项股权的，应按各项股权的公允价值占其公允价值 总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值，如果是非上市公司，则要按非上市 公司在现阶段有根据的股票价格来进行计算。例
18、:甲公司2000年4月1日销售一批商品给乙企业，价款50万元， 增值税额为8.5万元，款项未收到。2000年10月1目，乙公司发生 财务困难，无力偿还货款，经双方协商同意将债务转为股权，并以银 行存款支付印花税100()元，则甲方账务处理为：借:长期股权投资586000贷:应收账款585000银行存款1000(4)以修改期他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收 债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。即如果重组债权的账面 价值大于将来应收金额的债权人应将重组债权的账面价值减记至将 来应收金额，按将来应收金额，借记”应收账款”科目，按减记的金额， 借记”营业外支出-债务重组”科目；按重组
19、债权的账面价值，贷记” 应收账款”科目，如果对该项应收账款已经计提了坏账准备的，应同 时转销相关的坏账准备。如果修改后的债务条件涉及或有收益的，则或有收益不应当包括 在未来应收金额中。待实际收到或有收益时再确认为当期的营业外收 人，借?quot;现金“、“银行存款”等科目，贷记”营业外收入”科目。其 中或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出 现具有不确定性。如果修改其他债务条件后，本来应受金额等于或大于重组前应收 债权账面余额的，债务重组时不做账务处理，但应在备查簿中登记。例:20()0年1月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值 税专用发票上注明的销售价款为5000
20、00元，增值税销项税额为85000 元，款项尚未收到。2000年10月1目，甲乙公司协商进行债务重组。 甲公司同意减免乙公司债务100000元，债务延长期期间，每月按余 款加收5%的利息，利息和本金于2000年12月1目归还。假定甲公 司没有为该项应收账款计提坏账准备：整个债务重组交易没有发生相 关税费，则甲公司的会计处理为：借：应收账款533500营业外支出51500贷：应收账款585000如上例，假如债务重组协议中规定，如果乙公司从第二个月出现盈 利，则从第二个月开始利率提高到8%,如果末出现盈利，则利率仍债务重组发生日：借：应收账款533500营业外支出-债务重组损失51500贷：应收账
21、款580000如果2000年11月1日，乙公司未出现盈利，则2000年12月1日，甲公司的账务处理为：借：银行存款533500贷：应收账欺533500如果2000年11月1日，乙公司出现盈利，则甲公司12月1日编 制的会计分录如下：借:银行存款548050贷:应收账款533500营业外收入14550(6)债务人以混合重组方式清偿某项应收账款如欠债务人以混合重组方式清偿某项应收账款，债权人应分别以下 情况进行会计处理。A：债务人以现金方式、非现金方式的组合清偿某项应收账款如果债务人以现金方式、非现金方式的组合清偿某项应收账款，债 权人应先以收到的现金冲减重组应收账款的账面价值，再按“债务人 以非
22、现金资产清偿某项应收账款”的原则进行会计处理。例：2000年10月10目，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的 增值税专用发票上注明的销售价款为10()()()0元，增值税销项税额为 1700()元，款项尚未收到。2001年5月1日，乙公司财务发生困难, 无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司支付50000 元现金，余额用一台设备立即偿还。假设债务重组过程没有任何相关 税费。借：银行存款50000固定资产67000贷：应收账款11700()如果甲公司已对该应收账款计提了 10()0元的坏账准备，编制会计 分录如下：借:银行存款50000坏账准备1000固定资产66000贷:应收账款
23、117000B：债务人以现金方式、非现金方式、债务转为资本方式的组合清偿某项应收账款债务人以现金方式、非现金方式、债务转为资本方式的组合清偿某 项应收账款，债权人应先以收到的现金冲减重组应收账款的账面价值, 再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的 比例，对重组应收账款的账面价值减去收到的现金后的余额迸行分配, 从面确定非现金资产、股权的入账价值。如果涉及多项非现金资产、 多项股权，则在多项非现金资产（多项股权）入账价值总额范围内，再 分别按各项非现金资产（各项股权）公允价值按占其公允价值总额的 比例，对多项非现金资产（多项股权）的入账价值总额进行分配，以确 定各项非现金资产
24、（各项股权）的入账价值。例:20（）（）年1月1日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的 增值税专用发票上注明的销售价款为500000元，增值税销项税额为 85000元，款项尚未收到。2000年10月1目，丙公司与甲公司协商 进行债务重组，重组协议如下：丙公司支付现金100000元，以一台 机器偿还余额的一部分，另一部分转为资本；机器的公允价值为 260000元；甲公司获得丙公司20%的股权，公允价值为240000元。 假设甲公司没有对该项应收账款计提坏账准备；债务重组交易没有发 生任何相关税费。对于债务重组交易，甲公司编制会计分录如下：借：银行存款100000长期股权投资232800固定资
25、产252200贷：应收账款585000其中，固定资产的入账价值为：(500000/00000)*260000/(260000+240000)=252200(元)长期股权投资的入账价值为：(500000-1 ()()0()0)*24()()00/(260000+240000)=232800(元)C：债务人以现金、非现金资产、债务转化资本方式的组合清偿某 项应收账款的一部分，并对该应收账款的另一部分以修改其他债务条 件进行债务币组。如果债务人以现金、非现金资产、债务转化资本方式的组合清偿某 项应收账款的一部分，并对该应收账款的另一部分以修改其他债务条 件进行债务重组，债权人应将重组应收账款的账面价
26、值减去收到的现 金后的余额，再分别按“债务人以现金方式、非现金方式、债务转为 资本方式的组合清偿某项应收账款”、“债务人以修改其他债务条件清 偿某项应收账款”的原则进行处理。例:2()0()年3月12目，甲公司销售一批库存商品给乙公司，增值税 专用发票上注明的销售价款为500000元，增值税销项税额为85000 元，款项末收到，2000年10月1日，乙公司与甲公司协商进行债务 重组，协议如下：乙公司支付现金100000元，扣除现金后的余额40% 以机器偿还，30%转为股本，30%延期到2001年5月1日偿还。假 定甲公司没有对该应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生任 何相关税费。则甲公司
27、的账务处理为：借：银行行款100000应收账款145500长期股权投资145500固定资产194000贷：应收账款585000例：200()年1月1日，甲公司销售一批库存商品给乙公司，增值 税专用发票上注明的销售价款为1()()()()()0元，增值税销项税额为 1700()0元，款项未收到，2000年10月1日，乙公司与甲公司协商进 行债务重组，协议如下：乙公司支付现金200000元，扣除现金后的 余额，以一台机器设备和债务转为资本偿还50%, 50%延期至2001 年5月1日偿还。假设机器的公允价值为240000元，所获股权的公 允价值为360000元；假定甲公司没有对该应收账款计提坏账准
28、备， 债务重组交易没有发生任何相关税费。则甲公司的账务处理为：借：银行存款200000应收账款485000长朔股权投资291000固定资产194000贷：应收账款1170000其中：应收账款的入账价值为，(117()()()()-2()()()()0)*50%=485()()0 元长期股权投资的入账价值为：(1170000-200000)*50%*360000/(240000+60000)=291000 元固定资产的入账价值为：(1170000-200000)*50%*240000/(240000+360000)= 194000 元四、存货(一)存货的定义存货是指企业在日常生产经营过程中持有以
29、备出售，或者仍然处在生 产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括 各类材料，商品，在产品，半成品，产成品等，存货属于企业的流功 资产。（二）存货范围的确认存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产 权）。凡是在盘存日期法定产权属于企业的物品、不论其存放何处或 处于何种状态，都应确认为企业的存货；反之，凡是法定产权不属于 企业的物品、即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。存货的范 围包括下列三类有形资产：1、在正常经营过程中储存以备出售的存货。指企业在经营过程中处 于待销状态的各种物品，如工业企业的库存产成品，商品流通企业的 库存商品等。2、为了最终出售正处
30、于生产过程中时存货。指为了最终出售但目前 尚处于生产加工过程中的各种物品，如工业企业的在产品和自制半成 品等。3、为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。指企业为产 品生产或提供服务过程中耗用而储存的各种物品，如工业企业为产成 品耗用而储存的原材料，燃料，包装物，低值易耗品等。（二）继续保留了“会计制度”这种形式制定会计规范，符合中国人的 思维方式和习惯，便于理解和实际操作（三）就改革的内容而言，新准则、新制度在很多方面也体现了会计 的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的1 .关于债务重组的处理。2 .关于非货币性交易的处理。3.关于以“放弃非现金资产”的方式取得的长期股权投资
31、的处理。（四）企业会计准则与企业会计制度并存，是我国现阶段企 业会计改革的合理模武。1、企业会计准则与企业会计制度的异同。2、企业会计准则与企业会计制度并存是我国现阶段的客观 要求。3、继续制定并公布具体会计准则，加快会计准则建设的步伐。四、新准则和新制度实现了与国际会计惯例的充分协调（一）什么是国际会计惯例，如何借鉴国际会计惯例（二）新规定在若干重要问题上实现了与国际会计惯例的协调1、适应市场经济发展的要求。2、积极贯彻国际通行的稳健会计政策。3、实行国际通行的会计与税收相分离的做法。关于存货的范围需要说明以下几点之:第一，关于代销商品的归属。代销商品（也称为托销商品）是指一方委 托另一方代
32、其销售商品。从商品所有权的转移来分析，代销商品售出 以前，所有权属于委托方，受托方只是代对方销售商品，因此代销商 品应作为委托方的存货处理，但为了使受托方加强对代销商品的核算 和管理，现行会计制也要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的 存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债 反映。第二，关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同、协议规定已 确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，应作为购 货方的存货而不应再作为销货方的存货，对于购货方已收到商品但尚 未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理;对于购 货方已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入
33、库的在途商品，购货 方应将其作为存货处理。第三，关于购资约定问题。对于约定未来购入的商品，由于企业并没 有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的 负债和费用。（三）存货取得及发出的计价存货会计的该心是计价，即正确地确定收入，发出及结存存货的价值。1、存货入账价值的基础企业会计准则规定：”各种存货应当按取得时的实际成本记账?quot; 这表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成 本为计价原则。2、存货历史成本的构成存货的形成主要有外购和自制两个途径，从理论上讲，企、也无论从何 种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的戍本 之内。实际工作中，根
34、据存货取得的不同情况，其入账价值的构成也 各不相同。A、购入的存货，按买价加运输费，装卸费，保险费，包装费，仓储 费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定应 计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。商品流通企也购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金 作为实际成本，采购过程中发生的运输费，装卸费，保险费，包装费， 仓储费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等，直 接计入当期损益。B、自制的存货，按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。C、委托加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工 费，运输费，装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作
35、为实际成本。商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价，加工费用和按规定应 计入成本的税金作为实际成本。D、投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。E、接受捐赠的存货按以下规定确定其实际成本1、捐赠方提供了有关凭据（如反票、报关单、有关协议）的，按凭据 上标标的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格 估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场，按该接受捐赠的存货时预计未 来现金流量现值，作为实际成本。F、企业接受的债务人以非现金资产抵
36、偿债务方代取得的存货，或以 应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税 进项税额后的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及 补价的按以下规定确定受让存货的实际成本：L、收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税 额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；2、支付补价的按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额, 加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本；G、以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵 扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。如涉及补 价，按以下规定确定换入存货的实际成本：1、收到补价的，按换出资产的
37、账面价值减去可抵扣的增值税进项税 额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实 际成本。2、支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税 额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。H、盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。（四）存货的期末计价会计期末，为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值, 企业在编制资产负债表时，要确定“存货”项目的金额，即要确定期末 存货的价值。正确地进行存货的计价，又取决于存货数量的确定是否准确。(4)存货盘盈盘亏的处理企业进行存货清查盘点，应当编制”存货盘点报告单”，并将其作为存 货清查的原始凭证。经过存货盘存记
38、录的实存数与存货的账面记录核 对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之为存货的盘亏。 对于盘盈、盘亏的存货要记入”待处理财产损益”科目，查明原因进行 处理。1、存货盘盈发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成 的、应及时办理存货入账的手续。调整存货账的实存数。按盘盈存货 的计划成本或估计成本记入”待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 ”科目。经有关部门批准后，再冲减管理费用。2、存货盘亏和毁损发生盘亏和毁损的存货，在报经批准以前，应按其成本(计划或实际 成本)转入。待处理财产损溢待处理流动资产损益”科目。报经批 准以后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分以下情况进行处理：(
39、1)属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；(2)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损, 应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿。然后将损 失记入管理费用；(3)属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损。应先扣除残料价值 和可以收P1的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。2、存货的成本与可变现净值孰低法企业期末存货的价值通常是以历史成本确定的，但是，除了历史成本 以外，还有其他计价方法，”成本与可变现净值孰低法”是较为广泛采 用的一种。成本与可变现净值孰低法的含义“成本与时变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可变现净值 两者之中较低者计价的方法。即当
40、成本低于可变现净值时，存货按成 本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成 本为基础的存货计价方法(如先进先出法等)计算的期末存货价值。”可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计 完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。在预计可变现净值时, 还应当考虑持有存货的期他因素，例如，有合同约定的存货，通常按 合同价作为计算基础，如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数 最，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础。”成本与可变现净值孰低法”的理论基础主要是使存货符合资产的定 义。当存货的可变现净
41、值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不 符合资产的定义，因而应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期 损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时。如果仍然以其 历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲 显然是不稳健的。(2)”成本与可变现净值孰低法的会计处理企业应当定期或者至少于每年年度终了对存货进行全面清查，如由于 存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使 存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如某些存 货具有类似用途计并与在同-地区生产和销售的产品系列相关，且 实际上难以将其与该产品系
42、列的其他项目区别开来进行估价的存货, 可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货， 可以按存货类别计量成本与可变现净值。当存在以下一项或若十项情况时，应将存货账面余额全部转为当期损 益：(A)已霉烂变质的存货；(B)已过期且无转让价值的存货；(C)生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；(D)其他足以证明已无使用价值和转让价值们存货。若当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：(A)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；(B)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。(C)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于
43、其账面成本：(D)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好已改变而使市场 的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(E)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。企业在确定了期末存货的价值之后，应视具体情况进行有关的账务处 理。1、成本低于可变现净值如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负 债表中的存货仍按期末账面价值列示。2、变现净值低于成本如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价 损失，并进行有关的账务处理。每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与 “存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补 提:反之，应冲销
44、部分已提数。提取和补提存货跌价损失准备时:借记” 管理费用-计提的存货跌价准备”科目。贷记”存货跌价准备”科目;冲 HI或转销存货跌价损失，作相反会计分录。(五)与行业会计制度的区别接受捐赠的存货计价方式不同。企业会计制戍要求分不同情况 处理:捐赠方提供有关存货凭据的按照捐赠方提供的凭据上注明的价 值入账;捐赠存货存在活跃市场的，按照市场上该种存货的平均价格 登记入账，如存货已使用，按新价值扣减磨损的价值后的余额来登记 入账;不存在活跃市场的，按照存货未来的现金流入的现值登记入账。 债务重组和非货币交易取得的存货，按会计准则的规定处理。(3)按估计价值入账的盘盈存货，改按市场价格计价。(4)盈
45、盈、盘亏的存货原先挂账待处理，然后转批；新制度到股东大 会批准，可以先处理，有不同意的，后调整，并在会计报表中说明。 如果其后批准处理的金额与己处理的金额不一致，应按其差额调整会 计报表相关项目的年初数。(5)期末计价不同，不再仅仅是原始成本。(6)股份公司制度有存货跌价准备，现在并入管理费用，作为管理费 用的子目进行该算。(7)从操作性上看，规定得更细、更具体。五、固定资产固定资产是指使用年限超过一年的房屋、机器设备、建筑物、运输工 具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等，不属于生产经营 主要设备的物品，凡是单位价值超2000元，使用年限超过两年的也 作为固定资产。固定资产在企业中应该
46、编制目录，进行分类管理，然后制定有关的折 旧政策进行管理。固定资产可分为:使用中的固定资产、末使用的固 定资产、不需用的固定资产以及租入的固定资产（融资租赁固定资产 以及土地）等。固定资产可按使用年限法、工作量法、双倍余额递减 法、年数总和法计提折旧，但须经税务机关批准。1、固定资产期末计价回题固定资产在期末要进行清查，确定各项固定资产可收回金额。将可收 回金额与账面价值进行比较，如果可收回金额低于账面净值，两者之 差叫作减值。如果发生减值，则要计提减值准备。如何判断固定资产4、对会计要素的确认、计量、记录和报告全过程作出规定。5、专门强调”实质重于形式”原则。五、关于新准则、新制度的贯彻实施
47、（一）实施范围1、关于新准则。2001年1月18 B,财政部以财会20017号文 印发了企业会计 准则-无形资产等项准则的通知，通知规定，为适应社会主义市 场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关披露，提高 会计信息质量，要求所有企业从2001年1月1日起执行借款费用、 租赁、现金流量表、债务重组、会计政策、会计估计变更和 会计差错更正、非货币性交易等六项会计准则。对于投资和 无形资产两项会计准则暂在股份有限公司施行，同肘鼓励其他企 业先行施行这两项准则，对于国有企业有意施行这两项准则的，应提 出申请，待报同级财政部门批准后施行。2、关于新制度。是否发生减值?借鉴国际会计准则，发生下述情况可认为固定资产发 生了减值。凡跌幅大于随时间推移和正常使用引起的折损；（2）由于技术、市场、经济法律等环境的变化，对企业产化负面影 响，发生资产价值的减损；（3）由于市场的利率或市场的其他回报率在当期提高，从面影响企业 计算资产使用价值时所采用的折现率大于可收回的金额：（4）有证据表明，资产陈旧过时或资产的实体已经损坏；（5）企业经营已变，使资产已经无用；（6）从企业内部管理看，有证据表明资产使用