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1、新会计准则下财务报告分析的思考财务管控论文-毕业论文 作者：网络搜集 下载前请注意：1:本文档是版权归原作者所有，下载之前请确认。2 :如果不晓得侵犯了你的利益，请立刻告知，我将立刻做出处理3 :可以淘宝交易，七折时间：2010-06-10 21:46:46【摘要】本文阐述了新会计准则对财务报告分析的双重影响，剖析了新会 计准则下财务报告的内涵，提出对财务报告分析应结合的合适的内容与方 式方法的思考。背景资料我国2006年颁布的新会计准则是一个比较庞大的相关系统，包含1 项基本准则、38项具体会计准则及其应用指南说明。在这三层次的会计准 则体系架构中，关于财务报告的准则就有资产负债表日后事项、
2、现 金流量表、中期财务报告、关联方披露、财务报表列报、 合并财务报表、分部报告、金融工具列报等八项。前四项是 原来就有的，此次作了重大修改，后四项是此次新增的。这八项关于财务 报告的具体准则差不多占了整个具体会计准则的五分之一，形成了较为规 范完整的财务报告体系那么，新会计准则对财务报告的分析有何影响？ 新会计准则框架结构下，如何理解财务报告的内涵、从而进行财务报告的 分析？这是值得大家深入思考的。一、新会计准则对财务报告分析的双重影响新会计准则对财务报告分析具有双重影响。一方面，新会计准则对公 司财务信息的确认、计量和披露提出了更高的要求，为财务报告分析提供 了更多的原材料，比如：无形资产准
3、则将企业的研究与开发支出区别 对待，允许开发支出予以资本化，财务分析人员因而可以得到上市公司开 发阶段的具体数据，便于分析科技及创新类企业的业绩及现金流，提高这 类公司的估值水平；另一方面，因为公允价值计量属性的引入和公允价值 的难以取得，无法杜绝上市公司发布虚假信息的可能性，这不仅加大了分 析难度，同时也有可能使分析结论的准确性受到影响。二、新会计准则下财务报告的内涵（一）财务报告的目标是受托责任观和决策有用观的融合基本准则第四条指出：财务会计报告的目标是向财务会计报告使 用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管控层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作
4、出经济决 策。这是一种双重的会计目标，是受托责任观和决策有用观的融合。该目 标在重视财务报告保护投资者利益的同时，强调财务报告决策有用性；在 突出财务报告合适的内容质量的同时，还必须把财务报告披露形式的质量 放在显要的位置。这是一种高质量会计准则理念对财务报告质量的要求。（二）会计理念的变化导致报表地位的改变新准则中的多项准则，比如：基本准则中关于收入和费用要素的 定义、或有事项准则关于预计负债的确认、所得税准则关于资产 负债表债务法的运用等均以资产负债观的理念来规范某类交易或事项， 即：先定义该类交易或事项产生的相关资产和负债，或者说，先确认和计 量该类交易或事项的产生对相关资产和负债造成的
5、影响，然后再根据资产 和负债的变化来确认收益。这表明我国的会计理念已从损益观向资产负 债观转变，从而改变了以前重利润表轻资产负债表的理念，更加看重资产负债表 和现金流量表所描述的企业财务状况。（三）公允价值计量属性的引入导致利润表体现出了全面收益观新准则采用公允价值计量的经济事项主要有：金融工具、投资性房地 产、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性资产交易、生物资产、 政府补助等。比如：对于交易性金融资产，初始确认时按照公允价值计量, 期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损 益，并体现在利润表上，这使得利润表体现了全面损益。（四）合并报表理论从侧重母公司理论转为
6、侧重实体理论合并财务报表准则对合并报表范围的确定以控制为基础，更关注 实质性控制。在合并资产负债表中把少数股东权益本次项目作为所有者 权益的组成部分（原规定列在负债与所有者权益之间）；在合并利润表中 将少数股东损益作为净利润本次项目的组成部分，在净利润本次项目下 列示（原规定利润总额扣减少数股东损益后列示净利润）Q这样将增加合 并报表的资产和权益、收入和利润，对企业财务状况、经营成果具有较大 的影响。通过以上阐述，笔者认为：依据不同观念编制的财务报告所提供的信 息类型及信息含量存在着差别，那么对财务报告的分析合适的内容和方式 方法也应该有相应的变化。三、新会计准则下对财务报告分析合适的内容和方
7、式方法的思考新会计准则下财务报告的内涵发生了巨大变化，新会计准则对财务报告的分析有双重影响。相应地，对财务报告分析的部分合适的内容和方式 方法应该有所变革。（一）结合基本面将会计政策选择分析作为首要分析步骤会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种相关技术规范，但 其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。新会计准则给予了企业 较多的职业判断空间，公司管控层的会计政策选择对财务报告的形成有很 大的影响。分析财务报告时，应该结合宏观基本面将分析、评价公司会计 数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性作为首要分析步骤， 分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度，确定是否调整财务报告的会 计
8、数据，以消除由于采用了不恰当的会计方式方法而造成的扭曲，为高质 量的财务报告分析做好准备工作。如何实施会计政策选择的分析呢？笔者认为最重要的是分析程序，程 序如下：1.辨明关键的会计政策；2.评价会计灵活性；3.评价财务 会计战略；4.评价会计信息披露的质量；5.辨明潜在亏损；6.消除 会计扭曲。（二）挖掘新的财务比率指标，增加风险管控策略和财务预警分析目前，财务比率基本上有四种类型：第一种比率概括了公司某一时点 财务状况的某些方面，是两个存量本次项目的对比，通常称为资产负债 表比率；第二种是损益表比率，概括了公司一段时间经营成果的某些方面, 将利润表的一个流量本次项目与另一个流量本次项目作比
9、较；第三种 比率反映公司的综合经营成果，是将利润表中的某个流量本次项目与资 产负债表的某个存量本次项目作比较，称为损益表与资产负债表比率； 第四种是基于现金流量表的比率，特别关注收益与营业活动现金流量提供 的公司收益质量方面的信息。在新准则下如何挖掘新的财务比率指标，进而通过财务比率进行分析, 有待大家的进一步思考。比如：财务报告列报准则中，企业的资产和 负债根据判断标准区分为流动资产（负债）和非流动资产（负债），并给 出了明确的分类标准。企业持有的金融资产划分为交易性金融资产、持有 至到期的投资、应收款项以及可供出售的金融资产；企业的负债划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和
10、其他金融负债。同时金 融工具确认和计量准则规定，交易性金融资产期末按公允价值计量（而 不是现在采用的成本与市价熟低法），公允价值的变动计入当期损益，在 利润表中单独列示为公允价值变动净收益本次项目（净损失以 ，号填 列）。试想，如果把利润表中公允价值变动净收益或净损失本次项目与 、净利润本次项目作比较，计算出公允价值变动净利润率，考察公允价值 变动对净利润的贡献，或者把资产负债表中的平均交易性金融资产本次 项目与利润表中公允价值变动净收益或净损失本次项目作比较，计算出 交易性金融资产公允价值变动率，这些都应该是可以的，但是如何判断指 标的信息含量呢？这些指标是越高越好，还是越低越好？ 公允价值
11、变动净 利润率越高，代表公允价值对净利润的贡献越大，但同时意味着损益波动 性大，市场风险高，因为交易性金融资产的公允价值企业是没有办法左右 的。交易性金融资产的风险管控评价指标、管控策略和财务预警分析体系 还有待大家进一步探讨。! ）（三）强调分部报告在财务报告分析中的地位和作用分部报告准则推出后，对分部报告进行分析无疑是必要的，但是 财务报告信息使用者，甚至证券分析师对企业分部报告的分析，如果仍然 停留在传统的行业分析和地区板块分析上，可能就不能满足需要，甚至得 出错误的判断。分部报告分析是一个比较复杂的过程，对分部的分析主要 是为了评价企业整体的风险和报酬I,分析方式方法除了以比较分析法和
12、因 素分析法为主外，还应结合各分部所处行业的发展趋势、区域经济条件、 产品生命周期、主要客户财务状况和经营成果，甚至国内外的政治发展情 况等各种因素，以确定这些环境因素对各分部发展前景及整个企业的预期 报酬与承担的风险产生的影响。如何从分部报告披露的信息中，更清楚地 了解企业的业务模式，取得归属于各业务的数据，从而建立盈利预测模型, 对公司业绩进行更准确的预测来降低投资风险，值得大家思考。（四）关注合并报表在集团财务管控中的作用合并会计报表与个别报表相比，在编制基础、编制方式方法、信息含 义等诸多方面的特殊性，使合并财务报告的分析有其独特之处。比如：一 般情况下，一个公司的负债相关能力依据其自
13、有资本、还款可能性和提供 的担保而定。但是企业集团在负债相关能力上具有杠杆效应。这种杠杆效 应产生控股使企业规模日益庞大并形成一个金字塔式的控制体系，这种一 层一层连锁控股导致多次运用同样的永久资本、同样的不动产而取得不同 的借款，从而导致负债的可能增加，对其控制的资产和收益发挥很大的杠 杆作用。显然，企业集团财务报告分析的任务之一是通过合并报表，结合 对母公司、子公司单个报表的分析，有效利用这种资金金字塔杠杆效应， 并密切关注由此可能出现的财务风险。因此，就拥有数家被投资企业而本 身又为经营实体的母公司而言，决策所依据的会计信息是个别报表还是合 并报表？哪些方面的决策依据合并报表？哪些决策依
14、据母公司本身的报 表？合并报表在集团财务管控中能够起到哪些作用？以上这些都值得大家 深入思考。（五）突出战略分析的合适的内容和方式方法财务报告分析有其固有的缺陷，何况财务报告分析仅仅是企业战略分 析的必要步骤，应该在进行财务报告分析的同时，结合企业的客户维度、 内部业务流程维度、企业成长维度等方面进行全方位的、相关系统的分析,辨明关键动因和商业风险，从而对具有战略重要性的领域作全方位的思考, 以保持经营战略的一致性。（六）分析方式方法在继续使用趋势分析法、结构分析法、财务比率分析法的基础上，可 以找寻更多的方式方法将其运用到财务报告分析中来。比如时间序列法。 时间序列分析是将某一现象所发生的数
15、量变化按时间的先后顺序进行排 列，以揭示随着时间的推移这一现象的发展规律，从而预测现象发展的方 向及其数量的方式方法。20世纪70年代兴起的实证会计研究就是利用这 一方式方法，得出许多令人信服且有意义的结论。目前，实证会计研究方 兴未艾，预示着时间序列分析法在财务报告分析中的前景是光明的。四、结束语总的来看，针对不同财务报告分析主体应该选择不同的指标，利用科 学的分析方式方法得到自己最关注的信息。新会计准则的实施给财务报告 分析带来了难度，但也为分析人员提供了更高质量、更多的原材料。财务 报告分析者们不仅应看重新会计准则对公司账面数据的影响，更应该研究 新会计准则对挖掘企业价值、评价企业价值的作用。!