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1、我国税制结构、税收负担与经济增长的实证分析陕西省税务学会课题组【摘要】：影响经济增长的因素很多，税收起到什么作用？本文通过引入一 个线性规划模型量化出非税环境对经济增长的影响，然后剔除掉这样一个影响后, 采用OSL模型就税收负担和税制结构对经济增长的影响进行回归，认为税制结构 对经济增长的影响比较小，弹性系数仅为0.6%；修正后的税收负担则对经济增 长的影响比较大，弹性系数为3. 866%O同时指出，税收对经济增长的影响现在越来越小，进行税制改革是必需的。关键词经济增长 税制结构 税收负担An empirical study on taxation structure? burdenand e
2、conomical growth of chinaTaxation academy of shaanxi provinceAbstract: There are very much factors that influence economical growth. Which effect have tax on economical growth? In this paper we formulate a linear programming model whose objective is to quantify the influence of the unobserved non-ta
3、x variables, and then filter out the influence. We use OSL methods to regress the influence on real economical growth and taxation structure, burden. Taxation structure have few influence on economical growth, elasticity coefficient is 0.6%; Tax burden have more influence on economical growth, elast
4、icity coefficient is 3.866%. In this paper, we also point out the influence of tax on economical growth is weaken now. The reform of tax is very needed.Key words: economical growth; taxation structure; tax burden一、引言从1978年改革开放至今，中国经济发生了巨大变化，各项改革措施纷纷出 台，既有宏观层面的也有微观层面的，如财政及货币政策改革，减少对劳动力市 场、资本市场的规制，广泛的
5、实行公司化改造，改革社会保障制度和税收制度等。 其中，税收制度在1984年和1994年进行了新中国历史上两次大的，也是最重要 的改革。尤其是1994年的税制改革，初步建立起适应社会主义市场经济体制的 税收制度。在全国范围内推行了所得税、流转税、地方税、税收征管等一系列改 革。实行了内外统一的增值税、消费税、营业税；统一并规范了各类所得税，简 化了税种、扩宽了税基，建立了较为规范的所得税制度；开征了一些地方税种,二是税制结构对经济增长的虽有影响，但影响度比较小，每上升(下降) 1%,经济增长率下降(上升)0.6虬三是1994年税制改革是1983年税制改革的延续，并且从这两次改革看， 均是发生在经
6、济环境发生变化的情况下，尤其是非税环境对经济增长的影响更为 有利，税收的作用变小的情况下。所以，从现在的情况看，税收对经济增长的影 响不断减弱，税制改革是必须的。四是现有税制是符合我国经济发展规律的，对现有税制的改革应是在调整 实际税收负担，保持税制结构稳定基础上，对一些具体税种的改革，如增值税转 型、统一内外资所得税制度，完善消费税、营业税制度等等，但这些改革的前提 是保证现有税制稳定。参考文献马栓友：税收结构与经济增长的实证分析，经济理论与经济管理J, 2001年第7 期马栓友：税收结构与经济增长，税务与经济J, 2002年第1期王亮：我国流转税与所得税最优比例关系的实证分析，财贸研究J,
7、 2004年第 15期国家税务总局税收科学研究所课题组：直接税与间接税关系的研究,研究报告J, 2004年第1期魏润水直接税与间接税的关系研究，福建税务J, 2003年第12期Branson and Lovell(2001), A Growth Maximising Tax Structure for New Zealand”,International Tax and Public FinanceJ,8,129-146,2001Engen, E.M and J. Skinner(1996), Taxation and Economic Growth Working Paper 5826.Ca
8、mbridge, MA: National Bureau of Economic ResearchTanzi and Zee(1997), Fisal Policy and Long-Run Growth”, International Monetary Fund Staff Papers june, 44(2) J 79-209课题组组长：杨文利课题组成员：尚志龙、陆寿成、刘军(执笔)扩充了地方税源；改革了税收征管制度，建立起中央与地方两套税务机构，充分 调动了中央和地方组织收入的积极性，有力的促进了改革开放和经济发展。通过 这次改革，我国税收事业步入一个崭新的发展阶段，收入总额从1994年
9、的 5080. 29亿元增长到2004年的25718亿元，年均增长18. 2%,增长了近5倍。同 时，宏观经济运行平稳，年均以8%左右的速度增长，与1994年前相比，经济波 动幅度明显变小(1994年前GDP增长率最高时达到15. 2%,最低时仅有3. 8%)0 那么，税收是否对经济增长率平稳运行起到了重要作用，GDP增长率与税收结构 和税收负担是否具有关系？如果有，税收负担和税收结构哪一个对真实GDP增长 有更潜在的冲击？现有国内一些研究更多的集中在了税制结构与税收负担研究上，将经济增 长因素引入这两者关系的研究还很少，国内可以查阅到的文献并不多，如马拴友 (2001,2002),魏润水(2
10、003),国家税务总局科研所课题组(2004),王亮(2004) 等。国外将这三者联系的实证研究比较多，基本确定了税收负担和经济增长率的 负相关关系，税制结构与经济增长率之间不很明确的相关关系，如Engen and Skinner (1996), Tanzi and Zee (1997), Branson and Lovell (2001) o结合以上 研究成果，本文利用中国19782004年的经济和税收数据，就上面提出的一些 问题进行分析。木文的结构安排如下：第二部分提供有关经济增长率与税收负担 和税制结构的分析基础。这个基础包含两个步骤。首先使用线性规划技术量化非 税因素对经济增长率的影响
11、。第二采用OSL方法回归排除掉非税因素的影响后修 正的税收负担与税制结构对经济增长率的影响，文章的第三部分通过运用78- 2004年的中国经济数据，对模型做实证检验。最后，是本文的简要结论。二、理论分析评价一国的经济是否持续、稳定的增长，一个重要的理论基础是索罗 (Solow, 1956)经济增长模型。在该模型中，一国的真实GDP增长率或者说产出是由资本和劳动力投入以及技术水平所决定的，如下式：GY=Gp+/3LGL+pKGK（1）其中Gy是真实GDP增长率，Gp代表技术水平增长率，Gl和Gk是输入劳动 力和资本的增长率，凡和总分别代表GDP关于劳动力和资本的产出弹性或者说 产出贡献。由于一国
12、的税收政策会对Gp、Gl、Gk、讥、&均产生影响，如税 收政策的差异，会造成资本和劳动力的流动和转移，影响到资本和劳动力在该国 的投入;税收政策可能影响到资本和劳动力的分配,从而影响到两者的产出弹性; 税收政策对研发项目的优惠，会鼓励研发活动，提高技术水平。所以，税收政策 可以通过这五个要素，间接的影响到经济增长率Gy。基于以上分析，本文用税收的单位产出表示税收政策对经济增长率的影响 度。用化/“）表示第t年直接税对产出的贡献度，用化4）表示第t年间接税 对产出的贡献度，其中工为当年GDP值，。和/，分别为当年直接税收入和间接 税收入。需要注意的是，化/Q）和化/,）的倒数分别就代表了直接税和
13、间接税 的税收负担，这样表示也间接体现了税收负担3 = （。+/）/丫和税收结构 /=（y/）/（y/。）对经济增长的影响。重写公式（1）,如下：G；=/（z/Q），aa）（2）公式（2）间接的从税收负担和税制结构角度表明了税收对经济增长的贡献, 但是影响经济增长的因素是很多的，如财政政策、货币政策、产业政策等，税收 只是其中一个影响因素,为了完善公式（2）,这里用一个非税向量Z = （Z1,Z2.Z,J 表示其他因素对经济增长率的影响，其中Z1,Z2.Z分别代表其他对经济增长产 生影响的因素，重写公式（2）G；=/（Y/p）,（Z/,）,z（3）虽然在公式（3）中将影响经济增长的非税因素考虑
14、进来，但在实证过程中，一个主要的问题是，非税向量Z难于量化。如果忽视向量Z,使其成为缺省变量, 只要z中的任何元素与（匕/口）和（z）中的任何一个相关，估计结果将是有偏 的和不一致的，所以需要首先量化非税向量z对经济增长的影响。量化非税向量Z对经济增长的影响是一项困难的工作，这里采用Branson and Lovell （2001）的研究成果，通过建立一个线性规划模型量化非税向量Z对经 济增长的影响。我们可以观察到的是*、工、2、I, （r = l,2,.LT）,对于每一 年来说非税环境的影响是不同的，设变量4,44为非税环境在第i年以及 其他T个年份对经济增长的影响。线性规划的目标函数是寻求
15、与观察到的经济增 长率G；相应的最小或最大的（Z/。）和任/,）或者说最大或最小直接税与间接 税负担的倒数。那么，化/）和夕化/,）则表明了第i年在非税环境的影 响下，直接税与间接税对产出的贡献。设定&e 0,1,在观察到的经济增长率下， 较重的税收负担或者说较小的化/）和（匕/,）,少应趋于1,也就是说在第i 年的经济增长率下，在较重的税收负担下，非税环境将发挥更多的作用，对经济 增长产生更大的贡献。反之，在较轻的税收负担或较大的化/.）和化/人），。应 趋于0,非税环境对经济增长的贡献变弱。因此，可以将作为非税环境的一个 年度代理变量。线性规划的目标函数最小或最大的化/）和（工/）同样可以
16、转 换为求解最大或最小的夕，同时4,44在规划中又为决策变量，对于每一年 来说共有T+1个决策变量，设定规划如下：min。（4）subject to（丫 / 0）, 2 Z，（丫 /。）t2Z 0t =Z”t上面这个线性规划共有T+4个约束条件，可以满足求解要求，对于T年的 每一年可以求解一个夕值，同时求解出.4。开始的两个限制需要在年“i” 增加的税收负担不超过其他年份税收负担的线性组合,第三个限制需要在年“i” 的经济增长率不超过其他年份经济增长率的线性组合,也就是保证了。值在可行 域之内，最后的约束条件保证了4,44的非负性和以及线性组合为凸函数。通过这样的线性规划可以将非税向量z对经济
17、增长的影响用夕替代，我们 建立这个规划的目的是需要在公式(4)中使非税向量Z对经济增长的影响得以 量化，既然夕可以作为非税向量Z的代理变量，对公式(3)做两个修正。首先， 用税收负担9和税制结构替代(y/D)和(y/),这个转换并不会产生信息损失；第二，用计算出的夕作为每一年非税因素z的代理变 量，这两个修正产生了可以估计的表达式G；。因为求解。规划的目标函数实际是与经济增长率相应的最小或最大税收负担，当转而用?既作为目 标函数又作为决策函数，实际上提供了一个经济表现信号，提供了在这样的非税 环境下各年份所达到的经济增长率税收负担的大小，所以可以用8/0修正9, 使&对经济增长的真实影响反映出
18、来，简化上式G；=g(?/7,并限制非 税影响y -3.8661.107-3.492ln（B）z -0.1100.432In 0.60.1943.086lnMz 0.1440.143调整的R? 0.317F检验值6.115DW 值 1.645-0.290.6381.0811.190-0.2551.005在表3中我们分别用两组数据做0SL,其中采用排除非税因素影响后修正的 税收负担和税制结构所的到的回归效果比较满意。调整的改为0.317, F检验值 为6. 115,各回归变量的T检验值均能通过95%的检验，从系数项来看，修正后 的税收负担与经济增长率的弹性系数为-3. 866,即表明税收负担上涨
19、1%,经济 增长率下降3. 866%,税制结构与经济增长率的弹性系数为0.6,即税制结构变化 1%,经济增长率变化0.6%,影响系数较小。这样的结果与理论上税收负担和税 制结构与经济增长的关系基本相符，我国现行税制是符合经济发展规律的。另外, 在表3中，采用观察到的税收负担和税制结构与经济增长做OSL,结果明显不理 想，各相关系数的T检验值，调整的炉值以及F检验值均不显著，不能说明三 者之间的关系。所以，这个比较对第一阶段的分析提供了一个动态例证。通过在 第一步过滤掉不被观察到的非税向量Z对经济增长的影响，第二步采用修正后的 税收负担阐明了税收和经济增长之间的关系，没有如此的修正，就没有如此明
20、显 的相关关系。从以上的数据分析看，在我国现行税制下，税制结构对经济增长的影响是 比较小的，修正后的税收负担则对经济增长的影响较大，这一点与国外的实证研 究结果基本相同。从数据看，1994年的税制改革应该说是1983年税制改革的延 续，1983年是税制结构和税收负担变化的一个转折点，通过两步利改税，税收 负担从1982年的11.25%,猛涨到1983年的18. 55%,在随后近10年时间内，税 收负担不断降低，最低时为10. 167%,通过1994年的税制改革，税收负担才得 以不断的提升，到2004年达到的18.839%。也就是说通过1994年的税制改革提 高了税收收入占GDP的比重，缓解了税
21、收占GDP比重一直下滑的局面。另外从税 制结构的角度看，1983年以前，由于企业以利润形式上缴国家，没有真正意义 上的直接类税收，直接税占间接税收入比重仅在10%左右，通过1983年改革， 建立起所得税体系，直接税收入占间接税收入比重上升到50%左右，随后持续减 低，尤其是在1994年增值税体系的建立，直接税收入占间接税收入比重下降到 1983年以来的最低点23. 953%,随后几年逐渐升高到2004年达到39. 0463%。从 求解出的少看，非税因素对经济增长的影响从1994年起越来越有利，非税环境 越来越有利，各项经济体制改革的成效逐步体现，反过来说税收对经济的调节作 用在不断减弱，这种情况在1983年税制改革前也出现过，所以面临新的经济环 境，税收作用不断减弱的情况下，税制必须进行改革。四、结论与建议通过本文的实证研究，至少可以得出以下几个结论：一是修正后的税收负担与经济增长存在负相关关系，影响较大，每上升（下降）1%,经济增长率下降（上升）3.866%。