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1、附件:医院会计制度（征求意见稿）第一部分总说明第二部分 会计科目名称和编码第三部分会计科目使用说明第四部分预算信息的提供第五部分财务报表格式第六部分财务报表编制说明六以及本科目期末借方余额，反映医院实际在银行或其他金融机构的款项。1003零余额账户用款额度一以及本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划 收到的以及尚未动用的零余额账户用款额度。二以及零余额账户用款额度主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书” 时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”等科目。（二）购买医疗设备以及药品等支用额度时，借记“固定资产”以及“
2、药品” 以及“医疗成本”等科目，贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记“财政应 返还额度一一财政授权支付”科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算 指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度一一财政授权 支付”科目，贷记“财政补助收入”等科目。医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本 科目，贷记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目。下年度医院收到财政部 门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还 额度一一财政授权支付”科目。
3、三以及本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额用款额度。本科目 年末应无余额。1004其他货币资金一以及本科目核算医院的外埠存款以及银行本票存款以及银行汇票存款以 及信用卡存款以及信用证保证金存款等各种其他货币资金。二以及本科目应设置“外埠存款”以及“银行本票存款”以及“银行汇票存 款”以及“信用卡存款”以及“信用证保证金存款”等明细科目，并按外埠存款 的开户银行以及银行本票或汇票的收款单位等设置明细账。三以及外埠存款，是指医院到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行 开立采购专户的款项。医院将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本 科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单
4、位发票账单等报销凭证时， 借记“药品”以及“库存物资”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当 地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四以及银行本票存款，是指医院为取得银行本票按规定存入银行的款项。医 院向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银 行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。医院使用银 行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“药品”以及“库存物资”等科目， 贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时,应当填制进账单一式两联， 连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款” 科目，贷
5、记本科目。五以及银行汇票存款，是指医院为取得银行汇票按规定存入银行的款项。医 院在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖 章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。医院使用银行汇 票后，根据发票账单等有关凭证，借记“药品”以及“库存物资”等科目，贷记 本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的 银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记本科目。六以及信用卡存款，是指医院为取得信用卡按照规定存入银行的款项。医院 应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退 回的进账单第一联，借记本科
6、目，贷记“银行存款”科目。医院用信用卡购物或 支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。医院信用卡在使用过程中，需向其 账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。七以及信用证保证金存款，是指医院为取得信用证按规定存入银行的保证金。 医院向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银 行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借 记“药品”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。八以及医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办 理结算的银行汇票以及银行本票等，应按规定及时转回，按上述规定进行相应账 务处理。九以及本科目期末借方余
7、额，反映医院实际持有的其他货币资金。1101财政应返还额度一以及本科目核算实行国库集中支付的医院年终应收财政下年度返还的资 金额度。二以及本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目, 进行明细核算。三以及财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实 际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科 目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目（财 政授权支付）科目
8、，贷记“零余额账户用款额度”科目。医院本年度财政授权支 付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记本科目（财政授权支付） 科目，贷记“财政补助收入”等科目。医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记 “零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。下年度医院收到 财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额 度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。四以及本科目期末借方余额反映医院应收财政下年度返还的资金额度。1111应收在院病人医疗款一以及本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。二以及本科目应当按照在院病人设置明细账，
9、进行明细核算。三以及应收在院病人医疗款的主要账务处理如下：（一）发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记 “医疗收入”科目。（二）住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大 于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”以及“银行存款”等科目， 按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本 科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记“预 收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的差额， 贷记“库存现金”以及“银行存款”等科目。结转住院病人自负部分以外的应收 医疗款或结转病人结算欠费
10、，按应收病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的 金额或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记本科目。四以及本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。1112应收医疗款一以及本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人以及出院病人以及 医疗保险机构等收取的医疗款。二以及本科目应当按照门诊病人以及出院病人以及医疗保险机构等设置明 细账，进行明细核算。三以及应收医疗款的主要账务处理如下：（一）结算门诊病人医疗款时，发生门诊病人欠费的，按应收未收金额，借 记本科目，贷记“医疗收入”科目。门诊病人发生的医疗款中应由医疗保险机构 负担的部分，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。（二）结
11、转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费， 按应收病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额或病人结算欠费金额，借 记本科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。（三）收回应收医疗款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”以 及“库存现金”等科目，贷记本科目。四以及医院应当定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查, 计提坏账准备。对于确实无法收回的应收医疗款应当及时查明原因，并根据管理 权限，报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记“坏账准备”科目， 贷记本科目。如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本 科目，贷记“坏账准备”科目；同
12、时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五以及本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款。1115其他应收款一以及本科目核算医院除应收在院病人医疗款以及应收医疗款以外的其他 各项应收以及暂付款项，包括职工预借的差旅费以及拨付的备用金以及应向职工 收取的各种垫付款项以及应收利息以及应收利润等。二以及本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进 行明细核算。三以及其他应收款的主要账务处理如下：（-）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记本科目，贷记“其他业务收入一一投资收益”科目。实际收到所分派的 利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，
13、贷记本科目。（二）持有的分期付息以及到期还本的债券，已到付息期而尚未领取的利 息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他业务收入一一投资收益”科 目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期债权投资”科目 核算，不在本科目核算。（三）发生的其他各种应收以及暂付款项等，借记本科目，贷记“银行存款” 以及“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”以及“银 行存款”等科目，贷记本科目。实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财 会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目
14、，贷记“库存现金” 以及“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四以及医院应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查, 计提坏账准备。对于确实无法收回的其他应收款应当及时查明原因，并根据管理 权限，报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目， 贷记本科目。如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本 科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五以及本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。1116坏账准备一以及本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。二以及医院应当定期或者至少于每
15、年年度终了，对应收款项进行全面检查， 分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备以及确认坏账损失并 计入当期费用。三以及计提坏账准备的方法由医院根据应收款项的性质等自行确定，可以采 用的方法有应收款项余额百分比法以及账龄分析法以及个别认定法等。医院应当 以适当方式列出目录，具体注明计提坏账准备的范围以及提取方法以及账龄的划 分和提取比例，并按照管理权限报经批准。坏账准备提取方法一经确定，不得随 意变更。如需变更,应当按照管理权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。医院在确定坏账准备的计提比例时，应当根据医院以往的经验以及债务人或 债务单位的还款能力，以及其他相关信息合理地估计。四以
16、及当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期应补提或 当期按应收款项计 本科目贷 本科目冲减的坏账准=算应计提的坏账准-方 余 额（或+借方余额）备 备 金 额五以及坏账准备主要账务处理如下：（一）提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准 备时，借记本科目，贷记“管理费用”科目。（二）对于确实无法收回的应收款项，应当及时查明原因，并根据管理权限， 报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记本科目，贷记“应收医疗款” 以及“其他应收款”科目。如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借 记“应收医疗款”以及“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，
17、借记“银行存 款”科目，贷记“应收医疗款”以及“其他应收款”科目。六以及本科目期末贷方余额，反映医院已提取的坏账准备。1121预付账款一以及本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。医院按合同规定向承包工程的施工企业等预付的工程价款以及备料款等，也 在本科目核算。二以及本科目应按“预付工程款”以及“其他预付款”及供应单位设置明细 账，进行明细核算。三以及预付账款的主要账务处理如下：（一）预付工程款按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额，借记本科目（预 付工程款），贷记“银行存款”以及“零余额账户用款额度”以及“基建拨款” 等科目。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程
18、价款时，按医院应承付的工程价款，借记“在建工程”以及“基建工程”科目，按预付工程款余额，贷记本科目（预付工程款），按其差额，贷记“应付账款一一应付工程款”等科目。（二）其他预付款因采购药品以及物资以及设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记 本科目（其他预付款），贷记“银行存款”等科目。收到所购药品以及物资以及设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借 记“药品”以及“库存物资”以及“固定资产”以及“在建工程一一设备安装” 以及“基建工程一一设备投资”等科目，按预付的款项，贷记本科目（其他预付 款），按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。四以及医院对其预付账款，一般不计提坏账准
19、备。如果有确凿证据表明预付 账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产以及撤销等原因已无望再收到 所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定计提坏账准备。将预付 账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。五以及本科目期末借方余额，反映医院实际预付的款项。1201药品一以及本科目核算医院为了开展医疗活动而储存的各类药品的实际成本，包 括存放在药库以及药房的药品。二以及本科目应设置“药库”以及“药房”两个一级明细科目，并按西药以 及中成药以及中草药设置二级明细科目，进行明细核算。药品管理部门应按品名以及规格分别设置数量金额明细账。药品仓库应按每 一种药品设置收以及
20、发以及存数量明细账和卡。三以及药品的主要账务处理如下：（一）医院药品在取得时，应当以其成本入账，具体如下：1 .医院购入的药品，其成本按照药品进价（含增值税额，下同）确定。外购 药品验收入库，按药品进价，借记本科目（药库），贷记“银行存款”以及“零 余额账户用款额度”以及“财政补助收入”以及“应付账款”等科目。2 .自行加工或委托加工完成的药品，其成本包括加工领用药品的成本以及加 工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的与药品加工有关的间接费用）和 其他成本（指除领用药品成本以及加工成本以外的，使加工完药品入库所发生的 其他支出）。自行加工或委托加工完成的药品验收入库，按所确定的成本，借记
21、本科目（药库），贷记“生产成本”以及“委托加工物资”科目。3 .接受捐赠的药品，其成本比照同类药品的市场价格或有关凭据注明的金额 确定。接受捐赠的药品验收入库，按确定的成本，借记本科目（药库），贷记其 他收入”科目。（二）医院药品在发出时、应当采用个别计价法确定发出药品的实际成本, 具体如下：1 .药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药房），贷记 本科目（药库）。药房卖出药品结转药品销售成本时，按卖出药品的实际成本， 借记“医疗成本”科目，贷记本科目（药房）。2 .医院在开展医疗活动中内部领用药品，按照领用药品的成本，借记“医疗 成本”科目，贷记本科目（药库）。自行加工或委托加
22、工发出药品，按照发出药品的成本，借记“生产成本”以 及“委托加工物资”科目，贷记本科目（药库）。对外捐赠或用于免费救治发出药品，按照发出药品的成本，借记“其他费用” 以及“公益性支出”科目，贷记本科目（药库）。四以及医院的各种药品，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。发现 盘盈以及盘亏以及变质以及毁损的药品，按照药品成本，先记入“待处理财产损 益”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：（一）盘盈的药品，按照同类药品的市场价格，借记本科目，贷记”待处理 财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产 损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他
23、收入”科目。（二）盘亏以及变质以及毁损的药品，按其实际成本，借记“待处理财产损 溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目。报经批准处理时，按照药品成 本扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他费用”科目， 按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”以及“银行存款” 以及“其他应收款”等科目，按照药品实际成本，贷记“待处理财产损溢一一待 处理流动资产损溢”科目。五以及本科目期末借方余额，反映医院所储存药品的实际成本。1203库存物资一以及本科目核算医院为了开展医疗活动而储存的低值易耗品以及卫生材 料以及其他材料的实际成本。二以及本科目应当按照库存物资的类别，如低值
24、易耗品以及卫生材料和其他 材料等设置一级明细科目，其中对于高值耗材,还应当设置专门的二级明细科目， 进行明细核算。物资管理部门应当在明细账下，按品名以及规格设置数量金额明 细账，仓库应设置实物收以及发以及存数量明细账和卡。三以及库存物资的主要账务处理如下：（一）库存物资在取得时，应当以其成本入账，具体如下：1 .外购的卫生材料，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购 的其他材料以及低值易耗品等，其成本包括采购价款以及相关税费以及运输费以 及装卸费以及保险费以及其他可归属于物资采购成本的费用。外购的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”以及 “应付账款”以及“零余额账
25、户用款额度”以及“财政补助收入”等科目。通过基本建设项目购入的可直接使用的达不到固定资产标准的工具以及器 具，应当于基建工程完工交付使用时，按照工器具采购成本，借记本科目，贷记 “基建工程一一设备投资一一工具及器具”科目。2 .自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或材料，按照加工前发出物资 成本以及加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的与物资加工有关的间 接费用）和其他成本（指除加工前发出物资成本以及加工成本以外的，使物资达 到目前场所和状态所发生的其他支出），借记本科目，贷记“生产成本”以及“委 托加工物资”等科目。3 .接受捐赠的低值易耗品或材料，其成本比照同类物资的市场价格或有关
26、凭 据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目， 贷记“其他收入”等科目。（二）库存物资在发出时，应当根据不同类别物资的实际情况采用个别计价 法以及先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本。计价方法一经确 定，不得随意变更。1 .内部领用或加工发出低值易耗品或材料，按照其实际成本，借记“医疗成 本”以及“生产成本”以及“委托加工物资”以及“管理费用”等科目，贷记本 科目。2 .对外出售卫生材料，按照其实际成本，借记“医疗成本”科目，贷记本科io3 .对外捐赠或用于免费救治发出低值易耗品或材料，按照其实际成本，借记 “其他费用”以及“公益性支出”等科目，贷记本科
27、目。4 .低值易耗品报废时，应按报废低值易耗品的残料变价收入冲减有关成本费 用，借记“库存现金”以及“银行存款”等科目，贷记“医疗成本”等科目。四以及医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。 对于发生的盘盈以及盘亏以及变质以及毁损等物资，应当按照库存物资的实际成 本，先记入“待处理财产损益”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准 后及时进行账务处理：（一）盘盈的库存物资，按比照同类物资的市场价格确定的价值，借记本科 目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时, 借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。（二）盘亏以
28、及变质以及毁损的库存物资，按照库存物资账面余额，借记“待 处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目。报经批准处理时, 按照库存物资账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借 记“其他费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现 金”以及“银行存款”以及“其他应收款”等科目，按照库存物资的账面余额, 贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。五以及本科目期末借方余额，反映医院库存物资的实际成本。1205委托加工物资一以及本科目核算医院委托外单位加工的各种药品以及卫生材料等物资的 实际成本。二以及本科目应按委托加工物资的类别和受托加工单位等设置
29、明细账，进行 明细核算了。三以及委托加工物资的主要账务处理如下：（一）发给外单位加工的药品以及卫生材料等，按照其实际成本，借记本科 目，贷记“药品一一药库”以及“库存物资”科目。（二）医院支付加工费用以及应负担的运杂费等，按实际支付的金额，借记 本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）委托加工完成的药品以及卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的第一部分总说明一以及为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实以及完整，根据中 华人民共和国会计法以及事业单位会计准则及国家其他有关法律以及法规， 制定本制度。二以及本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机 构（以下简称医院），包括综合医
30、院以及专科医院以及门诊部（所）以及疗养院 以及卫生院等。三以及医院会计核算以权责发生制为基础。四以及医院会计要素包括资产以及负债以及净资产以及收入和费用。五以及医院会计核算应当以人民币作为记账本位币。医院发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币记账。本制度所称 外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付以及往来结算等业务。六以及医院应当按照下列规定运用会计科目：（一）本制度统一规定会计科目的编码，以便于编制会计凭证以及登记账簿 以及查阅账目，实行会计电算化。医院不得随意打乱重编。（二）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核 算要求和财务报表指标汇总，以及对外提
31、供统一的财务报表的前提下，可以根据 实际情况和需要自行增设以及减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规 定之外的明细科目。（三）医院在填制会计凭证以及登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称, 或者同时填列会计科目的名称和编码，不得只填科目编码，不填列科目名称。七以及医院财务报表是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间 的收入费用以及现金流量以及预算收支执行情况等会计信息的书面文件。医院应 当按照下列规定编制和提供财务报表：（一）医院对外提供的财务报表的内容以及会计报表的种类和格式以及会计 报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表 由医院自行规定。（二）医
32、院应当根据本制度有关财务报表的编制基础以及编制依据以及编制 原则和方法的要求，对外提供真实以及完整的财务报表。医院不得违反规定，随 意改变财务报表的编制基础以及编制依据以及编制原则和方法，不得随意改变本 成本以及加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的与物资加工有关的间 接费用）和其他成本（指除加工前发出物资成本以及加工成本以外的，使物资达 到目前场所和状态所发生的其他支出），借记“药品一一药库”以及“库存物资” 科目，贷记本科目。四以及本科目期末借方余额，反映医院委托外单位加工但尚未加工完成物资 的实际成本。1301待摊费用一以及本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分
33、摊 期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费以及预付租金等。二以及医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当 期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转 入当期费用。三以及待摊费用的主要账务处理如下：（-）发生待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”以及“零余额账户 用款额度”等科目。（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科 目。四以及本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。五以及本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费用。1401长期股权投资一以及本科目核算医院持有时间准备超过1年（不含1年
34、）的各种股权性质 的投资。二以及本科目应当按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。三以及长期股权投资的主要账务处理如下：（一）长期股权投资在取得时，应当按照实际支付的全部价款或者协议或评 估价加上应支付的相关税费作为其初始投资成本，具体如下：1 .以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括支付 的税金以及手续费等相关费用），借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2 .以固定资产取得的长期股权投资，应按协议或评估价加上应支付的相关 税费，借记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交税费” 等科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资 产的账面
35、原价，贷记“固定资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借 记“其他费用”科目。3 .以已入账无形资产取得的长期股权投资，应按协议或评估价加上应支付 的相关税费，借记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交 税费”等科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照累 计摊销额，借记“累计摊销”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其 他费用”科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照协议或评估价加上应支付的 相关税费，借记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交税 费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。4 .以库存物资取得的长期股权
36、投资，按照协议或评估价加上应支付的相关 税费，借记本科目，按投出库存物资的账面余额，贷记“库存物资”等科目，按 应支付的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交税费”等科目，按其差额，贷 记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。（二）长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长 期股权投资，除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额, 确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入一一投资收 益”科目。实际收到利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目， 贷记“其他应收款”科
37、目。（三）处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科 目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的已宣告 分派的利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他业务收 入一一投资收益”科目。四以及本科目期末借方余额，反映医院持有的长期股权投资的价值。1402长期债权投资一以及本科目核算医院购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时 变现的国债等债权性质的投资。二以及本科目应按债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资，还应设置“成本”以及“应收利息”两个明细科目。三以及长期债权投资的主要账务处理如下:（一）长期债权
38、投资在取得时，应当按照实际支付的价款（包括支付的税金以及手续费等相关费用）作为其初始投资成本。按确定的成本，借记本科目，贷 记“银行存款”等科目。（二）长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认 利息收入。如为到期一次还本付息的债权投资，借记本科目（应收利息），贷记 “其他业务收入一一投资收益”科目；如为分期付息以及到期还本的债权投资, 借记”其他应收款”科目，贷记“其他业务收入一一投资收益”科目。（三）出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金 额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷 记本科目（成本以及应收利息）或“其他应收
39、款”科目，按照其差额，贷记或借 记“其他业务收入一一投资收益”科目。四以及本科目期末借方余额，反映医院持有的长期债权投资的价值。一以及本科目核算医院固定资产的原价。固定资产是指医院持有的预计使用年限超过1年以及单位价值在2000元以 上以及在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定 标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。二以及医院应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本 单位的固定资产目录以及分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限以及折 旧方法，作为进行固定资产核算的依据。三以及医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按
40、固定资产 类别以及使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。出租以及出借或 作为担保的固定资产，应设置辅助簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。四以及固定资产的主要账务处理如下：（一）不通过基本建设取得的固定资产，应当按照取得时的实际成本作为入账成本。1 .外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价以及相关税费以及使固定资 产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费以及装卸费 以及安装费和专业人员服务费等。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“财政补助收入”以及“零 余额账户用款额度”以及“银行存款”以及“应付账款”等科目。购入需要安
41、装的固定资产，借记“在建工程一一设备安装”科目，贷记“财 政补助收入”以及“零余额账户用款额度”以及“银行存款”以及“应付账款” 等科目。发生安装费用，借记”在建工程一一设备安装”科目，贷记“银行存款” 等科目。安装完毕达到预定可使用状态时，借记本科目，贷记“在建工程一一设 备安装”科目。2 .自行建造的固定资产，其成本包括该项资产达到预定可使用状态前所发生 的全部必要支出。工程达到预定可使用状态时，按自行建造过程中发生的实际支 出，借记本科目，贷记“在建工程一一建筑工程”科目。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应先按估计价 值入账，待确定实际成本后再进行调整。3 .在原有
42、固定资产基础上进行改建以及扩建后的固定资产，其成本按照原固 定资产账面价值（原价减去累计折旧后的价值）加上改建以及扩建发生的支出， 减去改建以及扩建过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的原价后的净额 确定。将固定资产转入改以及扩建时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程 建筑工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的 原价，贷记本科目。在改以及扩建过程中发生的支出，按其实际支付的金额，借 记“在建工程一一建筑工程”科目，贷记“银行存款”等科目。在改以及扩建过 程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“在建工 程一一建筑工程”科目。改以及扩建完成达
43、到预定可使用状态时，借记本科目， 贷记”在建工程一一建筑工程”科目。4 .融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款以及运输 费以及途中保险费以及安装调试费等确定。按照确定的成本，借记本科目，按租 赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输 费以及保险费以及安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。5 .无偿调入以及接受捐赠的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有 关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目不需安装 或“在建工程一一设备安装”科目需要安装,按发生的相关税费，贷记“银行 存款”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。
44、（二）通过基本建设取得的固定资产，应当按照基本建设过程中所发生的实 际成本作为入账成本。基建工程完工交付使用时，对于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和应 分摊的待摊投资，借记本科目，按建筑工程成本，贷记“基建工程一一建筑安装 工程投资一一建筑工程一一XX工程”科目，按该项工程应分摊的待摊投资，贷 记“基建工程一一待摊投资”科目；对于交付使用的达到固定资产标准的需安装 设备，按设备的采购成本以及安装工程成本和应分摊的待摊投资，借记本科目， 按设备采购成本，贷记“基建工程一一设备投资一一在安装设备”科目，按设备 的安装工程成本，贷记“基建工程一一建筑安装工程投资一一安装工程一一X X 工程”科目
45、，按该设备应分摊的待摊投资，贷记“基建工程一一待摊投资”科目； 对于交付使用的达到固定资产标准的不需安装设备，按设备采购成本，借记本科 目，贷记“基建工程一一设备投资一一不需安装设备”科目；对于交付使用的直 接购入的现成房屋，按取得现成房屋所发生的实际成本，借记本科目，贷记“基 建工程一一其他投资”科目。（三）按月提取固定资产折旧时，按照应提取的折旧金额，借记“医疗成本” 以及“科教支出”以及“其他业务支出”以及“管理费用”以及“生产成本”等 科目，贷记“累计折旧”科目。（四）与固定资产有关的更新改造等后续支出，能够增加固定资产的使用效 能或延长其使用寿命的，应当计入固定资产账面价值，借记“在
46、建工程”科目或 本科目，贷记“银行存款”等科目；其他后续支出，如为了维护固定资产的正常 使用而发生的修理费等，应当计入当期费用，借记“医疗成本”以及“科教支出” 以及“其他业务支出”以及“管理费用”以及“生产成本”等科目，贷记“银行 存款”等科目。（五）医院固定资产在处置（包括出售以及报废以及毁损以及对外投资以及 无偿调出以及对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：1 .出售以及报废以及毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值，借 记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固 定资产的账面余额，贷记本科目。2 .以固定资产对外投资，应按协议或评估价加上应支付的相关税费
47、，借记“长 期股权投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”以及“应交税费” 等科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资 产的账面原价，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费 用”科目。3 .无偿调出以及对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记“累 计折旧”科目，按发出固定资产的账面原价，贷记本科目，按其差额，借记“其 他费用”科目。五以及医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘 盈以及盘亏的固定资产，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处 理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入
48、账，并确 认为当期收入；盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿 等，将净损失确认为当期费用。（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本 科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理非流动资产损溢”科目。报经批准处理 时，借记“待处理财产损溢一一待处理非流动资产损溢”科目，贷记“其他收入” 科目。（二）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢一 一待处理非流动资产损溢”，按己计提的折旧，借记“累积折旧”科目，按固定 资产原价，贷记本科目。报经批准处理时，按照固定资产账面价值扣除可以收回 的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他费用”科目，按照可以收回 的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”以及“银行存款”以及“其他应 收款”等科目，按照固定资产的账面价值，贷记”待处理财产损溢一一待处理非 流动资产损溢”科目。六以及本科目期末借方余额，反映医院期末固定资产的账面原价。1502累计折旧一以及本科目核算医院固定资产计提的累计折