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1、审计工作底稿编制案例介绍原材料一、会计记录概况A公司属于制造业。原材料期初余额3,751,093.30元,本期借方发生额合计71,143,876.63 元，本期贷方发生额合计71,130,353.96元，期末余额3,764,615.97元。A公司原材料分为瓶 坯、辅助材料及备品备件三大类。原材料发出计价采用当月一次加权平均法。具体数据见 存货分类余额明细表（底稿见索引A12-4-1）。二、审计目标（-）确定原材料是否存在；（-）确定原材料是否归被审计单位所有；（三）确定原材料的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（四）确定原材料的计价是否正确；（五）确定原材料余额是否正确；（六）确定原材
2、料的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制过程的讲解以及相关提示和说明：（-）执行“获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货一原材 料类合计数核对是否相符程序1、向客户索取或编制存货分类余额明细表（底稿见索引A12-4-1 ）；2、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货-原材料类合计数核对是否相符， 并标注相应的审计标识；3、根据原材料类别向客户索取或编制原材料大类收、发、存各月明细表（底稿见索 引 A12-4-2 ）；4、原材料大类收、发、存各月明细表期初、期末余额与存货分类余额明细表中 各大类期初、期末余额核对是否相符。提示：如未审数合计金额与总款不符，应查明原因并作
3、更正，必要时向项目负责人进行咨询， 并作相应的处理。本案中查验结论：1、原材料合计数与总账余额、存货-原材料类余额核对相符；2、原材料大类收、发、存各月明细表中的期初、期末余额与存货分类余额明细表 中各大类期初、期末余额核对相符。在编制原材料大类收、发、存各月明细表时对于原材料收入及发出情况可以根据 需要进行细分，以便和存货其他科目进行勾稽关系核对。本案中原材料大类收、发、存各月明细表对于原材料的发出情况进行了细分： 产品的产量的分配方法是比较合理和适当的。4、是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符；本案中12月份所计算的产品PC的原料（主料ZU ）成本与12月份“产成品成本计
4、算表， （见13-5-3 ,未附）中该料实际记录金额核对一致。5、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准（底稿见索 引 A12-12-4-1 - A12-12-4-6 ）；本案材料原始凭证抽查结论：会计处理正确，领料单的签发已经授权批准。6、材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当；本案中材料发出采用加权平均法，方法是适当的，月末编制的材料发出汇总表由仓库制 作并由材料会计复核。7、采用定额或标准成本核算的，检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否 正确；本案不适用。8、查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。本案不适用。
5、提示：实标上在审计时对于生产成本-直接材料的的查验要注重：1、材料成本计算分配的复核。复核所选样本的直接材料成本分配率及计算是否正确, 评估材料成本分配方沫的合理性，采用的分配方沫是否保持一致（底稿见索引13-4 ）;2、凭证查验。特别关注镇料单的签发是否授权确认；会计处理是否正确等（底相见索 引 A12-12-4 ）;3、核对。核对原料发出及生产袋用数量、计价是否一致；核对实物领用数量与帐务记 录的数量是否一致（底福见索引13-4 ）o（三）生产成本一直接人工的查验程序直接人工成本的测试一般应结合应付工资、应付福利费等工薪福利科目的审计程序。主 要内容包括：1、直接人工成本的计算是否正确，人
6、工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当（底 稿见索引134 ）;本案中人工费用的分配标准为完工产品的标准产量。由于A公司生产的机械化程度较 高，合格品极高，故采用这一分配方法是合理和适当的。2、是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符；本案中产品PC应分摊的人工成本测试计算额与产成品成本计算表”（见13-5-3，未附） 中人工费实际分摊记录金额核对一致。3、年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常变动的原因；本案直接人工成本与前期比较无异常变动，不适用。4、比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因；本案中人工费用发生额比较均衡和正常，无异常波动。5、与应付
7、工资的审查交叉核对，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确（底稿见 索引 A12-12-6-1 - A12-12-6-6 ）；本案查验结论：凭证经抽查，未发现异常情况。6、用标准成本法的，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确； 本案不适用。7、用标准成本法的，查明直接人工的标准在本年度内有无重大变动，是否存在异常。本案不适用。提示：实麻上在审计时对于生产成本-直接人工的的查验要注重：1、人工成本计算分配的复核。复核所选样本的直接人工成本分配率及计算是否正确， 评估人工成本分配方法的合理性，采用的分配方法是否保持一致（底稿见索引13-4 ）;2、凭证查验。特别关注会计处理是否正确
8、等（底稿见索引A12-12-6-1-A12-12-6-6）。（四）生产成本一制造费用的查验程序1、获取或编制制造费用汇总表，并与明细帐、总帐核对相符（底稿见索引A12-12-8 ）； 本案查验结论：制造费用汇总表与明细帐、总帐发生额核对相符。2、抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理（底稿索引A12-12-10-1 - A12-12-X0-6 ）；本案通过对大额制造费用凭证抽查，未发现异常情况。3、审阅制造费用明细帐，检查其核算内容及范围是否正确，注意是否存在异常会计事 项；本案中1-3月份制造费用-工资于4月份全额冲回，主要原因是接总公司（股份公司） 通知，因公司机械化生产程度较高，
9、为了增效节流和有利于成本效率考核的需要，车间一级 不设管理人员，由公司管理层负责生产副总管理，原计工资一并调整计入“管理费用”，故A 公司在4月份将制造费用里核算的工资费用冲回。查验结论：因该管理上的调整事项对A公司的全年损益不会产生影响，故可以确认。4、必要时，对制造费用实施截止日测试，期末是否如数分配进入生产成本，有无跨期 现象；本案因银行存款无未达帐项，故按下期期初银行及现金日记帐对制造费用进行截止测试。 查验结论：未发现大额制造费用期后入帐的现象。5、对采用标准成本法或定额成本法的，应抽查标准或定额制造费用的确定是否合理； 本案不适用。6、对采用标准成本法或定额成本法的，制造费用差异率
10、的计算、分配与会计处理是否 正确；本案不适用。7、对采用标准成本法或定额成本法的，应查明制造费用在本年度内有无重大变动； 本案不适用。8、检查制造费用中有无资本性支出。本案结合大额制造费用的凭证测试，未发现制造费用中列支资本性支出现象。提示：制造费用实质性审计程序与营业费用、管理费用审计程序基本一致，在此不再赘述。 除此之外还应关注制造费用在产品成本中分配是否合理和正确（底稿见索引13-4 ）oA公司制造费用各月明细表底稿见索引A12-12-8 ；A公司制造费用截止测试底稿见索引A12-12-9 ；A公司制造费用在产品成本中分配复核底稿见索引13-4 ;A公司制造费用凭证测试底稿见索引A12-
11、12-10-1 - A12-12-10-6o（五）产品成本计算单的复核（底稿见索引13-4）本案抽取12月的产品成本计算单进行测试，其测试主要步骤如下：1、了解企业的成本核算方法，编制成本核算说明；2、选取成本复核样本；3、对所选样本的直接材料进行测试；4、对所选样本的直接人工进行测试；5、对所选样本的制造费用进行测试；6、样本经上述测试后应作出相关结论，并形成成本复核底稿。提示：1、成本复核应结合原材料、包装物、生产成本、产成品、主苜业务成本等众多与成本 核算有关科目进行。2、样本的选取。澜试样本的选取仁者见仁，智者见智，根据被审单位成本核算方法不 同而不同。可以选一个月的成本计算单，也可以
12、选某一产品品种等等。本案是选取12月份 一个月的成本计算单作为样本，但是，对于具体料、工、费潇试时，如果产品品种较多， 也可以在样本中再选某一个或JI个产品品种作为料、工、费测试的样本。3、如果流试结果与#面记录差异较大时，应扩大样本范围，必要时，可以对当期成本 进行全面审查复核。、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿审计工作底稿编制案例介绍产成品一、会计记录概况A公司属于制造业。产成品期初余额3,316,907.80元，本期借方发生额合计 111,146,210.93元，本期贷方发生额合计111,314,140.63元，期末余额3,148,978.10元。产成 品发出计价采用当月一次
13、加权平均法。具体数据见产成品（未审数）分类增减变动明细表 （底稿见索引A12-13-l）o二、审计目标（-）确定产成品是否存在；（-）确定产成品是否归被审计单位所有；（三）确定产成品的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（四）确定产成品的计价是否正确；（五）确定产成品余额是否正确；（六）确定产成品的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（-）执行“获取或编制产成品明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货一原材 料类合计数核对是否相符程序1、向客户索取或编制产成品（未审数）分类余额明细表（底稿见索引A12-13-1）；2、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货-产成品类
14、合计数核对是否相符，并标注相应的审计标识；3、向客户索取或编制“产成品收、发、存各月明细表”（底稿见索引A12-13-2）;4、“产成品收、发、存各月明细表”期初、期末余额与“产成品（未审数）分类余额明细表” 中大类期初、期末余额核对是否相符。!示：如未审数合计金额与总款不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询， 并作相应的处理。本案查验结论：1、产成品合计数与总账余额、存货-产成品类余额核对相符；2、产成品收、发、存各月明细表中的期初、期末余额与产成品（未审数）分类余额 明细表中各大类期初、期末余额核对相符。在编制产成品收、发、存各月明细表时对于产成品入库及发出情况可以根据需要
15、进行细分，以便和存货其他科目进行勾稽关系核对。本案中产成品收、发、存各月明细表对于产成品的入库及发出情况进行了细分：1、将产成品的入库情况细分成两类：一类是生产完工产品入库从“生产成本”结转而来， 与生产成本完工结转数进行核对；另一类是A公司从外单位直接采购入库的P类产品。自产产品入库数与生产成本完工结转数核对相符，底稿见索引A12-13-2o2、将产成品的发出情况细分成三类：一类是销售自产产品从“产成品”结转至“主营业务 成本:与主营业务成本发生额进行核对；第二类是销售外购产品从“产成品”结转至“其他业 务支出”，与其他业务支出进行核对；第三类是产成品抽样测试领用计入“管理费用”。经核对相符
16、，底稿见索引A12-13-2o（-）执行“抽查核对明细帐是否与仓库台帐或卡片记录相符”程序向客户索取或编制“产成品仓库台帐或卡片记录明细清单”（底稿见索引A12-13-3卜 抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标识。提示：如明细眯与仓库台帐或卡片记录有差异，应结合存货实物盘点，查明原因并进行更正。 对于数量差异较大且金额也重大的品种应进行实地洋盘，并作相应处理。本案查验结论：产成品明细帐与仓库帐核对相符。（三）执行“比较产成品期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序将期末产成品账户期末余额与期初余额进行比较，如有大额异常波动项目，应进行重点 调查。提示：
17、通过比较，可以将大额异常波动的或库龄较长的产成品项目作为凭证H试及盘点等审 计程序的重要样本。本案中，产成品账户期末余额3,148,978.10元，而期初余额3,316,907.80元，产成品结 存余额波动不大。（底稿见索引A12-13-1 ）查验结论：经比较，产成品期初、期末结存余额未发现异常波动的情形。另外，本案中抽取产成品期末结存余额较大的品种对其期末与期初单位成本波动性进行 测试（底稿见索引A12-13-5-2 1查验结论：与期初相比，结存产成品单位成本波动较小。本案中经比较，产成品本期无异常波动。（四）执行“查阅资产负债表日前后若干天的产成品增减变动情况，检查有无产成品跨期 现象”程
18、序1、获取并查验本期末最后一张入库单及相关账户记录的会计凭证；提示：这是建立在入库单挂号及产成品签收控制较好的基砒上。如有几本入库单同时使用的 情况，应结合内控制度测试得出的结论，对各本入库单分别进行取样。审计人员一般在存 货监盘时向库存保管人员索取最后一张入库单及出库单。本案中A公司的存货管理较好，并且使用金蝶K3软件，该系统对录入的入库单会自动 连续编号并存档。期末最后一张产成品入库单编号为00008888，入库日期为2005年12月 31日，凭证号为05年12月T130凭证。2、查阅资产负债表日后若干天的产成品入库情况；根据入库单的存根联，对期末最后一张入库之后的若干份入库单进行取样。提
19、示：用于确定截止调试的初步样本范围。本案中根据最后一张入库单编号为00008888 ,抽取该号后的十一张入库单作为测试样 本,即 00008888 - 00008899c3、审查一笔采购产成品交易的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间是否在 同一会计期间（底稿见索引A12-13-4b如有异常情况且差异金额较大，应扩大测试样本选取的范围。必要时，应将样本范围 扩大至期末之前若干日的入库单。本案查验结论：经抽查测试，产成品期末截止未发现异常情况！产成品出库单的截止溺试应结合主营业务收入的截止渊试一并进行，在此不再赞述， 故本案仅对产成品入库单进行截止凿试。（五）执行“抽查产成品发出的原始凭证
20、是否齐全、内容是否完整、计价是否正确”程序抽查了产成品采购的记账凭证，以审核原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确, 形成抽查记录（底稿见索引A12137）b尤其是接受投资、债务重组、非货币性交易取得的 产成品的入帐凭证，应关注计价及审查相关协议合同，并形成专门底稿，以查验其会计处理 的正确性。选取样本应包括但不仅限于如下范围：1、通过比较产成品期末余额与期初余额，本期有重大波动的产成品项目；2、入库金额较大的原材料项目；3、本期发生的大额产成品盘盈、盘亏的项目；4、期末余额较大的产成品项目；5、本期价格波动较频繁的产成品项目；6、通过接受投资、债务重组、非货币性交易等特殊方式取得的大额产成
21、品项目。抽查产成品入帐凭证的主要查验内容：1、外购产成品采购原始凭证是否齐全；2、内容是否完整，有关审批手续是否完备；3、计价是否恰当；4、帐务处理是否正确。本案中查验结论：产成品凭证经抽查，未发现异常情形。（六）执行“查核产成品计价方法，检查其前后期是否一致；抽查年末结存量比较大的产 成品的计价是否正确”程序根据被审计单位采用产成品结转方法，抽查期末结存余额较大的产成品结转计价是否正确。具体步骤如下：1、了解产成品出库结转销售成本所采用的计价方法，对结转产成品所采用计价方法的 合理性进行评估；2、比较上期产成品出库结转的计价方法，核实其计价方法的一贯性；3、选取期末结存金额较大的产成品项目作
22、为抽查样本（底稿见索引A12-13-5-1 ）;4、利用excel表格对发出产成品的计价正确性进行复核（底稿见索引A12-13-6-1 -A12-13-6-8 卜提示：1、企业可根据相关财会总规要求选择符合自身特点的产成品计价基础与方法。如果被审单位采用的产成品出库结转计价方深不符合规定，必须根据重要性原则进行调整或披露;注意：后进先出法在新颁布企业会计准明第1号-存货中已取消。2、如果没有充分的理由，产成品计价方沫在同一会计期内不得变动。如果被审单位当期计价方法发生变更，审计人员要检查变更的理由、性质是否给当，分析对当期损益的影 响程度，并确定所需披露的有关财务信息;3、产成品发出结转计价澜
23、试的样本原则上应着重选取结存余额较大、且发生较骸繁的项目；4、将滤试结果与被审单位账面记录进行比较，如有差异，分析差异形成的原因。如果 差异过大，应扩大范围继续湄试，并根据测试结果作出审计调整。本案查验结论：1、产成品发出采用加权平均法结转符合相关规定且较为合理；2、与上期比较，产成品发出的计价方法保持了一贯性；3、经测试，未发现异常情形。（七）执行“现场观察产成品盘点情况，取得盘点资料，对盘盈盘亏作重点抽查，并注意 帐实不符原因，有关审批手续是否完备，帐务处理是否正确；对库龄长、冷背、残次、呆 滞的产成品关注其计价是否合理，是否计提存货跌价准备”程序有关内容将在后面章节单独阐述，在此不赘述。
24、（A）执行“抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否 相符”程序底稿见索引134本案查验结论：经抽查核对，相符。（九）执行“抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否 相符”程序底稿见索引13-4本案查验结论：经抽查核对，相符。(十)执行“编制成本框算表”程序由于期末存货成本与当期主营业务成本密切相关，因此，实务中往往将存货成本审计与 主营业务成本审计结合起来。在存货核算上，存货所对应的会计科目很多，通过成本框算表 可以将存货科目相关数据倒推至主营业务成本的发生额，通过与主营业务成本的比较，可以 发现存货或成本核算上的异常情况。1、成本框算表中
25、有关数据的载录；成本框算表(底稿见索引132 )通常载录存货科目的主要数据如下：(1 )载录原材料采购入库金额、期初余额、期末余额；(2 )载录生产成本中人工费发生额；(3 )载录制造费用发生额(4 )载录产成品期初余额、期末余额；(5 )载录其他与成本结转相关其他存货数据。1、数据最好不要直接来源于生产成本中的料和黄，这样，核对比较的意义就不大了。 比较理想是招数据还原成最原始的存货项目的载录。比如应载录原材料采购入库金额、期 初余额、期末余额来推算计入生产成本原料的/用结转金额，而不是从生产成本中的原料 耗用金濯直接翻录;2、对于一些未通过正常存货科目结转入成本或存货核算不避范的产品成本支
26、出，应孩 单独列示或作为差异分析的原因之一。如本案例中在产成品科目中核算的外购产品。2、根据载录存货科目的数据，加减计算得出销售成本框算数；3、将计算得出销售成本框算数与主营业务成本及其他业务支出的报表数进行比较； 经比较，如有差异，应进行差异分析。提示：其他业务支出载录应是成本结转的明细项目，如材料销售成本等，其他业务收入的附 加税此类其他业务支出就不在载录数据之内。4、根据差异分析的结果，加以判断，并形成审计结论。本案查验结论：经框算，存货与成本之间的勾稽关系相符，可以确认。、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿审计工作底稿编制案例介绍存货监盘一、会计记录概况A公司期末存货余额为6
27、,913,594.07元。审计人员于2006年3月28日对A公司的存货 进行监盘，抽盘金额为4,999,755.75元，抽盘比例为72.32%。二、审计目标（-）确定存货实物是否存在；（二）确定存货是否归被审计单位所有。三、存货监盘程序通常包括但不限于以下重要步骤（-）参与存货盘点前的规划有效的存货盘点工作必须建立在事前的周密计划基础上。审计人员应该参与被审计单位 存货盘点的事前规划，这样做，可以使被审计单位了解审计对存货盘点的要求。也可以使审 计人员掌握被审计单位存货管理的情况和对存货盘点的初步安排。制定盘点计划时，审计人员应特别关注以下几方面因素:（1）盘点的时间。盘点的时间 应尽量安排在
28、接近会计期末。如果被审计单位有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加 以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。（2 ）盘点人员。盘点人员应该是熟悉 存货流转的相关人员，包括被审计单位有关管理人员和供应、存储、生产、财务等部门的有 关人员。（3）存货盘点标签、存货盘点汇总表，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘 点路线。（4）存货停止流动。为确保存货数量的准确性，盘点日各仓库、车间的存货必须停 止流动，并分类摆放。特别是将废品与毁损物品分开摆放，将外单位寄存的存货分开摆放并 排除在盘点范围之外。如果无法做到绝对停止流动的，那应该做到相对停止流动，即在盘点 时存货状态是静止的（5 ）各种
29、计数、计量器具应符合国家标准，并准备齐全。（6 ）召开盘 点预备会议，将盘点计划或指令、盘点的一般程序和基本要求传达给每一位参与人员。 提示：被审计单位如果是长期客户，且存货实物管理健全的，盘点前的规划可以相对简单些。 否则，应进行详细现划，这样，可以埴强存货监盘的效率和效果。（-）盘点问卷调查为了确保监盘工作有效进行，审计人员在实地观察存货盘点前，应对被审计单位存货盘 点组织与准备工作进行问卷调查。问卷调查的对象主要是参与盘点的人员。盘点问卷调查是在存货盘点前对盘点准备工作的再次核对和确认，审计人员可以通过盘 点问卷调查了解以下内容：1、盘点人手、存货实物、计量工具是否已准备妥当；2、审计日
30、至盘点日期间的存货出入库记录是否已作统计汇总；3、盘点日盘点清单是否已编制；4、各仓库收料、发料的最后一张单证是否已截止收集并复印；5、存货是否已相对停止流动；6、有否有废品、毁损物品，如有是否已分开堆放并标示清楚；7、货到单未到的存货是否已暂估入帐；8、发票未开，客户已提取的存货是否已单独记录；9、发票已开，客户未提取的存货是否已单独记录（或单独堆放）；10、存货是否已按存货的型号、规格排放整齐；11、外单位寄存、代外单位保管、外单位代销的货物等其他非本公司的货物是否已分开 堆放；12、是否有存货的记录位置或存放图。若通过问卷调查认为被审计单位的盘点准备工作达不到规划要求，审计人员可以拒绝实
31、 地观察存货盘点，并要求其另定时间，重新准备。（三）实地观察盘点审计人员应到盘点现场观察和监盘盘点的全过程。审计人员主要观察和监督以下内容： 1、盘点现场的存货是否摆放有序并停止流动；2、盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求；3、对存货点数、计量所采用的方法是否适当，有无重计或漏计的错误；4、盘点标签及盘点汇总表是否按要求完整填制；5、存货中有无混进废品与毁损物品等。在监盘过程中如果发现问题，审计人员应及时指出，并要求被审计单位纠正。如果认为 盘点程序不当或记录有差错，导致盘点结果严重失实，应要求盘点人员重新进行盘点，以保 证登记汇总存货数量的正确性。（四）复盘抽点抽点指被审计单位盘点人员
32、盘点后，审计人员应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下 之前，选择部分存货项目进行复盘抽点。抽点的范围取决于具体存货项目的性质、控制状况 及特定的环境条件。通常审计人员应将存货分层，将价值高的存货全部盘点，对其他项目则 选取样本进行抽点，抽点的样本一般应达到存货总价值的70%以上。审计人员应将抽点结 果与盘点标签及盘点汇总表上的记录进行比较。抽点在产品时，还应关注其完工程度是否适 当。如果抽点发现差异，除要求被审计单位更正外，还应扩大抽点范围。如发现差错过大, 则应要求被审计单位重新盘点。审计人员进行抽点时，应在工作底稿上记录其抽点结果。存 货抽点工作底稿如表所示。抽点结束后，应将全部盘点记录进
33、行归总，并据以登记盘点表。所有的盘点记录、盘点 汇总表均应由参与盘点人员和监盘审计人员签名，并复印两份，被审计单位与会计师事务所 各留一份。同时，审计人员还应向被审计单位索取存货盘点前的最后一张验收入库凭证和发 货凭证，以便审计时作截止测试之用。若审计人员在结账日后才接受委托，无法观察年终存货盘点时，只要有条件，应采用一 些替代审计程序，如利用被审计单位的存货盘点资料，抽查盘点部分存货，审查自结账日以1、将主料的发出情况细分成两类：一类是生产领用主料计入“生产成本-原材料”，与 生产成本中原材料领用数进行核对；另一类是主料直接销售结转至“其他业务支出“，与其他 业务支出中材料销售成本进行核对；
34、经核对相符，底稿见索引A12-4-2-12、将辅料的发出情况细分成三类：一类是生产领用包装物计入“生产成本-包装物”， 与生产成本中包装物领用数进行核对；第二类是车间领用辅料计入“制造费用”；第三类是辅 料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符，底稿见索引A12-4-2-23、将备品备件的发出情况细分成两类：一类是车间领用备品备件计入“制造费用”，与 制造费用中备件消耗金额进行核对；另一类是备品备件直接销售结转至“其他业务支出“，与 其他业务支出中材料销售成本进行核对。经核对相符，底稿见索引A12-4-2-3（-）执行“抽查核对明细帐是否与仓库台帐或卡
35、片记录相符”程序向客户索取或编制“原材料仓库台帐或卡片记录明细清单”（底稿见索引A12-4-3卜 抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标识。提示：如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差异，应结合存货实物盘点，查明原因并进行更正。 对于数量差异较大且金额也重大的品种应进行实地洋盘，并作相应处理。“审计调整”与“审 定数”在该项目审定后录入。本案查验结论：原材料明细帐与仓库帐核对相符。（三）执行比较原材料期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序 将期末原材料账户期末余额与期初余额进行比较，如有大额异常波动项目，应进行重点 调查。通过比较，可以将大额异常波动的或库龄
36、较长的原材料项目作为凭证流试及盘点等审 it程序的重要样本。本案中，原材料账户期末余额3,764,615.97元，而期初余额3,751,093.30元，原材料结 存余额波动不大（底稿见索引A12-4-1卜查验结论：经比较，原材料期初、期末结存余额未发现异常波动的情形。另外，本案中抽取原材料期末结存余额较大的品种对其期末与期初计价波动性进行测试 （底稿见索引A12-4-6-2 查验结论：与期初相比，原材料结存单价波动极小。（四）执行“查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动情况，检查有无跨期现象及 发票到货暂估入帐的处理是否正确”程序1、获取并查验本期末最后一张入库单及相关账户记录的会计凭证；
37、来的存货收发记录，倒推出结账日或顺推出盘点日的存货数量。如果仍无法实施替代审计程 序，则表示存货项目的帐实相符的审计证据不足，应在审计报告中予以说明。（五）编制审计工作底稿盘点工作结束后，审计人员应根据盘点情况，撰写包括盘点程序、盘点中的重大问题及 处理盘点结果等内容的盘点备忘录，并连同被审计单位的盘点计划、盘点汇总表、问卷调查 资料以及取得的其他资料一起整理成审计工作底稿，据此撰写盘点小结，并形成存货监盘结 论。、审计工作底稿编制介绍及相关提示（-）参与存货盘点前的规划由于A公司是长年审计单位，对存货监盘程序较为熟悉，内控健全，且通过IS09001 体系认证。平时注重存货实物管理，各仓库存货
38、排放井然有序，存货标示清晰，实物仓库卡 片记录及时。因此，审计人员只要确定盘点日期，在公司安排好盘点人员后可以对公司存货 随时进行盘点。故本案例的存货盘点前规划较为简单，只需确定盘点日期即可。 本案例盘点日为2006年3月28日。（-）盘点问卷调查底稿见索引A1218l第2页。本案例经调查，存货盘点准备工作已到位，可以进行实地监盘。（三）实地监盘根据盘点清单进行实地监盘，抽点拟复盘的存货品种，形成抽盘结果记录草稿，并由盘 点陪同人签字。抽盘结果记录草稿是审计人员将抽点品种的实地复盘过程书面简要描述，包括存货状态, 箱数，每箱件数，实地抽点的合计数量，抽点结果是否正确等。底稿见索引A12-18-
39、7 ,注：仅附实地盘点记录格式，其他略。（四）盘点工作结束后，对相关存货盘点资料进行后期整理，根据盘点结果撰写盘点小结 （底稿见索引A12-18-1）,并形成存货监盘结论1、根据存货抽盘记录草稿及客户盘点表 编制盘点结果汇总表）（底稿见索引A12188 ）, 如有差异，应分析差异原因并取证；本案中产品PA及产品PI盘点有差异：产品PA盘点差异为369,360只 差异原因系盘点日发生出入库情况 盘点日收入181,440 只，见入库单复印件（底稿索引，未附），发出550,800只，见出库单复印件（底 稿索引A12-18-10-2 ,未附）；产品PI盘点差异为136,800只 差异原因系盘点日发生出
40、库收情况 盘点日发出136,800只，见出库单复印件（底稿索引A12-18-10-3 ,未附卜2、将所盘点存货实物数量清单与财务会计记录数量进行核对，编制财务帐与仓库帐 核对表（底稿见索引A12-18-4 ）,如有差异，应分析差异原因并取证；本案中由于06年2月财务对存货出入库已登记入帐，故核对06年2月财务帐与仓库帐上存货数量,编制财务帐与仓库帐核对表（底稿索引见A12-18-4b经差异分析，发现主料ZG、产品PC、产品PA、产品PI四个品种有差异：主料ZG差异为1,166,000只，差异原因系2月原料调拨，财务3月开票调整入帐，见销售发票复印件（底稿索引A12185l ,未附）；产品PA差
41、异为10只，差异原因系检验产品测试领用10只，尚未入帐；产品PC差异为8只，差异原因系检验产品测试领用8只，尚未入帐；产品PI差异为14只，差异原因系检验产品测试领用14只，尚未入帐。核对结论：上述差异原因均为财务与仓库单据的衔接问题，且均为06年事项，故倒推 到结算日即2005年12月31日，存货账面数量与仓库卡片数量是相符的。在实楠存货监盘程序中，一般抽取期末结存余额较大的存货品种进行复盘。但是，有 时会发生期末结存余额较大的品种在存货实地盘点前已经发出，致使该部分存货在盘点日 无法进行实物盘点。在这种情况，审计人员可以通过实能查阅出库记录及销售合同等替代 程序予以验证。但是为了进一步防止
42、企业发生舞弊行为，审计人员可以对盘点日财务期后 帐载大额存货品种进行实物监盘，由此评估核企业对于存货日常实物管理及控制的有效及 真实性。即：从财务会计记录的存货清单中抽取数量金额较大的存货品种实篦存货监盘程 序，查验其期后秣载存货帐实是否相符，将所盘点存货实物数量清单与财务会计记录数量 进行核对，编制期后存货抽查情况注总表（底稿见索引A12-18-12）,如有差异，应分析 差异原因并取证。本案中我们发现A公司06年2月财务记录的存货清单中结存数量及金额较大的品种样 本，在05年期末结存数量及金额并不大，这些样本并未纳入上述存货监盘的样本选取范围 之内。为了测试A公司存货实物真实性，应对这部分期
43、后结存数量较大的存货进行补充监 盘，盘点后编制期后存货抽查情况汇总表（底稿见索引A12-18-12卜经差异分析，仅发现产品PF 一个品种有差异，差异原因系检验产品测试领用5只，尚 未入帐。3、根据上述分析结果，汇总编制存货抽查情况表（底稿见索引A12-18-2 ）；（1 ）将复盘品种结算日05年12月31日结存余额及数量录入至存货抽查情况表， 并计算抽查比例，一般情况下，抽查比例应在70%以上；本案抽查比例为72.32%。（2 ）将结算日后财务上已登记入帐的复盘品种的出入库数量及查验索引录入至至存 货抽查情况表；本案中为06年初至06年2月复盘品种的出入库数量。(3)将结算日后财务上未登记入帐
44、的复盘品种的出入库数量及查验索引录入至至存 货抽查情况表；本案中为06年3月初至盘点日前一天06年3月27日复盘品种的出入库数量。(4 )通过加减计算顺推得出盘点日复盘品种账面结存数量；(5 )将抽点品种的数量及盘点记录索引录入存货抽查情况表；(6 )计算得出抽查结果差异，并在“备注”栏进行差异分析。实际上计算得出的差异包括两大类：a、实物盘点结果与仓库帐上结存数量的差异；b、财务帐与仓库帐结存数量的差异。4、编制存货监盘小结(底稿见索引A12-18-1 ),形成存货监盘结论。本案存货监盘结论(底稿见索引A12-18-1第3页)：(1 )仓库管理人员对存货很熟悉；(2 )盘点工作及复盘工作很认
45、真；(3 )对会计师需要的资料很配合；(4 )存货复盘结果正确，进而判断A公司存货帐实相符。五、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿提示：这是建立在入库单连号及原材料签收控制较好的基砒上。如有几本入库单同时使用的 情况，应结合内控制度图试得出的结论，对各本入库单分别进行取样。本案中A公司的存货管理较好，并且使用金蝶K3软件，该系统对录入的入库单会自动 连续编号并存档。期末最后一张入库单编号为0000607 ,采购发票号为00629888，发票日期 为2005年12月31日，凭证号为05年12月T128凭证。2、查阅资产负债表日后若干天的原材料入库情况；根据入库单的存根联，对期末最后一张
46、入库之后的若干份入库单进行取样。用于确定就止潇试的初步样本范围。本案中根据最后一张入库单编号为0000607 ,抽取该号后的九张入库单作为测试样本, 即 0000607 - 0000616c3、审查一笔采购原材料交易的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间是否在 同一会计期间（底稿见索引A12-4-4卜 提示：1、原材料截止潇试的关算是审查一笔采购原材料交易的实物验收与相应会计记录的人 帐时间是否在同一会计期间。例如，如果被审计单位于期末收到一批购入的货物，并已包 括在年终的实物盘点范围内，但购料发票于下期期初才收到，则当期期末的帐上没有购货 和负债的记录，结果可能就会导致对负债应付账款的
47、低估和对当期利润的高估（应结合成 本结转审计程序）。相反，如果期末收到一张购货发票，并记入当期期末株内，但该发票所 对应的货物和在下期期初才收到，从而未包括在期末的实物盘点范围内，这样可能就会导 致存货和当年利桐的低估（应结合成本结转审计程序）；2、窗试结果一般有3种情况：（1）期末入帐的发票如果附有期末之前日期的入库单，则原材料肯定已经入库，并包 括在期末实地盘点原材料的范围内；该情形说明截止调试正确。（2）期末入帐的发票如果入库单为下期期初的日期，则原材料不会列入年底实地盘点 存货范围内；应情形会导致盘点存在差异，根据重要性原则决定是否要做审计调整。（3）如果仅有入库单而无期末购料发票，则应进一步审核每一人库单上是否作了暂估 入库，并以暂估价记入当期的存货和负债帐内，待下期期初以红字冲销。3、如有异常情况且差异金额较大，应扩大潇试样本选取的范围。必要时，应将样本范 围扩大至期末之前若干日的入库单。本案中查验结论：经抽查测试，原材料期末截止未发现异常情况。（五）执行“抽查原材料入帐凭证”程序抽