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1、商品流通企业会计制度一以及总说明（一）为了贯彻执行企业会计准则，规范商品流通企业的会计核算，特制定本 制度。（二）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有从事商品流通的独立核算的企业 ,包括商业以及粮食以及物资供销以及供销合作社以及对外贸易以及医药（石油以及烟草） 商业以及图书 发行等企业。（三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计 报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设 以及减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行 会计电算化。企业不要随意改变或打乱重编。在某些会
2、计科目之间留有空号，供增设会计 科目之用。企业在填制会计凭证以及登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目 的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。（四）企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定。企业内部管 理需要的会计报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关以及开户银行以及主管部门。月份会计报表应于月份终了后8天内报出，年度会计报表应于年度终了后3 5天内报 出。法律以及法规另有规定的从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注 明：企业
3、名称以及地址以及开业年份以及报表所属年度以及月份以及送出日期等，并由企业 领导以及总 会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权 的，应当编制合并会计报表。（五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。（六）本制度自1 9 9 3年7月1日起执行。二以及会计科目（一）会计科目表一以及资产类顺序号编号名称页数11 0 1现金721 0 2银行存款731 0 9其他货币资金1 041 1 1短期投资1 151 2 1应收票据1 261 2 2应收帐款1 3已销商品实现的进销差价，借记
4、“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。平 时不随销售转成本的企业，月终分摊进销差价结转成本时，借记“商品销售成本” “商品 进销差价”科目，贷记本科目。商品销售成本的计算和结转方法一经确定，年度内不得变更。3.有委托其他单位代销商品的企业，应在本科目内增设“委托代销商品”明细科目 o企业将委托代销的商品发交受托代销单位，应按进价（采用售价核算的商品按售价）借 记本科目（委托代销商品），贷记本科目（有关明细科目）。收到代销单位报来的代销清 单，应按销售金额借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目，按已扣代销手续 费等，借记“经营费用”科目，贷记“应收帐款”科目。收到代销单位汇来货
5、款净额，借 记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。4,企业委托外单位加工的商品，在发出库存商品时，采用进价核算的商品，按商品 进价借记“加工商品”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，按商品进价借记“加工 商品”科目，按商品售价与进价的差额借记“商品进销差价”科目，按售价贷记本科目。 商品加工完成验收入库，采用进价核算的商品，按商品的实际加工成本（包括商品进货原 价以及加工费用以及加工税金等），借记本科目，贷记“加工商品”科目；采用售价核算的 商品，应按加工完成新商品的售价，借记本科目，按商品实际加工成本，贷记“加工商品” 科目，按新售价与加工成本的差额，贷记“商品进销差价”科目。5.企业
6、在清查盘点中发现的库存商品盘盈以及盘亏以及毁损，应按进货原价记入“待 处理财产损溢”科目，待查明原因后，分别情况进行处理。四以及本科目应按商品种类以及名称以及规格和存放地点等设置明细帐。企业经营进出口商品的，可在本科目内设置“库存进口商品”以及“库存出口商品”以 及“其他库存商品”等明细科目或设置相应的科目进行核算。第141号科目受托代销商品一以及本科目核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。企业代销或寄销国外的商 品也在本科目核算。二以及企业收到代销以及寄销的商品，采用进价核算的，按接收价借记本科目，贷记“代 销商品款”科目。采用售价核算的，按售价借记本科目，按接收价贷记”代销商品款”科
7、目，按售价与接收价之间的差价贷记“商品进销差价”科目。接受的代销商品销售后，以收取手续费方式代销或寄销的商品，按售价借记“银行存 款”等科目，贷记“应付帐款”科目，同时，借记“代销商品款“科目，贷记本科目；计 算代销手续费收入并向委托单位支付代销商品款时，借记“应付帐款”科目，贷记“代购 代销收入” “银行存款”科目。不采用收取手续费方式代销或寄销的商品，按售价借记“ 银行存款”或“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，采 用进价核算的，按接收价借记“商品销售成本”科目，贷记本科目，同时借记“代销商品 款”科目，贷记“应付帐款”科目；采用售价核算的，按售价借记“商品销售
8、成本”科目 ,贷记本科目，同时按接收价借记“代销商品款”科目，贷记“应付帐款”科目。月份终 了，已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“ 商品销售成本”科目。三以及本科目按委托单位设置明细帐。第143号科目商品进销差价一以及本科目核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。二以及企业购入以及加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按售价借记“库存商品” 科目，按进价贷记“商品采购” “加工商品” “银行存款” “应付帐款”等科目，按售价 与进价之间的差额，贷记本科目。采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价借记“库存商品”科目，按进价贷记“ 待处理财产损溢”
9、科目，按售价与进价的差额贷记本科目。库存商品发生损失，按进价借 记“待处理财产损溢”科目，按售价与进价的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品” 科目。采用售价核算的商品转为出租商品时，按进价借记“出租商品”科目，按售价与进价 的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”科目。月末分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“商品销售成本”科目。三以及已销商品应分摊的进销差价按以下方法计算：差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额彳（月末“库存商品”科目余额+月 末“受托代销商品”科目余额+本月“商品销售收入”科目贷方发生额）X 1 00%本月销售商品应分摊的进销差价=本月”商品销售收入“科目贷方发生
10、额X差价率企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率计算分摊本月已 销商品负担的进销差价。为了真实反映库存商品和销售商品的进销差价，正确核算盈亏，年终应对商品的进销 差价进行一次核实调整。四以及本科目应按商品类别或实物负责人设置明细帐。第144号科目 商品削价准备一以及本科目核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本中提取的削价损失 准 备。二以及企业提取商品削价损失准备时，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目。冲销 商品削价准备，借记本科目，贷记“商品销售成本”科目。销售商品时，按实际售价借记“银行存款” “应收帐款”等科目，贷记“商品销售收 入”科目。结转商品销售成本
11、时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目（ 采用售价核算的商品还应于月末结转已销商品应分摊的进销差价）。用提取的商品削价准 备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额），借记本科目，贷记“商品销 售成本”科目。不实行商品削价损失准备的企业，发生的商品削价损失在当期损益中直接体现。三以及本科目的贷方余额反映已提取尚未转销的商品削价损失准备。第1 4 5号科目加工商品一以及本科目核算企业自行加工或委托其他单位加工的各种商品的实际成本，包括发出 商品的进货原价以及加工费用以及加工税金及附加等。二以及企业发出加工的库存商品，按库存商品的帐面原价，借记本科目，贷记“库存商 品”科目（采
12、用售价核算的商品，还应将加工商品应负担的商品进销差价，借记“商品进 销差价”科目，贷记本科目）。支付委托加工商品的加工费用以及税金及附加等，借记本科目，贷记“银行存款”等科 目。自行加工商品发生的加工费用和应交纳的产品税或增值税以及城市维护建设税和教育 费附加等，借记本科目，贷记“其他业务支出” “应交税金” “其他应交款”等科目。加工完成验收入库的商品，采用进价核算的，按加工前商品的进货原价以及加工费用以 及加工税金和教育费附加等，作为加工后商品的进价，借记“库存商品”科目，贷记本科目 O采用售价核算的，应按加工完成新商品的售价，借记“库存商品”科目，按加工前商品 的进货原价以及加工费用以及
13、加工税金和教育费附加等，贷记本科目，按其差额贷记“商品 进销差价”科目。三以及本科目按加工商品的类别以及加工合同以及加工批次以及加工单位等设置明细 帐。第147号科目出租商品一以及本科目核算企业附带经营租赁商品业务而租出商品的进货原价。出租商品业务不多的企业，出租商品可在“库存商品”科目核算，不设本科目。二以及本科目设置以下两个明细科目：1 .出租商品原价；2 .出租商品摊销。三以及出租商品时，借记本科目，贷记“库存商品”科目（库存商品采用售价核算的, 还要结转商品进销差价）。企业计收出租商品的租金收入，借记“银行存款” “应收帐款”等科目，贷记“其他 业务收入”科目。出租商品摊销，借记“其他
14、业务支出“科目，贷记本科目（出租商品摊 销）。出租商品发生的修理费，直接记入“其他业务支出“科目。出租商品出售和报废时 ,按已摊销数借记本科目（出租商品摊销），按帐面原价贷记本科目，帐面原价与已提摊 销如有差额，借记“其他业务支出外科目。四以及本科目按出租商品的类别以及品名以及规格等设置明细帐。第1 4 9号科目 分期收款发出商品一以及本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的进货原价。企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装以及运杂费用，在“应收帐款”科目核 算，不记入本科目。二以及商品发出时，按商品的进货原价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。每期销 售实现（包括第一次收取货款）时，应
15、按本期应收的货款金额，借记“应收帐款”等科目 ,贷记“商品销售收入”科目；同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本 期应结转的销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目。实际收到货款时，借记 “银行存款”科目，贷记“应收帐款”等科目。三以及本科目应按销售对象设置明细帐或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量以及售价以及成本以及已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。第151号科目材料物资一以及本科目核算企业库存的用于业务经营以及设备维修以及劳动保护以及办公等方 面的材料物资的实际成本（包括进价和运杂费等）。企业的包装物以及低值易耗品和在建工程用材料 物资不在本科目核算。二以及
16、企业购入材料以及物资，已经验收入库并同时支付货款的，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目。已经入库尚未付款的，借记本科目，贷记“应付帐款”科目；支付货款 时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”等科目。已经支付货款尚未验收入库的， 借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到材料物资后，借记本科目，贷记 “应付帐款”科目。三以及企业领用材料以及物资，借记“经营费用” “在建工程”等科目，贷记本科目。 对外销售的材料以及物资，销售收入及销售成本通过“其他业务收入”和“其他业务支出“科 目核算。企业发出材料物资，可以采用“先进先出”以及“加权平均”以及“移动加权平均“以 及“个别计价”等方
17、法计算成本。四以及购入及清查盘点中发现材料物资的盘盈以及盘亏和毁损，先转入“待处理财产损 渝”科目，待查明原因后，再按规定进行处理。五以及本科目按材料以及物资的类别以及品种以及规格等设置明细帐。第155号科目包装物一以及本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本（包括进价和运杂费等）。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶以及箱以及瓶以及坛以及 袋等， 包括：1 .用于包装商品作为商品组成部分的包装物；2 .随同商品出售而不单独计价的包装物；3 .随同商品出售而单独计价的包装物；4 .出租或出借给购买单位使用的包装物。各种包装材料，如纸以及绳以及铁丝以及铁皮等，应在“材料物资”科
18、目核算；用于储 存和保管商品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或 “低值易耗品”科目核算。二以及出租以及出借的包装物价值较大的，可在本科目下设置以下四个明细科目：1 .库存包装物；2 .出租包装物；3 .出借包装物；4 .包装物摊销。三以及企业购入验收入库的包装物，比照“材料物资”科目的方法进行核算。企业领用包装物，应按规定的方法进行摊销，借记“经营费用”等科目，贷记本科目。随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“经营费用”科目，贷记本科目；随同商 品出售单独计价的包装物，借记“其他业务支出“科目，贷记本科目；单独对外销售的包 装物，销售收入及销售成本通过“其
19、他业务收入”和“其他业务支出”科目核算，销售成 本的计算可以采用“先进先出”以及“加权平均”等方法。四以及企业出租以及出借包装物，借记本科目（出租包装物以及出借包装物），贷记本 科目（库存包装物）。所收取的押金，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款“科目。 对逾期未退的包装物没收的押金，应转作“营业外收入”处理。出租包装物发生的租金收 入，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。出租以及出借 包装物的经常修理费用，分别借记“其他业务支出“科目（指出租的包装物）和“经营费 用”科目（指出借的包装物），贷记“银行存款”等科目。出租以及出借包装物摊销时，借记“其他业务支出
20、”科目（指出租包装物）以及“经营 费用”科目（指出借包装物），贷记本科目（包装物摊销）。出租以及出借包装物报废时，将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包 装物的摊销额，借记“其他业务支出”科目（指出借包装物）或“经营费用”科目（指出 借包装物）；同时，将报废包装物的残料价值记入“材料物资”科目，将报废包装物的实 际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲，借记本科目（包装物摊销），贷记本科目 （出租包装物以及出借包装物）。出租以及出借包装物价值较小的，包装物摊销也可直接冲减包装物的帐面价值，不通过 本科目（包装物摊销）进行明细核算。五以及包装物的价值损耗，可以采用“降等摊销法”以及“
21、分期分次摊销法”或按使用 程度估价进行摊销等。六以及本科目按包装物的类别以及品种以及规格设置明细帐。第157号科目低值易耗品一以及本科目核算企业所有的低值易耗品的实际成本（包括进价和运杂费）和在用低值 易耗品的价值损耗。二以及本科目应设置以下三个明细科目：1 .库存低值易耗品；2 .在用低值易耗品；3 .低值易耗品摊销。低值易耗品较少的企业，也可以不设以上明细科目。三以及购入低值易耗品比照“材料物资”科目的有关规定，在库存低值易耗品明细科目 核算。四以及企业根据具体情况，对不同的低值易耗品可以采用一次摊销以及按使用期限分次 摊销以及五五摊销等不同的摊销方法。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全
22、部价值摊入费用，借记“管理费用”等科目 ,贷记本科目（库存低值易耗品）。如一次大量领用低值易耗品需要分期摊销时，应通过“待摊费用”科目核算。报废时将报废低值易耗品的残料作为低值易耗品摊销额的减少， 冲减费用。按使用期限分次摊销的低值易耗品，领用后根据低值易耗品的耐用期限计算月平均摊 销额摊入费用。领用时，借记本科目（在用低值易耗品），贷记本科目（库存低值易耗品 ）;摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。超过耐用期限 尚可继续使用的低值易耗品不再摊销。低值易耗品报废时将摊余价值扣除残料价值的差额 ,作为报废低值易耗品的摊销额，报废低值易耗品的残料价值记入“材料物资”科目。
23、采用五五摊销法摊销的低值易耗品，领用时从“库存低值易耗品”明细科目转入“在 用低值易耗品”明细科目。根据本月领用低值易耗品实际成本的5 0%,计算当期领用的 低值易耗品的摊销额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。对于 报废的低值易耗品，按月汇总后，按已提摊销额借记本科目（低值易耗品摊销），按入库 残料价值借记“材料物资”科目，按报废低值易耗品的实际成本的5 0%减去入库残料后 的差额，借记“管理费用”等科目，按报废的低值易耗品的实际成本贷记本科目（在用低 值易耗品）。不设有关明细科目的企业，低值易耗品摊销时应直接冲减其帐面实际成本。五以及本科目的月末余额，反映月末时所有在库
24、低值易耗品的实际成本和在用低值易耗 品的摊余价值。第159号科目待摊费用一以及本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内 的各项费用，如低值易耗品摊销以及预付保险费以及固定资产修理费用以及一次购买印花税票 和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。开办费以及超过一年以上摊销的固定资产修理支 出和租入固定资产改良以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“递延资产”科目核算 ,不包括在本科目核算范围内。二以及企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款” “低值易耗品”等科 目。分期摊销时，借记“管理费用” “其他业务支出”等科目，贷记本科目。三以及本科目应按费用种类设
25、置明细帐。第161号科目长期投资一以及本科目核算企业不准备在一年内变现的投资,包括股票投资以及债券投资和其他 投资。二以及债券投资应按投资时实际支付的价款记帐;股票投资和其他投资应当根据不同情 况，分别采用成本法或权益法核算。三以及本科目设置以下四个明细科目：1 .股票投资；2 .债券投资；3 .其他投资；4 .应计利息。四以及企业进行股票投资时，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目。实 际支付的价款中含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款 扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他应收款 应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记
26、“银行存款”科目。股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利时，借记“银行存款”等科目，贷记” 投资收益”科目；采用权益法核算的，应根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比 例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目 O接受投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目 ,贷记本科目（股票投资）。五以及企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银 行存款”科目。实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按 实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的
27、价款， 贷记“银行存款”科目。债券应计的利息，应区别情况处理：面值购入的债券，应将债券上应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“投 资收益”科目；企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应在债券存续期间内分期摊销 O溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际 支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目；折 价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价 款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资 收益”科目。债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科
28、目，按债券本金部分，贷记 本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分贷记 “投资收益”科目。六以及企业向其他单位投出的现金以及商品以及无形资产等，借记本科目（其他投资）， 贷记“银行存款” “库存商品”“无形资产”等科目；企业向其他单位投资转出的固定资产 ,应按重估确认的价值记帐，投出的固定资产，借记本科目（其他投资），按已提折旧， 借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的帐面原价，贷记“固定资产”科目。采用成本法核算的企业收到其他投资分得的利润，借记“银行存款”等科目，贷记“ 投资收益”科目；采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。收回其他投资，借记“固定资
29、产” “银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧” 科目。企业投出的资金与收回的投资有差额时，借记或贷记“投资收益”科目。七以及本科目应按股票以及债券种类和接受投资单位设置明细帐。第165号科目特准储备物资一以及本科目核算企业为国家特准需要而储备的物资。二以及企业购进或收到特准储备物资，借记本科目，贷记“银行存款”“特准储备资金 ”等科目。特准储备物资，未经批准不得移作其它用途。三以及本科目应按储备物资的品种以及规格等设置明细帐。第171号科目固定资产一以及本科目核算企业固定资产的原价。企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业具体情况，制订固定资产目录，作为核 算依据。企业的固定资产分为经营用
30、和非经营用固定资产，并根据管理需要选择适合本企业的 固定资产分类标准，进行固定资产的核算。二以及企业的固定资产应当按照下列规定，确定其原价登记入帐：1 .购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的帐面原价（扣除原安装成本 ）以及支付的包装费以及运杂费和安装成本等记帐。2 .自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记帐。3 .其他单位投资转入的固定资产，按评估确认的价值或合同以及协议约定的价格记帐。4 .融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款以及运输费以及途中保险费以及 安装调试费等支出记帐。5 .在原有固定资产基础上进行改建以及扩建的，按原有固定资产帐面价值，减去改建 以及
31、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建以及扩建而增加的支出记帐。6 .接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格估价记帐，或根据所提供的有关凭 据记帐。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额， 在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产 价值；在此之后发生的，应当计入当期损益。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值 后，再行调整。7 .盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。三以及企业已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：1 .根
32、据国家规定对固定资产价值重新估价：2,增加补充设备或改良装置；3 .将固定资产的一部分拆除；4 .根据实际价值调整原来的暂估价值；5 .发现原记固定资产价值有错误。四以及购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要 安装的固定资产，先计入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认的价值或者合同以及协议约定的价格，借 记本科目，贷记“实收资本”科目。融资租入固定资产，应单设明细科目进行核算，交付使用时，借记本科目，贷记“在 建工程” “长期应付款”等科目。租赁期满，
33、如合同规定将设备所有权转归承租企业，应 进行转帐，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。接受捐赠的固定资产，按确认的固定资产原价，借记本科目，按估计的折旧，贷记” 累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科 目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。五以及企业出售以及报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本 科目。投资转出的固定资产，应按重估确认的价值，借记“长期投资”科目，按已提折旧， 借记“累计折
34、旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累 计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。六以及企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别以及使用 部门和每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本 科目核算。第175号科目累计折旧一以及本科目核算企业固定资产的累计折旧。二以及企业按月计提固定资产折旧，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。三以及固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资 产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折
35、旧总额。应提 的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。四以及本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提 折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价以及折旧率和实际使用年数等资 料进行计算。第176号科目固定资产清理一以及本科目核算企业因出售以及报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在 清理过程中所发生的清理费用和清理收入。二以及出售以及报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目， 按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定
36、资产 的价款以及残料价值和变价收入等，借记“银行存款” “材料物资”等科目，贷记本科目； 应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款” “银行存款”等科目，贷记本科 目。固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；固定资产清理后 的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出一 一非常损失”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出处理固定 资产损失”科目，贷记本科目。三以及本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。第179号科目在建工程一以及本科目核算企业进行各项工程,包括固定资产新建工程以及改扩建工程以及修理 工程等所发生的实际支
37、出。企业购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。企业外购的用于专项工程的物资，应在本科目设置“工程物资”明细科目进行核算。二以及企业购入为工程准备的物资，借记本科目（工程物资），贷记“银行存款”等科 目。企业自营工程，领用为工程准备物资，借记本科目（XX工程），贷记本科目（工程 物资）。在建工程应负担的职工工资，借记本科目（XX工程），贷记“应付工资”科目。企业进行工程而使用本企业的商品，应按售价结算，借记本科目（XX工程），贷记 “商品销售收入”科目。企业进行工程所发生的其他支出，借记本科目（XX工程），贷记“银行存款” “长 期借款” “应交税金”等科目。企业出包工程，按规定预付承包单
38、位工程价款，借记本科目（XX工程），贷记“银 行存款”等科目；工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款，借记本科目（XX 工程），贷记“银行存款”等科目。三以及企业发生的工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理：属于在固定资产尚 未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入在建固定资产的造价， 借记本科目（XX工程），贷记“长期借款” “应付债券” “长期应付款”等科目；办理 竣工决算后发生的利息，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款” “应 付债券”“长期应付款”等科目。用外币借款进行的工程因外币折合率变动而应多付的人民币，在固定资产尚未交付使 用或者已投入
39、使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产造价，借记本科目（X X工程），贷记“长期借款”等科目；在办理竣工决算后发生的，计入当期损益，借记“ 财务费用”科目，贷记“长期借款”等科目。因外币折合率变动而应少付的人民币应作相 反会计分录。四以及工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。五以及本科目按工程项目进行明细核算。六以及本科目的余额反映尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出，以 及尚未使用的工程物资的实际成本。第181号科目无形资产一以及本科目核算企业的专利权以及非专利技术以及商标权以及著作权以及土地使用 权以及商誉等 各种无形资产的价值。二以
40、及企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借 记本科目，贷记“银行存款”等科目。其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科 目。企业用已入帐的无形资产向外投资，应按评估确认的价值，借记“长期投资”科目， 按帐面价值，贷记本科目。企业向外转让已入帐的无形资产的转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他 业务收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出“科目，贷记本科目。三以及各种无形资产应分期平均摊销。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 四以及本科目应按无形资产类别设置明细帐。71 2 5 坏帐准备81 2 6预付帐
41、款91 01 11 21 31 41 51 61 71 81 92 02 12 22 32 42 52 62 72 82 93 01 2 91 3 11 3 51 4 11 4 31 4 41 4 51 4 71 4 91 5 11 5 51 5 71 5 91 6 11 6 51 7 11 7 51 7 61 7 91 8 11 8 51 9 1其他应收款 商品采购 库存商品 受托代销商品 商品进销差价 商品削价准备 加工商品 出租商品分期收款发出商品 材料物资 包装物 低值易耗品 待摊费用 长期投资 特准储备物资 固定资产 累计折旧 固定资产清理 在建工程 无形资产 递延资产 待处理财产损
42、溢1 61 61 82 12 22 32 42 52 62 72 83 03 23 23 53 53 83 83 94 14 24 3二以及负债类顺序号3 13 23 33 43 53 63 73 84 95 04 14 24 34 44 5编号2 0 12 0 32 0 42 0 62 0 92 1 12 1 52 1 62 2 12 2 52 2 92 3 12 4 52 5 12 6 1名称短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 代销商品款 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付利润 其他应交款 预提费用 特准储备资金 长期借款应付债券页数 4 4 4 5 4 5 4 6 4
43、7 4 7 4 8 4 9 4 9 5 1 5 1 5 2 5 2 5 3 5 3五以及本科目的余额反映尚未摊销的无形资产的价值。第185号科目递延资产一以及本科目核算企业发生的不能全部计入当年损益而应当在以后年度内分期摊销的 各项费用，包括开办费以及租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的固定资产修理 支出等其他待摊费用。二以及企业发生的递延费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“管理费用” 等科目，贷记本科目。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内，分期平均摊销；租入固定资产的 改良支出，应在租赁期内分期平均摊销；其他递延费用应在一定期限内按照费用项目的受 益期限分期平均
44、摊销。三以及本科目应按照费用的种类设置明细帐。第191号科目 待处理财产损溢一以及本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈以及盘亏和毁损。 二以及本科目应设置以下两个明细科目：1 .待处理固定资产损溢；2 .待处理流动资产损溢。三以及盘盈的各种材料物资以及库存商品以及固定资产等，借记“材料物资”“库存商 品刀“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。盘亏以及毁损的各种材料物资以及库存商品以及固定资产等,借记本科目和“累计折旧” 科目，贷记“材料物资” “库存商品” “固定资产”等科目。盘盈以及盘亏以及毁损的各种材料物资以及库存商品，盘盈以及盘亏的固定资产等，按 照规定程序
45、批准转销时：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“经营费用”科目；固定资产盘盈 ,借记本科目，贷记“营业外收入固定资产盘盈”科目；流动资产的盘亏以及毁损，应 先扣除残料价值以及可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“材料物资” “其他应收款 ”等科目，贷记本科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出非常损 失”科目，贷记本科目，属于一般经营损失部分，借记“经营费用”科目，贷记本科目； 固定资产的盘亏，借记“营业外支出固定资产盘亏”科目，贷记本科目。四以及商品在运输途中的短缺与损耗，能确定由保险公司或过失人负责的，应自“商品 采购”科目转入“应付帐款” “其他应收款”等科目外，尚待查明原因
46、和需要报经批准才 能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位以及运输 机构以及保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付帐款”“其他应收款”等科目 ,贷记本科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人以及保 险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目；属于无法 收回的其他损失，报经批准后，借记“经营费用”科目，贷记本科目。五以及本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额 ,反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。第201号科目短期借款一以及本科目核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。企业借入
47、的期限在一年以下 的外汇借款也在本科目核算，或增设“短期外汇借款”科目核算。企业借入的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不记入本科目。二以及企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。归还借款时， 借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用” “银行存款”等科 目。短期外汇借款发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。三以及本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。第203号科目应付票据一以及本科目核算企业对外发生债务时所开出以及承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票 和商业承兑汇票。二以及企业开出以及承兑汇票或以承兑汇票抵付货款，借记“商品采购” “应付帐款” 等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存 款”科目。收到银行支付本息通知时，借记本科目和“财务费用”科目，