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1、外币交易的会计处理外币交易的会计处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指在发生外 币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指在日常核算时以外币原币记账，分 别币种核算损益和编制财务报表，在资产负债表日将外币财务报表折算为记账本位币表示 的财务报表，并与记账本位币财务报表进行汇总，编制企业整体业务的财务报表。我国大 多数企业都采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。小企业会计准则 规定，小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额，即采用外币 统账制。一、账户设置小企业进行外币交易核算时，应设置相应的外币账户。外币账户包括：外币库存现金、 外币银行
2、存款以及用外币结算的债权债务账户。外币结算的债权账户包括应收票据、应收 账款、预付账款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、 预收账款等。外币统账制下，小企业对外币交易金额因汇率变动而产生的损失在“财务费用科目 下设置二级科目汇兑损失核算，小企业发生的汇兑收益，在营业外收入科目核算, 不在财务费用科目核算。二、会计核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为:1 .小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金 额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账 本位币账户的同时，按照外币金额登记相应
3、的外币账户。2 .期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金 额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。3 .结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金 额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。三、外币交易的会计处理外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入 或者卖出以外币计价的商品或者劳务；例如，以人民币为记账本位币的国内甲公司向国外 乙公司销售商品，货款以欧元结算；甲公司从境外以美元购买固定资产或生产用原材料等。 借人或者借出外币资金，例如，以人民币为记账本位币的A公司从中国银行
4、借人美元等。 其他以外币计价或者结算的交易。指除上述、外，以记账本位币以外的货币计价或 结算的其他交易。例如，接受外币现金捐赠等。1 .初始确认小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额 折算为记账本位币金额。这里的即期?正率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中 间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务小企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，比如从国外或境外购进原材料、 商品或引进设备，或向国外或境外销售货物，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平 均汇率将外币金额折算为记账本位币金额
5、，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户， 同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币应付账款和应收账款等账户。【例1甲公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人 民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。3月12日从美国乙公司购入材料250吨， 每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。材料已验收入库，货 款暂欠。另以人民币支付进口关税760 000元，支付进口增值税1251 200元。则甲公司 应做如下会计处理：借：原材料7 360 000 ( 250x4 000x6.6+760 000 )应交税费一一应交增值税(进项税额)1 251 200贷:应
6、付账款乙公司(1 000 000美元)6 600 000银行存款2 011 200例2甲公司为一家小企业，记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期 汇率折算。4月3日向乙公司出口销售商品6 000件，销售合同规定的销售价格为每件250 美元，当日的即期汇率为1美元= 6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。 则甲公司应做如下会计处理：借：应收账款乙公司(1 500 000美元)9 975 000贷：主营业务收入9 975 000 ( 6 000x250x6.65 )【例3乙公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，对外 币交易采用交易日的即期汇率折算。3月3
7、日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台, 设备价款为125 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元：6.6元人民币，适用的 增值税税率为17% ,款项尚未支付。另以银行存款支付进口增值税140 250元。则乙公 司应做如下会计处理：借：固定资产机器设备 825 000 ( 125 000x6.6 )应交税费一一应交增值税(进项税额)140 250贷：应付账款丙公司( 125 000美元)825 000银行存款140 250(2)借入或者借出外币资金小企业从银行借入外币，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金 额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，
8、同时按照外币金 额登记有关外币账户，如外币短期借款和长期借款等账户。【例4乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇 率折算。4月1日，从中国银行借人300 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。则乙公司应做如下会计处理:借：银行存款港元330 000 （ 300 000x1.10 ）贷：短期借款港币（300 000港元）330 000外币兑换业务是指小企业从银行等金融机构购入外汇（对于银行来说，则是卖出外汇） 或向银行等金融机构售出外汇（对于银行来说，则是买入外汇小企业购入外汇时，应按银行卖出价折算应向银行支付的记
9、账本位币，同时按当日的 即期汇率或交易当期平均汇率将买入外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处 理。【例5】 甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6 月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.5 元人民币，当日的中间价为1美元=6.4元人民币。则甲公司应做如下会计处理：借：银行存款美元（10000美元）64 000 （ 10 000x6.4 ）财务费用1 000贷：银行存款人民币65 000 （ 10 000x6.5 ）小企业售出外汇时，应按银行买入价折算实际收到的记账本位币，同时按当日的即期 汇率或交易当期平均汇
10、率将售出外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。【例6乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日的即期 汇率折算。8月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1 美元：6 . 25元人民币，中间价为1美元;6.35元人民币。则乙公司应做如下会计处理：借：银行存款人民币312 500 ( 50 000x6.25 )财务费用5 000贷：银行存款美元(50 000美元)317 500 ( 50 000x6.35 )(3)其他以外币计价或者结算的交易以小企业接受外币投资为例，说明其他以外币计价或者结算的交易的会计处理。小企业收到投资者以外币投入的
11、资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用 合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。【例7甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。7 月1日收到外商投入资本200 000美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，合同约 定的汇率是1美元=6.5元人民币。则甲公司应做如下会计处理：借：银行存款美元(200 000美元)1 280 000贷：实收资本1 280 000 ( 200 000x6.4 )2 .期末调整资产负债表日，小企业应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行 会计处理：(1)外币货币性项目货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的
12、金额收取的资产或者 偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银 行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、 长期借款、长期应付款等。对于外币货币性项目，小企业应采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日 即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期 损益。【例8沿用【例1】，3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠材料款。当日即期 汇率为1美元=6.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为6 550 000元人民 币( 250x4 000x 6.55 ),与该货款原记账本位币6
13、 600 000元人民币之差50 000元人 民币，是外币交易金额因汇率变动而产生的汇兑收益。甲公司应做如下会计处理：借：应付账款乙公司(美元户)50 000贷：营业外收入一一汇兑收益50 000【例9沿用【例2】，4月30日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的 即期汇率为1美元=6.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为9 900 000元人民币（6 000x250x6.6 ）,与该货款原记账本位币之差额为75 000元人民币（9 900 000 - 9975 000 ），是外币交易金额因汇率变动而产生的汇兑损失。甲公司应做如下会计处 理：借：财务费用一一汇兑损失75 0
14、00贷：应收账款乙公司（美元户）75 000【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业 所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括汇兑收益等。第三十九条 企业在外币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、 负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资 产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。第一百三十条 企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照 月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了 汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度 内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币 计算应纳税所得额。（2）外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、 无形资产等。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，小企业仍采用交易发生日的即期汇率折算, 不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。