《2022年《中级会计实务》“必背会计分录大全”.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年《中级会计实务》“必背会计分录大全”.pdf（32页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 1 页中 级会 计实务 必 备分录第一 章 存货【存货期末的会计处理】（）1.计提存货跌价准备借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.转回以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回：借：存货跌价准备贷：资产减值损失3.结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。借：主营业务成本等存货跌价准备贷：库存商品等第二 章 固定 资产【固定资产的处置】（）2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导
2、中级 会计 实务第 2 页1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.结转处置损益借：银行存款/原材料/其他应收款等营业外支出报废损失贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益出售损益，或借记第三 章 无形 资产【无形资产的出售】（）借：银行存款收到的出售价款无形资产减值准备已计提的减值准备累计摊销累计计提的摊销贷：无形资产原值应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益或借记第四 章 长期 股权 投资和 合营 安排【权益法核算】（）1.取得投资时借：长期股权投资投资成本按初始投资成本贷：银行存款等同
3、时 比 较 初 始 投 资 成 本 与 投 资 时 点 应 享 有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价值份额，前者大于后者，体现为商誉，则不调整初始投资成本；前者小于后者，2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 3 页则需要调整长期股权投资账面价值。分录为：借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入2.被投资方实现净损益借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（或做相反分录）被投资方调整后的净利润持股比例3.被投资方发生超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登
4、记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理：借：预计负债长期应收款长期股权投资损益调整贷：投资收益4.被投资方宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整5.被投资方发生其他综合收益变动借：长期股 权投资 其他 综合收 益被投 资方其 他综合 收益变 动 持股 比例贷：其他综合收益或做相反分录6.被投资方发生除上述以外的其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或做相反分录【长期股权投资后续核算方法的转换】（）2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 4 页1.公允价值计量转
5、换为权益法的核算投 资 方 应 当 按 照 金 融 工 具 确 认 和 计 量 准 则 确 定 的 原 股 权 投 资 的 公 允 价 值 加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。第一种情况：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的转换借：长期股权投资投资成本 原持有股权投资公允价值新增投资支付对价公允价值贷：交易性金融资产原持有的股权投资的账面价值投资收益 原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额银行存款等新增投资而应支付对价的公允价值【提示】该金融资产终止确认时，之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。第二种情况：指定为以公允价值计量
6、且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的转换借：长期股权投资投资成本 原持有股权投资公允价值新增投资支付对价公允价值贷：其他权益工具投资原持有的股权投资的账面价值盈余公积、利润分配 原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额银行存款等新增投资而应支付对价的公允价值同时之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。借：其他综合收益原计入其他综合收益的累计公允价值变动贷：盈余公积利润分配未分配利润或编制相反分录。2.公允价值计量转换为成本法（非同一控制下企业合并）（假定不构成“一揽子交易”）：第一种情况：交易性金融资产转换为成本法。2 0 2 2 年 中 级
7、会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 5 页借：长期股 权投资 原持 有股权 投资的 公允价 值新 增投资 所付对 价的公 允价值贷：交易性金融资产原持有股权投资的账面价值投资收益原持有股权投资的账面价值与公允价值的差额银行存款等新增投资所付对价的公允价值【提示】之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。第二种情况：其他权益工具投资转换为成本法。借：长期股 权投资 原持 有股权 投资的 公允价 值新 增投资 所付对 价的公 允价值贷：其他权益工具投资原持有股权投资的账面价值盈余 公积、利润分 配 原持 有股权 投资的 账面价 值与公 允价值 的差额银行存款等新增投资所付
8、对价的公允价值同 时，之 前 计 入 其 他 综 合 收 益 的 累 计 利 得 或 损 失 应 当 从 其 他 综 合 收 益 中 转出，计入留存收益。借：其他综合收益原计入其他综合收益的累计公允价值变动贷：盈余公积利润分配未分配利润或编制相反分录。3.权益法核算转公允价值计量（1）按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（2）剩余股权公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产、其他权益工具投资原持有的股权投资的公允价值贷：长期股权投资原持有的股权投资的账面价值投资收益（3）结 转权益 法核算 时确认 的其他 综合收 益（但 由
9、于被 投资方 重新计 量设2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 6 页定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外）和资本公积。借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益【提示】如果原采用权益法核算时相关的其他综合收益是由于被投资单位其他权益工具投资公允价值变动确认的，那么此时的其他综合收益在终止采用权益法核算时结转入留存收益。4.成本法转换为金融资产（1）按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（2）在 丧失控 制权之 日剩余 股权的 公允价 值与账 面价值 之间的 差额计 入当期投资收益。
10、借：其他权益工具投资、交易性金融资产公允价值贷：长期股权投资账面价值投资收益5.成本法核算转换为权益法核算因部分处置股权导致丧失控制权的，对剩余部分，视同初始取得时就按权益法核算，参考“权益法核算”进行追溯调整，对于跨年的“投资收益”，换成“盈余公积”和“利润分配未分配利润”。因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降，由成本法转为权益法核算的，按照新的持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，计入当期损益。借：长期股权投资贷：投资收益然后按权益法追溯调整。【长期股权投资的处置】（）2 0 2 2 年 中 级 会
11、计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 7 页1.处置采用成本法核算的长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益差额，或借记2.处置采用权益法核算的长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资成本损益调整或借记其他综合收益或借记其他权益变动或借记投资收益差额，或借记借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益或做相反分录第五 章 投资 性房 地产【投资性房地产的处置】（）1.确认收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.结转成本（1）成本模式下借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投
12、资性房地产（2）公允价值模式下2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 8 页借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动或借记借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或做相反分录借：其他综合收益转换日计入其他综合收益的金额贷：其他业务成本第六 章 资产 减值【资产减值损失的计提】（）借：资产减值损失贷：固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备等第七 章 金融 资产 和金融 负债【以摊余成本计量的金融资产】（）1.取得债券投资时：借：债权投资成本面值利息调整差额，或贷方应收利息购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息贷：银行存款实际支付金
13、额2.期末计息：借：应收利息分期付息债权投资应计利息到期一次还本付息贷：投资收益摊余成本实际利率债权投资利息调整摊销额，或借方收到分期支付的利息时：借：银行存款贷：应收利息3.发生预期信用减值损失2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 9 页借：信用减值损失贷：债权投资减值准备4.到期收到利息和本金：借：银行存款贷：应收利息分期付息债权投资应计利息到期一次付息成本已计提信用减值准备的，还应同时结转信用减值准备。【以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产】（）1.取得债券投资时：借：其他债权投资成本面值利息调整差额，或贷方应收利息购买价款中包含的已
14、到付息期但尚未领取的债券利息贷：银行存款实际支付金额2.期末计息：借：应收利息分期付息其他债权投资应计利息到期一次还本付息贷：投资收益摊余成本实际利率其他债权投资利息调整摊销额，或借方收到分期支付的利息时：借：银行存款贷：应收利息3.期末确认公允价值变动：借：其他债权投资公允价值变动贷：其他综合收益或相反会计分录。4.发生预期信用减值损失借：信用减值损失贷：其他综合收益信用减值准备2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 10 页5.处置时：借：银行存款其他综合收益或贷方贷：其他债权投资成本应计利息利息调整或借方公允价值变动或借方投资收益差额，或借方【以公
15、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产】（）1.取得投资借：交易性金融资产成本公允价值投资收益交易费用应 收 股 利/应 收 利 息 支 付 的 价 款 中 包 含 的 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股利或已到期但尚未支付的利息贷：银行存款2.公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录3.宣告发放现金股利或期末计提利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益实际收到现金股利或利息：借：银行存款贷：应收股利/应收利息4.处置借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动或借方2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 1
16、1 页投资收益或借方【指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 非 交 易 性 权 益 工 具投资】（）1.取得股票或股权投资借：其他权益工具投资成本公允价值交易费用应收股利支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款2.公允价值变动借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益或相反分录3.宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益实际收到现金股利：借：银行存款贷：应收股利4.处置借：银行存款其他综合收益贷：其他权益工具投资成本公允价值变动或借方盈余公积或借方利润分配未分配利润或借方【金融资产的重分类】（）（一）以摊余成本计量的金
17、融资产与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之间重分类1.以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 重 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他综合收益的金融资产2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 12 页借：其他债权投资成本面值应计利息利息调整贷：债权投资成本/利息调整/应计利息其他综合收益差额，或借记借：债权投资减值准备贷：其他综合收益信用减值准备2.以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 重 分 类 为 以 摊 余成本计量的金融资产（1）成本
18、、利息调整、应计利息明细科目对应结转：借：债权投资成本利息调整应计利息贷：其他债权投资成本利息调整应计利息（2）将重分类前确认的公允价值变动冲回：借：其他综合收益公允价值变动贷：其他债权投资公允价值变动【如果重分类前公允价值曾向下波动但并不存在预期信用损失，则做上面分录的相反分录；如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，则结转其减值准备】借：其他综合收益信用减值准备贷：债权投资减值准备（二）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类1.以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 重 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动
19、 计 入 当 期损益的金融资产借：交易性金融资产成本2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 13 页公允价值变动债权投资减值准备贷：债权投资成本/利息调整/应计利息公允价值变动损益差额，或借记2.以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 重 分 类 为 以 摊 余 成 本计量的金融资产借：债权投资成本面值应计利息利息调整贷：交易性金融资产公允价值变动损益（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类1.以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动
20、计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 重 分 类 为 以 公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产贷：其他债权投资借：其他综合收益公允价值变动贷：公允价值变动损益或编制相反分录。存在减值准备的，应转回：借：其他综合收益信用减值准备贷：信用减值损失2.以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 重 分 类 为 以 公 允 价 值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资贷：交易性金融资产第十 章 收入【附有销售退回条款的销售】（）2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务
21、第 14 页能够合理估计退货率的，应当在发出商品时确认收入。1.发出商品时，确认收入、结转成本借：应收账款贷：主营业务收入按照扣除退货率后预期有权收取的对价金额预计负债应付退货款按照预期因销售退回将退还的金额应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本倒挤应收 退货成 本 按照 预期将 退回商 品转让 时的账 面价值，扣除 收回该 商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额贷：库存商品按照所转让商品转让时的账面价值2.资产负债表日，对退货率进行了重新评估借：预计负债应付退货款贷：主营业务收入或相反分录借：主营业务成本贷：应收退货成本或相反分录3.退货期满如果退货率与预计相同：借：库
22、存商品按照实际退货数量计算的入账金额预计负债应付退货款结转该科目余额应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款应收退货成本如果退货率低于预计标准借：库存商品按照实际退货数量计算的入账金额预计负债应付退货款结转该科目余额应交税费应交增值税（销项税额）主营业务成本贷：应收退货成本主营业务收入2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 15 页银行存款如果退货率高于预计标准借：库存商品按照实际退货数量计算的入账金额预计负债应付退货款结转该科目余额应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入贷：银行存款应收退货成本主营业务成本【附有客户额外购买选择权的销售】（）1.销
23、售商品时借：银行存款贷：主营业务收入按照分摊至商品的交易价格合同负债按照分摊至积分的交易价格2.实际兑换积分时借：合同负债贷：主营业 务收入 以客 户兑换 的积分 数占预 期将兑换 的积分 总数的 比例为基础确认的收入【附有质量保证条款的销售】（）企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务进行会计处理。1.销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入合同负债按照质量保证服务的市价借：主营业务成本贷：库存商品按照产品成本2.提供质量保证服务的期间应当在延保期间根据延保服务进度确认为收入借：合同负债2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 16 页贷：主营业务收入【售
24、后回购】（）当回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。1.销售商品时借：银行存款贷：其他应付款应交税费应交增值税（销项税额）2.回购期间计提利息费用借：财务费用贷：其他应付款3.回购商品时借：财务费用贷：其他应付款借：其他应付款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款第十 一章 政府 补助【与资产相关的政府补助】（）1.总额法（1）实际收到政府补助时。借：银行存款贷：递延收益（2）取得资产时。借：固定资产贷：银行存款外购资产实际支付的款项应付职工薪酬等自建资产发生的职工薪酬等应付利息资本化的借款利息（3）
25、取得的资产按期计提折旧，同时分配递延收益。2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 17 页借：管理费用等贷：累计折旧借：递延收益贷：其他收益日常活动营业外收入非日常活动【说明】与日常活动相关：政府补助补偿的成本费用是营业利润中的项目、或该补助与日常销售行为密切相关，则认为该补助与日常活动相关。总额法下递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。（4）资产处置时，转销递延收益余额。将固定资产账面价值转入固定资产清理：借：固定资产清理
26、累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产转销递延收益余额：借：递延收益贷：固定资产清理结转固定资产清理科目余额：借：银行存款贷：固定资产清理资产处置损益出售、转让时营业外收入报废、毁损时2.净额法（1）实际收到政府补助时。借：银行存款贷：递延收益（2）取得资产时。2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 18 页借：固定资产/无形资产等贷：银行存款外购资产实际支付的款项应付职工薪酬等自建资产发生的职工薪酬等应付利息资本化的借款利息借：递延收益贷：固定资产/无形资产等【说明】企业取得的非货币性政府补助应按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即
27、1 元）计量。对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应分别进行核算。难以区分的，将其整体归为与收益相关的政府补助。【与收益相关的政府补助】（）1.用于补偿以后期间的相关费用或损失的（1）收到补偿资金时借：银行存款贷：递延收益（2）实际按规定用途使用补助资金时借：递延收益贷：其他收益/营业外收入总额法管理费用/营业外支出净额法2.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的借：银行存款或其他应收款贷：其他收益/营业外收入总额法管理费用/营业外支出净额法第十 二章 非货 币性 资产交 换【以公允价值计量的非货币性资产交换】（）1.如果换出的是固定资产、无形资产固定资产账面价值转入“固定资产
28、清理”账户的分录略。借：固定资产/无形资产/在建工程等换入资产的初始计量金额应交税费应交增值税（进项税额）2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 19 页银行存款收到的含税补价，若为支付补价，则在贷方累计摊销无形资产减值准备贷：固定资产清理无形资产账面余额应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益差额，或借记2.如果换出长期股权投资、金融资产借：固定资产/无形资产/在建工程等换入资产的初始计量金额应交税费应交增值税（进项税额）银行存款收到的含税补价，若为支付补价，则在贷方长期股权投资减值准备贷：长期股权投资/其他债权投资等账面余额投资收益差额，或借记借：
29、其他综合收益贷：投资收益或相反分录借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或相反分录3.如果换出的是存货借：固定资产/无形资产/在建工程等换入资产的初始计量金额应交税费应交增值税（进项税额）银行存款收到的含税补价，若为支付补价，则在贷方贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料账面余额借：税金及附加贷：应交税费应交消费税2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 20 页4.如果换出的是投资性房地产（1）确认收入：借：固定资产/无形资产/在建工程等换入资产的初始计量金额应交税费应交增
30、值税（进项税额）银行存款收到的含税补价，若为支付补价，则在贷方贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转成本：换出前采用成本模式计量的：借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产账面余额换出前采用公允价值模式计量的：借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动或借记借：其他综 合收益 非投 资性房 地产转 为公允 价值模 式计量 的投资 性房地 产时产生的贷差公允价值变动损益或贷记贷：其他业务成本或借记第十 三章 债务 重组【债权人的会计处理】（）1.以资产清偿债务或将债务转为权益工具（1）债权人受让金融资产借：银行存款/交易性金融资产等
31、贷：应收账款等投资收益倒挤差额，或借（2）债权人受让非金融资产2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 21 页借：库存商品/长期股权投资/投资性房地产/固定资产/无形资产等应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备等贷：应收账款等银行存款投资收益倒挤差额，或借记（3）债权人受让多项资产借：交易性金融资产按公允价值直接确认库存商品分配确认固定资产分配确认坏账准备投资收益放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额贷：应收账款银行存款 相关税费2.修改其他条款借：应收账款等新债权贷：应收账款等旧债权投资收益倒挤差额，或借记3.组合方式借：交易性金融资产等公允价值应收账
32、款等新债权的公允价值固定资产等分配计入贷：应收账款等旧债权的账面价值投资收益倒挤差额，或借记【债务人的会计处理】（）1.债务人以金融资产清偿债务（1）债务人以金融资产清偿债务借：应付账款账面价值货：银行存款、其他债权投资、其他权益工具投资等账面价值2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 22 页投资收益债务的账面价值偿债金融资产账面价值同时借：其他综合收益贷：投资收益其他债权投资清偿债务盈余公积、利润分配其他权益工具投资清偿债务借：应付账款货：交易性金融资产投资收益（2）债务人以非金融资产清偿债务借：应付账款账面价值贷：库存商品、无形资产、固定资产清理账
33、面价值其他 收益 债务 重组收 益债务 账面价 值与转 让资产 账面价 值的差额2.债务人将债务转为权益工具借：应付账款等贷：股本资本公积股本溢价银行存款投资收益倒挤差额，或借3.修改其他条款借：应付账款旧债务账面价值冲销贷：应付账款新债务公允价值投资收益倒挤差额，或借4.组合方式借：应付账款等旧债务的账面价值贷：银行存款/交易性金融资产/库存商品/固定资产清理/股本、资本公积资本溢价等应付账款新债务的公允价值其他收益债务重组收益2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 23 页第十 六章 租赁【承租人的一般会计处理】（）1.租赁期开始日借：使用权资产成本
34、租赁负债未确认融资费用贷：租赁负债租赁付款额尚未支付的租赁付款额银行存款初始直接费用租赁期开始日支付的租金租赁激励预计 负债 为拆 卸及移 除租赁 资产、复原租 赁资产 所在场 地或将 租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值2.确认租赁负债的利息借：财务费用/在建工程等贷：租赁负债未确认融资费用3.支付租赁付款额借：租赁负债租赁付款额贷：银行存款4.使用权资产的折旧自租赁期开始日起按月计提使用权资产累计折旧。借：制造费用/管理费用等贷：使用权资产累计折旧5.计提使用权资产减值准备（不得转回）借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备6.租赁期开始日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值
35、重新计量租赁负债（1）当租赁负债增加时：借：使用权资产租赁付款额现值的增加额租赁负债未确认融资费用差额贷：租赁负债租赁付款额租赁付款额的增加额（2）当租赁负债减少且不属于租赁范围缩小或租赁期缩短的情形时：借：租赁负债租赁付款额租赁付款额的减少额2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 24 页贷：使用权资产/管理费用等租赁付款额现值的减少额租赁负债未确认融资费用差额【提示】使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。（3）当租赁负债减少且属于租赁范围缩小或租赁期缩短的情形时：借：租赁负债租赁付款额使用权资产
36、累计折旧使用权资产减值准备贷：使用权资产租赁负债未确认融资费用差额资产处置损益或借记7.租赁期满返还租赁资产时借：使用权资产累计折旧贷：使用权资产【出租人的会计处理】（）1.出租人对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日借：应收融资租赁款租赁收款额尚未收到的租赁收款额未担保余值银行存款已经收到的租赁款初始直接费用，或贷记贷：融资租赁资产账面价值资产处置损益公允价值账面价值应收融资租赁款未实现融资收益差额（2）确认各期利息收入时借：应收融资租赁款未实现融资收益贷：租赁收入（3）收到租赁款时借：银行存款贷：应收融资租赁款租赁收款额2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计
37、 实务第 25 页（4）对应收融资租赁款计提减值借：信用减值损失贷：应收融资租赁款减值准备2.出租人对经营租赁的会计处理（1）按照直线法或其他更合理的方法确认租金收入借：银行存款等贷：租赁收入/其他业务收入等（2）计提折旧和减值借：其他业务成本等贷：累计折旧等借：资产减值损失贷：固定资产减值准备等（3）确认未计入租赁付款额的可变租赁付款额借：银行存款等贷：租赁收入/其他业务收入等第十 七章 持有 待售 的非流 动资 产、处 置组和 终止 经营【持有待售的非流动资产、处置组划分为持有待售类别时的计量】（）借：持有待售资产累计折旧累计摊销固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备等贷：固
38、定资产无形资产长期股权投资应收账款商誉借：应付账款2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 26 页应付职工薪酬等贷：持有待售负债企业在将非流动资产或处置组划分为持有待售类别时，如果相关非流动资产或处置组的账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当按照差额计提减值准备：借：资产减值损失贷：持有待售资产减值准备第十 九章 财务 报告【对子公司的个别财务报表进行调整】（）1.将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货评估增值固定资产评估增值无形资产评估增值递延所得税资产资产评估减值确认贷：应收账款评估减值递延所得税负债资产评估增值确认资本公积差额2.
39、期末调整其账面价值借：营业成本购买日评估增值的存货对外销售管理费用评估增值固定资产补提折旧、无形资产补提摊销应收账款贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销存货信用减值损失应收账款按评估确认的金额收回，坏账已核销借：递延所得税负债贷：所得税费用或借记递延所得税资产【按权益法调整对子公司的长期股权投资】（）2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 27 页1.对净损益和分配现金股利的调整借：长期股 权投资（子 公司调 整后净 利润 宣告分 配的现 金股利）母公司持股比例贷：投资收益或做相反分录【提示】同一控制企业合并按照被投资方实现的账面净利润乘以持股比例计算应
40、确认投资收益的金额；非同一控制企业合并则按照被投资方实现的账面净利润按公允价值调整后的金额乘以母公司持股比例确认；注意未实现内部交易损益不再调整净利润。2.分配现金股利的调整借：投资收益贷：长期股权投资3.其他综合收益变动的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益或做相反的分录4.除上述外其他权益变动的调整借：长期股权投资贷：资本公积或做相反分录5.连续编制合并财务报表时借：长期股权投资贷：未分配利润年初或借记其他综合收益或借记资本公积或借记【长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理】（）借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润年末商誉 合并 成本 子公司 购买日 可辨认 净资产
41、 公允价 值母公 司持股 比2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 28 页例贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入负商誉【提示】当企业合并成本小于应享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额时，产生负商誉，贷记营业外收入，此时借方不再有商誉项目。【投资收益与子公司利润分配项目的抵销】（）借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：未分配利润年末提取盈余公积对所有者（或股东）的分配【内部存货交易的抵销处理】（）1.抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业收入内部销售企业的售价贷：营业成本倒挤存货未实现内部交易损益2.抵销存货跌价准备借：存货存货跌价
42、准备内部购入方计提数企业集团应提数贷：资产减值损失3.递延所得税的抵销借：递延所得税资产贷：所得税费用4.逆流交易的情况下，还需要做：借：少数股东权益贷：少数股东损益或反向分录【说明】上述抵销处理均假设为内部交易收益，下同。【内部固定资产交易的抵销处理】（）2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 29 页1.抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益（1）一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用借：资产处置收益贷：固定资产原价（2）一方销售存货给另一方作为固定资产使用借：营业收入内部销售的售价贷：营业成本内部销售的成本固定 资产 原价 内部 交易
43、固 定资产 原价中 包含的 未实现 内部销售损益2.抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧借：固定资产累计折旧内部交易固定资产当期多计提的折旧贷：管理费用等3.递延所得税的抵销借：递延所得税资产贷：所得税费用【提示】递延所得税资产的金额（前面抵销分录中固定资产项目的贷方发生额借方发生额）所得税税率【内部无形资产交易的抵销处理】（）1.将无形资产价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销借：资产处置收益贷：无形资产借：递延所得税资产贷：所得税费用2.将内部交易无形资产多摊销的金额予以抵销借：无形资产累计摊销【购买企业当期多摊销额】贷：管理费用借：所得税费用贷：递延所得税资产【内部应收账款与应付账款的抵
44、销】（）2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 30 页1.当年编制合并报表的抵销。（1）抵销内部应收账款和应付账款。借：应付账款期末数贷：应收账款期末数（2）抵销根据内部应收账款计提的坏账准备。借：应收账款坏账准备贷：信用减值损失（3）递延所得税资产的抵销。借：所得税费用贷：递延所得税资产2.连续编制合并报表的抵销。（1）抵销内部应收账款和应付账款。借：应付账款期末数贷：应收账款期末数（2）抵销根据内部应收账款计提的坏账准备。借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初信用减值损失或借记（3）递延所得税资产的抵销。借：未分配利润年初所得税费用或贷记贷：递延所
45、得税资产第二 十一 章 资产 负债 表日后 事项【追溯调整分录的编制思路】（）日后调整事项和差错更正是每年的高频知识点。这一知识点像是一口大锅，可以包纳全书大部分的知识点，以此知识点为“锅”，给其他知识点一个沸腾的平台。比如企业漏记一项折旧，表面是差错更正，但实际考查折旧的计算和账务处理。（一）基本会计分录如下：2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 31 页1.更正会计处理需要 根据具 体的业 务，将 错误的 处理进 行更正，基本 思路是：错误 分录+更正分录正确分录。涉及损益金额的，需要通过“以前年度损益调整”科目处理。不涉及损益的，直接调整相关科目
46、。一般分录是：借：相关项目贷：以前年度损益调整代替相关项目或反向分录提示：题目一般要求是做调整或更正分录，即在错误处理基础上作出更正和调整。但也要注意审题，要求做正确分录的，直接按照准则要求作出正确处理即可。2.结转以前年度损益调整该步骤需要注意：题目要求是各业务逐笔结转，还是最后合并一起结转。借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润或反向分录提示：涉及所得税的，还需要考虑递延所得税或应交所得税的调整。（二）常见业务1.未决诉讼（1）资 产负债 表日已 经按照 当时情 况准确 估计，日后期 间发生 新的改 变：日后调整事项。日后期间实际判决，并服从判决：借：以前年度损益调整预计负债贷
47、：其他应付款借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整日后期间实际判决，但不服从判决：2 0 2 2 年 中 级 会 计 职 称 考 试 辅 导 中级 会计 实务第 32 页借：以前年度损益调整贷：预计负 债 按照 新预计 的赔偿 金额调 整原确 认的预 计负债，或反 向分录借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整或反向分录（2）资 产负债 表日应 确认但 未确认 预计负 债，或 按照当 时情况 所估计 的金额错误：差错更正。借：以前年度损益调整贷：预计负 债 按照 应确认 的金额 与已确 认金额 的差额 调整，或反向 分录借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整或反向分录2.资产减值按照减值准则规范的资产项目，需要比较账面价值与可收回金额计算减值应计提的金额，且计提后不得转回。（1）本应计提减值未计提：差错更正借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失贷：相关资产减值准备按照应补提减值的金额（2）计提减值金额计算错误（多计或少计）：差错更正借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失贷：相关资产减值准备按差额调整，或相反分录（3）不得转回的减值准备做了转回处理：差错更正借：以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失贷：相关资产减值准备冲销转回减值准备的处理