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1、12022 中级实务学霸笔记第一章存货一、存货的初始计量（一）委托外单位加工的存货1发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料2支付加工费、运杂费借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款3支付消费税借：委托加工物资(直接用于销售)应交税费应交消费税贷：银行存款4加工完成，收回委托加工物资借：库存商品/原材料等贷：委托加工物资（二）投资者投入的存货借：原材料/库存商品等2应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本资本公积资本（股本）溢价二、存货的期末计量1存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备2存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失【注意】在原已计
2、提的存货跌价准备金额内予以转回。3存货跌价准备的结转借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料等3第二章 固定资产一、固定资产的初始计量（一）外购的固定资产1不需要安装直接计入“固定资产”借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等2需要安装借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付职工薪酬/原材料等借：固定资产贷：在建工程（二）自营方式建造固定资产购入工程物资借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等领用工程物资、原材料、本企业产品借：在建工程贷：工程物资/原材料/库存商品4发生工程人员工资等借：在
3、建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供各劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本发生盘盈、盘亏、毁损、报废的工程物资借：工程物资贷：在建工程（建设期间）营业外收入（工程完工后）借：在建工程（建设期间）营业外支出（工程完工后或）贷：工程物资自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程（三）存在弃置费用的固定资产51预计弃置费时借：固定资产贷：预计负债2在固定资产使用寿命内，按实际利率确定各期应负担利息费用借：财务费用贷：预计负债二、折旧的计提借：制造费用（生产车间）管理费用（管理部门、）销售费用（专设销售部门）其他业务成本（出租固定资产）研发支出（研发无形资产使用的）贷：
4、累计折旧三、固定资产后续支出（一）资本化的后续支出（如更新改造、改扩建）1将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产62发生改扩建工程支出借：在建工程贷：银行存款/应付职工薪酬等3若替换原固定资产某组成部分借：银行存款/原材料营业外支出贷：在建工程4达到预定可用状态借：固定资产贷：在建工程（二）费用化的后续支出（如日常修理）借：管理费用/销售费用贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等四、固定资产处置的会计处理1将固定资产账面价值转入固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产72支付清理费借：固定资产清理应交税费应交增值（进项税额）贷：银
5、行存款等3收到出售价款、残料及变价收入借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）4应收保险赔偿损失借：其他应收款贷：固定资产清理5结转清理净损益（1）借：固定资产清理贷：资产处置损益（出售、转让）营业外收入（报废、毁损）（2）借：资产处置损益（出售、转让）营业外支出（报废、毁损）贷：固定资产清理8第三章 无形资产一、内部研究开发形成的无形资产（一）研究阶段1发生的各项支出借：研发支出费用化支出贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等2期末结转借：管理费用贷：研发支出费用化支出（二）开发阶段1发生的各项支出借：研发支出资本化支出费用化支出贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等
6、2期末结转借：管理费用贷：研发支出费用化支出3达到预定状态借：无形资产贷：研发支出资本化支出银行存款（注册费等）9二、无形资产后续计量（一）使用寿命有限的无形资产摊销借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）管理费用（自用的一般无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销（二）无形资产的减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备三、无形资产的处置（一）出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（二）报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产10第四章 长期股权投资和合营安排一、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成
7、的长期股权投资1（1）合并方以支付现金、转让非现金资产作为合并对价的借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面）贷：相关资产资本公积股本溢价（差额）（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的）贷：股本（面值）资本公积股本溢价（差额）借：资本公积股本溢价（发行权益性证券）贷：银行存款（3）为合并发生的审计费、法律服务费、评估咨询费等借：管理费用贷：银行存款2（1）合并方以固定资产作为合并对价的借：固定资产清理累计折旧11固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（含税公允价值）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费
8、应交增值税（销项税额）资产处置损益（2）合并方以无形资产作为合并对价的借：长期股权投资（含税公允价值）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产资产处置损益（3）合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（公允价）贷：股本（面值）资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价（发行权益性证券）贷：银行存款（4）为合并发生的审计费、法律服务费、评估咨询费等借：管理费用贷：银行存款12（二）合并以外其他方式取得的长期股权投资1以支付现金取得的借：长期股权投资一一投资成本应收股利贷：银行存款2以发行权益性证券取得的借：长期股权投资（公允价）贷：股本（面值）资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价（发行权益性证
9、券）贷：银行存款二、长期股权投资的后续计量（一）成本法1持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利2计提减值准备时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备133处置时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（二）权益法1对初始投资成本的调整比较初始投资成本与投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者，体现为商誉，则不调整初始投资成本；前者小于后者，则需要调整长期股权投资账面价值。借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入2被投资方实现净损益借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（或做相反分录）3被投资方发生超额亏损借
10、：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利时，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理。144被投资方宣告分配现金股利或利润宣告时借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到时借：银行存款贷：应收股利5被投资方发生其他综合收益变动借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）6被投资方发生除上述以外的其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或相反分录）7计提减值准备时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备8处置时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：
11、长期股权投资投资成本损益调整（或借记）其他综合收益（或借记）其他权益变动（或借记）投资收益（差额，或借记）借：其他综合收益（可转损益部分）资本公积其他资本公积15三、长期股权投资的转换（一）公允价值计量转为权益法核算10%30%1.若是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：长期股权投资投资成本（原持有股权投资公允价值新增投资支付对价公允价值）贷：交易性金融资产银行存款等投资收益2.若是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的转换借：长期股权投资投资成本（原持有股权投资公允价值新增投资支付对价公允价值）贷：其他权益工具投资银行存款等留存收益之前计入其他综合收
12、益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。借：其他综合收益贷：留存收益（或编制相反分录）（二）公允价值计量转为成本法核算 10%60%（假设为非同一控制）贷：投资收益（或相反分录）借：其他综合收益（不可转损益部分）贷：留存收益（或相反分录）161.交易性金融资产转换为成本法借：长期股权投资（原持有股权投资的公允价值新增投资成本）贷：交易性金融资产银行存款等投资收益2.其他权益工具投资转换为成本法借：长期股权投资（原持有股权投资的公允价值新增投资所付对价的公允价值）贷：其他权益工具投资银行存款等留存收益，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
13、借：其他综合收益贷：留存收益（或编制相反分录）（三）权益法核算转为成本法核算 30%60%（假设为非同一控制）借：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本损益调整（或借记）其他综合收益（或借记）其他权益变动（或借记）17银行存款等（四）权益法核算转为公允价值计量30%10%1处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额）2剩余股权公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产、其他权益工具投资贷：长期股权投资投资收益3结转权益法核算时确认的其他综合收益借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益（五）成本法核算转为权益法核算60%30%1处置部分借：银行存款贷：长期股权投资
14、投资收益182 比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，长期股权投资的账面价值；长期股权投资成本的同时，调整留存收益。借：长期股权投资投资成本贷：长期股权投资盈余公积利润分配未分配利润3对于原取得投资时至处置投资时之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；借：长期股权投资损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润投资收益4对于被投
15、资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资其他综合收益其他权益变动贷：其他综合收益19资本公积其他资本公积（六）成本法转换为金融资产 60%10%1按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额）2在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。借：其他权益工具投资、交易性金融资产贷：长期股权投资投资
16、收益（差额）20第五章 投资性房地产一、投资性房地产的初始计量成本模式公允价值模式外购的借：投资性房地产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：投资性房地产成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款自行建造的借：投资性房地产贷：在建工程（一般企业）开发产品（房地产企业）借：投资性房地产成本贷：在建工程（一般企业）开发产品（房地产企业）二、投资性房地产的后续支出成本模式公允价值模式转入改扩建借：投资性房地产在建投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：投资性房地产在建贷：投资性房地产成本公允价值变动发生改扩建支出时借：投资性房地产在建贷：银行存款/应付账款等完工时借：
17、投资性房地产贷：投资性房地产在建借：投资性房地产成本贷：投资性房地产在建21三、投资性房地产的后续计量成本模式计量公允价值模式计量1计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧/摊销1不折旧不摊销；2不计提减值3仅反映公允价值的变动2发生减值的，应计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益3取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）四、投资性房地产后续计量模式的变更借：投资性房地产成本投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面余额）盈余公积利润分配未分配利润（或借方）五、
18、投资性房地产的转换（一）成本模式下的转换（对应结转，没有差额）22投非投资性自用借：固定资产/无形资产（原值）投资性房地产累计折旧/摊销/减值准备贷：累计折旧/累计摊销/减值准备投资性房地产投资性存货借：开发产品（账面价值）投资性房地产累计折旧/摊销/减值准备贷：投资性房地产非投自用投资性借：投资性房地产（原值）累计折旧/摊销/减值准备贷：固定资产/无形资产投资性房地产累计折旧/摊销/减值准备存货投资性借：投资性房地产（账面价值）存货跌价准备贷：开发产品（二）公允价值模式下的转换投资性自用/存货借：固定资产/无形资产/开发产品（转换日公允价）公允价值变动损益（倒挤）贷：投资性房地产成本公允价值
19、变动（或借方）公允价值变动损益（倒挤）23自用/存货投资性借：投资性房地产成本累计折旧/摊销固定资产/无形资产减值准备/存货跌价准备公允价值变动损益贷：固定资产/无形资产/开发产品其他综合收益借差：公允价值变动损益贷差：其他综合收益六、投资性房地产的处置成本模式公允价值模式1处置收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2结转成本借：其他业务成本(账面价值)投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产2按投资性房地产的账面余额借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借）3结转“公允价值变动损益”借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反分录）
20、244结转转换时”其他综合收益”借：其他综合收益贷：其他业务成本（转换日计入其他综合收益的金额）第六章 资产减值【计提资产减值损失的账务处理】借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备在建工程减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备投资性房地产减值准备等25第七章 金融资产和金融负债一、以摊余成本计量的金融资产1取得时（初始计量）借：债权投资成本（面值）利息调整（或贷方）应收利息（购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款2持有期间分期付息一次还本借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）债权投资利息调整每期收到利息时借：银行存款贷：应收利息到期一次还本付息借
21、：债权投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）债权投资利息调整3发生预期信用减值损失借：信用减值损失贷：债权投资减值准备4出售时借：银行存款贷：债权投资成本应计利息利息调整（或借）26投资收益二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（一）其他债权投资1取得时（初始计量）借：其他债权投资成本（面值）利息调整（或贷方）应收利息贷：银行存款2持有期间分期付息到期还本借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）其他债权投资利息调整（倒挤）到期一次还本付息借：其他债权投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）其他债权投资利息调整（倒挤）3
22、期末确认公允价值变动借：其他债权投资公允价值变动贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动（或相反分录）4发生预期信用减值损失借：信用减值损失贷：其他综合收益信用减值准备275处置时借：银行存款贷：其他债权投资一一成本应计利息利息调整（或借方）公允价值变动（或借方）投资收益（倒挤）同时借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动其他综合收益信用减值准备贷：投资收益（二）其他权益工具投资1取得时（初始计量）借：其他权益工具投资成本应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益3资产负债表日反映公允价值变动（假设上升）借：其他权益工具投资公
23、允价值变动（或相反）贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动4处置时借：银行存款贷：其他权益工具投资成本公允价值变动（或借）留存收益（差额）28同时借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动贷：留存收益三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1取得时（初始计量）借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款2持有期间现金股利和利息被投资方宣告发放现金股利或利息：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息3 资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产公允
24、价值变动贷：公允价值变动损益（或相反）4处置时借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动(或借)投资收益（差额）29四、金融资产的重分类项目重分类分录的金融资产重分类借：其他债权投资（公允价值）贷：债权投资（余额）其他综合收益（差额）借：债权投资减值准备贷：其他综合收益信用减值准备借：交易性金融资产（公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（原账面价值）公允价值变动损益（差额）且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（1）成本、利息调整、应计利息明细科目对应结转：借：债权投资成本利息调整应计利息贷：其他债权投资成本利息调整应计利息（2）将重分类前确认的公允价值变动冲回：借：其他综合收益公允
25、价值变动贷：其他债权投资公允价值变动（或相反）30（3）如果重分类前计提了减值准备借：其他综合收益信用减值准备贷：债权投资减值准备借：交易性金融资产贷：其他债权投资借：其他综合收益公允价值变动贷：公允价值变动损益（或编制相反分录）存在减值准备的，应转回：借：其他综合收益信用减值准备贷：信用减值损失以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类借：债权投资成本（面值）应计利息利息调整贷：交易性金融资产公允价值变动损益借：其他债权投资贷：交易性金融资产31五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1初始计量借：银行存款投资收益贷：交易性金融负债本金2计提利息时借：财务费用贷：应付利息3
26、支付利息时借：应付利息贷：银行存款4期末反映公允价值变动（假设公允价值上升）借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值变动（若下降，则编制相反分录）5到期时借：交易性金融负债本金公允价值变动（或贷方）应付利息贷：银行存款公允价值变动损益（或借方）六、以摊余成本计量的金融负债（如应付债券）1发行债券借：银行存款贷：应付债券面值利息调整（差额）（或借记）322 资产负债表日计提利息借：在建工程/财务费用等（摊余成本实际利率）应付债券利息调整（倒挤）贷：应付利息（面值票面利率）（若是一次还本付息的债券，计入“应付债券应计利息”）借：应付利息贷：银行存款3 到期还本付息借：应付债券面值应付利息/应
27、付债券应计利息贷：银行存款33第八章 职工薪酬及借款费用一、货币性短期薪酬1确认时借：生产成本制造费用管理费用销售费用研发支出在建工程等贷：应付职工薪酬2发放时借：应付职工薪酬贷：银行存款其他应收款（代垫款）其他应付款（代扣代缴款）应交税费应交个人所得税二、非货币性福利（一）企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（二）企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工1购入时借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款2决定
28、发放时借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利3实际发放时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）（三）将自有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧等（四）租赁住房等资产供职工无偿使用借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：其他应付款35借：其他应付款贷：银行存款三、累积带薪缺勤的会计处理借：管理费用等贷：应付职工薪酬四、辞退福利1计提时借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利2实际支付时借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款五、借款费用
29、的会计处理借：在建工程（资本化金额）财务费用（费用化金额）应收利息/银行存款（闲置资金的短期投资收益）贷：应付利息等36第九章 或有事项一、确认负债时借：管理费用（诉讼费）销售费用（产品质量保证）营业外支出（赔款等）贷：预计负债二、负债转化为事实时借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款等三、对预期可获得补偿认定借：其他应收款贷：营业外支出37第十章 收入一、在某一时段内履行的履约义务1实际发生劳务成本借：合同履约成本贷：应付职工薪酬/原材料等2预收劳务款借：银行存款贷：合同负债3按履约进度，确认劳务收入，结转劳务成本借：合同负债贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：合同履约成本二、
30、在某一时点履行的履约义务以委托代销为例委托方受托方(1)发出商品借：发出商品贷：库存商品(2)收到商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款38三、合同中存在的重大融资成分1收到货款时：借：银行存款未确认融资费用贷：合同负债2摊销未确认融资费用借：财务费用利息支出(4)收到代销清单，发生纳税义务借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：发出商品借：销售费用贷：应收账款(3)对外销售借：银行存款贷：受托代销商品应交税费应交增值税(销项税额)(5)收到增值税专用发票借：受托代销商品款应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款(7)收到丙公司支付的货款借：银行存歇贷：
31、应收账款(6)支付货款并计算代销手续费借：应付账款贷：银行存款其他业务收入39贷：未确认融资费用3支付产品时：借：合同负债贷：主营业务收入四、附有销售退回条款的销售1发出商品时（差额确认收入、差额结转成本）借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入（按照扣除退货率后预期有权收取的对价金额）预计负债应付退货款（按照预期因销售退回将退还的金额）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本应收退货成本（按照预期将退回商品转让时的账面价值）贷：库存商品（按照所转让商品转让时的账面价值）2资产负债表日，对退货率进行重新评估（假设退货率下降）借：预计负债应付退货款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：应收退
32、货成本40退货期满（1）没有退货借：预计负债应付退货款（全部冲销）贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：应收退货成本（2）实际退货量=估计退货量借：预计负债应付退货款应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：应收退货成本（3）实际退货量估计退货量借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入预计负债应付退货款（全部冲销）贷：应收退货成本主营业务成本应收账款/银行存款等41（4）实际退货量估计退货量借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）预计负债应付退货款（全部冲销）主营业务成本贷：应收退货成本主营业务收入应收账款/银行存款等五、附有质量保证条款的销售企业提供额外服务的，
33、应当作为单项履约义务进行会计处理。1销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入合同负债（按照质量保证服务的市价）借：主营业务成本贷：库存商品2提供质量保证服务的期间应当在延保期间根据延保服务进度确认为收入借：合同负债贷：主营业务收入42六、附有客户额外购买选择权的销售1销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入（按照分摊至商品的交易价格）合同负债（按照分摊至积分的交易价格）应交税费应交增值税（销项税额）2实际兑换积分时借：合同负债贷：主营业务收入（以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认的收入）七、客户未行使的权利1销售储值卡：借：库存现金贷：合同负债应交税费一一待转销项税额2根据储值
34、卡的消费金额确认收入借：合同负债应交税费一一待转销项税额贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）43第十一章 政府补助一、与资产相关的政府补助总额法净额法1收到补助资金时借：银行存款贷：递延收益1同左2取得资产，在资产使用寿命内计提折旧，同时分配递延收益借：固定资产等贷：银行存款借：管理费用/制造费用等贷：累计折旧借：递延收益贷：其他收益2取得资产，将补助冲减相关资产账面价值借：固定资产等贷：银行存款同时：借：递延收益贷：固定资产等3资产处置时，尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的损益将固定资产转入固定资产清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备3资产处置时，不需要
35、分摊递延收益将固定资产转入固定资产清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产44贷：固定资产转销递延收益余额：借：递延收益贷：固定资产清理结转固定资产清理：借：银行存款贷：固定资产清理资产处置损益（出售、转让时）营业外收入/支出（报废、毁损时）结转固定资产清理：借：银行存款贷：固定资产清理资产处置损益（出售、转让时）营业外收入/支出（报废、毁损时）二、与收益相关的政府补助（一）用于补偿以后期间的相关成本费用或损失总额法净额法收到政府补助借：银行存款贷：递延收益按规定用途实际使用时借：递延收益贷：其他收益（日常活动）营业外收入（非日常活动）按规定用途实际使用时借：递延收益贷：管理
36、费用/生产成本等（日常活动）营业外支出（非日常活动）45（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失总额法净额法借：银行存款/其他应收款贷：其他收益（日常）营业外收入（非日常）借：银行存款/其他应收款贷：管理费用等（日常）营业外支出（非日常）三、政府补助退回的会计处理不属于前期差错的政府补助退回总额法净额法借：递延收益其他收益等贷：银行存款借：固定资产其他收益/制造费用等贷：银行存款累计折旧46第十二章 非货币性资产交换一、以公允价值计量的非货币性资产交换（一）如果换出的是无形资产借：换入的非货币性资产应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的含税补价）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产
37、银行存款（支付的含税补价）应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借记）（二）如果换出的是固定资产借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款（支付清理费）借：换入的非货币性资产应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的含税补价）贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）47银行存款（支付的含税补价）借：固定资产清理贷：资产处置损益（或相反（三）如果换出的是存货借：换入的非货币性资产应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的含税补价）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（
38、支付的含税补价）借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料借：税金及附加贷：应交税费应交消费税二、以账面价值计量的非货币性资产交换（一）如果换出的是非固定资产借：换入的非货币性资产应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）48资产减值准备贷：换出的非货币性资产（账面余额）银行存款（支付的补价）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税（二）如果换出的是固定资产借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）借：换入的非货币性资产（倒挤）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产
39、清理成本）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）49第十三章 债务重组一、以金融资产清偿债务债务人债权人借：应付账款等（账面价值）债权投资减值准备贷：银行存款/交易性金融资产/债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资等投资收益（差额）借：其他综合收益贷：投资收益（其他债权投资）留存收益（其他权益工具投资）（或相反）借：银行存款/交易性金融资产/其他债权投资/其他权益工具投资等（公允价值）投资收益（债务重组损益）坏账准备（已提准备）贷：应收账款（账面余额）二、以非金融资产清偿债务债务人债权人借：应付账款等准备贷：库存商品/无形资产/固定资产清理等（账面价值）应交税费应交增值税（销项
40、税额）借：原材料/库存商品/长期股权投资/投资性房地产/固定资产/无形资产等应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备等贷：应收账款等50其他收益债务重组收益（倒挤）银行存款投资收益（倒挤，或借记）三、债务转为权益工具债务人债权人借：应付账款等贷：股本资本公积一一股本溢价银行存款投资收益（倒挤，或借记）另支付发行费用时：借：资本公积股本溢价/盈余公积、利润分配未分配利润贷：银行存款参照受让金融资产处理。借：长期股权投资（放弃债权的公允价值+相关税费）坏账准备投资收益【应收账面-应收公允】贷：应收账款银行存款等（相关税费）四、修改其他条款的债务人债权人借：应付账款（旧债务）贷：应付账款（新债务）投资
41、收益（倒挤）借：应收账款等（新债权）坏账准备投资收益（倒挤）贷：应收账款等（旧债权）51五、组合方式债务人债权人借：应付账款等（旧债务）贷：银行存款/交易性金融资产/库存商品/固定资产清理/股本、资本公积一一资本溢价等应付账款（新债务）其他收益一一债务重组收益借：交易性金融资产等（公允价值）应收账款等（新债权）固定资产等（分配计入）贷：应收账款等（旧债权）投资收益（倒挤，或借记）第十四章所得税一、确认当期所得税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税二、确认递延所得税费用（收益）1确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用/其他综合收益2确认递延所得税负债借：所得税费用/其他综合收益贷：递
42、延所得税负债（转回时编制相反分录）三、所得税费用的综合分录52借：所得税费用递延所得税资产（或贷方）贷：应交税费应交所得税递延所得税负债（或借方）第十五章 外币折算一、外币交易的会计处理1外币购进借：原材料/固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款外币户银行存款2外币销售借：应收账款外币户贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3外币借款借：银行存款外币户贷：短期借款外币户4接受外币投资借：银行存款外币户53贷：实收资本资本公积资本溢价5外币兑换买入外币时：借：银行存款外币户（中间价）财务费用贷：银行存款人民币户（卖出价）卖出外币时：借：银行存款人民币户（买入价）财务费用贷：
43、银行存款外币户（中间价）二、资产负债表日汇兑损益的确认（一）确认外币货币性项目期末汇兑差额借：财务费用汇兑差额贷：银行存款/应收账款/应付账款/短期借款等外币户（或相反）（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额借：财务费用汇兑差贷：其他债权投资（或相反）（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产（权益工具）形成54的汇兑差额借：其他综合收益贷：其他权益工具投资（或相反）（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末确认汇兑差额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反）第十六章 租赁一、承租人的会
44、计处理（一）租赁期开始日1借：使用权资产（成本）租赁负债未确认融资费用贷：租赁负债一一租赁付款额银行存款（租赁期开始日支付的租金）2借：使用权资产贷：银行存款（初始直接费用）3借：银行存款贷：使用权资产（扣除租赁激励）（二）确认租赁负债的利息借：财务费用/在建工程等55贷：租赁负债未确认融资费用（三）支付租赁付款额借：租赁负债一一租赁付款额贷：银行存款（四）自租赁期开始日起按月计提使用权资产累计折旧。借：制造费用/管理费用等贷：使用权资产累计折旧（五）计提使用权资产减值准备（不得转回）借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备（六）租赁期届满，行使购买选择权借：固定资产使用权资产累计折旧租赁负债租
45、赁付款额贷：使用权资产租赁负债未确认融资费用银行存款二、出租人的会计处理（融资租赁）561租赁期开始日借：应收融资租赁款一一租赁收款额（尚未收到的租赁收款额）未担保余值贷：银行存款融资租赁资产（账面价值）资产处置损益应收融资租赁款未实现融资收益2确认各期利息收入时借：应收融资租赁款未实现融资收益贷：租赁收入3收到租赁款时借：银行存款贷：应收融资租赁款租赁收款额4租赁期届满时，承租人行使购买权借：银行存款贷：应收融资租赁款租赁收款额第十七章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营借：持有待售资产累计折旧/累计摊销57固定资产/无形资产等减值准备贷：固定资产/无形资产等借：应付账款应付职工薪酬等贷：
46、持有待售负债应付账款应付职工薪酬第十八章企业合并结合第四章长期股权投资和第十九章财务报告学习58第十九章 财务报告一、对子公司的个别财务报表进行调整（非同一控制下）二、按权益法调整长期股权投资项目第一年后续期间1调整账面价值(假设评估增值)借：存货/固定资产/无形资产贷：递延所得税负债资本公积(差额)借：存货/固定资产/无形资产贷：递延所得税负债资本公积(差额)2期末调整折旧、摊销借：管理费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销借：未分配利润年初管理费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销3调整营业成本（对外销售部分）借：营业成本贷：存货借：未分配利润年初营业成本贷：存货4调整递延所得税借：递
47、延所得税负债贷：所得税费用借：递延所得税负债贷：未分配利润年初所得税费用调整项目第一年后续期间被投资单位实现净损益（假设为净收益）借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：未分配利润年初（以前年度）59三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理投资收益（当年）分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资借：未分配利润年初（以前年度）投资收益（当年）贷：长期股权投资其他综合收益变动（假设为增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益其他权益变动（假设为增加）借：长期股权投资贷：资本公积借：长期股权投资贷：资本公积借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积
48、未分配利润年末贷：长期股权投资少数股东权益借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润年末商誉（差额）贷：长期股权投资少数股东权益60四、投资收益与利润分配项目的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末五、内部债权债务的抵销（以应收账款、应付账款为例）项目第一年第二年抵销债权债务借：应付账款等贷：应收账款等借：应付账款等贷：应收账款等抵销坏账准备借：应收账款坏账准备贷：信用减值损失借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初借：应收账款坏账准备贷：信用减值损失（或相反）抵销递延所得税借：所得税费用贷：递延所得税资产借：未分配利润年
49、初贷：递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产（或相反）61六、存货内部交易抵销项目第一年第二年抵销未实现内部交易损益全部未销售借：营业收入贷：营业成本存货借：未分配利润年初贷：存货全部销售借：营业收入贷：营业成本无部分销售借：营业收入（售出部分）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（未售出部分）视情况具体分析抵销跌价准备借：存货跌价贷：资产减值损失借：存货跌价贷：未分配利润年初借：营业成本贷：存货跌价资产减值损失（当年）调整递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：所得税费用（或相反）贷：递延所得税资产62七、固定资产内部交易抵销1各年度的抵销2处置
50、的抵销第一年第二年第 n 年借：营业收入贷：营业成本固定资产原价借：未分配利润年初贷：固定资原价借：未分配利润年初贷：固定资原价借：固定资产折旧贷：管理费用借：固定资产折旧贷：未分配利润年初（上年）管理费用（当年）借：固定资产折旧贷：未分配利润年初（前 n-1 年）管理费用（当年）借：递延所得税资产贷：所得税费用借：递延所得税资产贷：未分配利润年初(上年)借：所得税费用贷：递延所得税资产（当年转回）借：递延所得税资产贷：未分配利润年初（前 n-1 年）借：所得税费用贷：递延所得税资产（当年转回）项目正常处置超龄使用提前清理抵原价借：未分配利润年初贷：营业外收入/支出/资产处置收益借：未分配利润