《2023年-商业银行贷款损失与财务知识分析核算.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年-商业银行贷款损失与财务知识分析核算.docx（17页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、论商业银行贷款损失准备与坏账准备的核算会计学052班 林燕萍指导教师：王广辉内容摘要：本文通过对现在商业银行放贷业务的综述，分析其对商业银行的重要意义和作用，特别是在当期世 界金融危机的情况下，我国采取的宏观政策对我国商业银行放贷业务的影响，并叙述了目前放贷业务的现状及 风险管理。然后再叙述我国商业银行放贷减值准备的核算，介绍了提取贷款损失准备的重要性及其制度的演变, 通过着重论述现在新企业会计准则下我国商业银行贷款减值准备和坏账准备的会计处理，再讨论目前放贷减值 准备会计处理存在的一些问题，最后针对上述问题提出改进的建议。关键词：商业银行；贷款损失准备；坏账准备；未来现金流量1导言1.1 写
2、作目的众所周知，贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运行的主要形式。商 业银行通过发放贷款业务，将一定数量的资金进行循环使用，充分发展资金的使用效能，满足 社会再生产过程中对资金的需求，促进国民经济的发展。由于贷款具有一定的风险，根据金融 企业会计制度的规定，要求商业银行在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损 失,计提贷款损失准备。商业银行贷款损失准备是商业银行为抵御贷款风险而提取的用于弥补银 行到期不能收回的贷款损失的准备金，用来应对未来对银行资本的潜在需求，具有防范银行信用 风险与补充银行资本的特性，是目前我国银行监管当局对商业银行监管的一个重点。银行应当 按照
3、谨慎会计原则合理估计贷款可能发生的损失及时计提贷款损失准备。1.2 相关研究现状全球的经验表明，恶劣的资产质量和薄弱的信用风险管理是导致银行破产和银行危机的最 主要原因。规范国际银行业务活动的权威机构如国际会计准则委员会以及巴塞尔银行监管委员 会都十分重视贷款损失准备确认与计量方面的规则建设与完善，认为通过提取充足的准备金，及 时确认损失并予以核销，可以有效避免严重的信用风险积聚所可能引发的各种问题。提取贷款损 失准备金已经成为国际通行的贷款风险管理惯例，其计量最基本的标准是准备金余额能否覆盖 实际贷款损失。国际会计准则委员会在国际财务报告准则（IFRS）中,将贷款的减值损失界定为贷 款的账面
4、余额与使用其初始实际利率折现得到的预计未来现金流量现值之间的差额。并且当存 在客观证据表明在贷款初始确认后发生的一个或多个事项（损失事项）导致贷款发生了减值, 尤其是该损失事项（或多个损失事项）影响了该贷款的能够可靠估计的预计未来现金流量，该 贷款发生了减值，产生了减值损失时，差额部分应计提贷款损失准备。我国财政部在其2006年 发布的企业会计准则第22号金融工具确认与计量中沿用了此规定。然而我国监管当组合评估：按组合方式评估减值损失的贷款，包括以下各项：包括所有个人贷款的具有 相同信贷风险特征的贷款；所有由于并无任何损失事项，又或因未能可靠地计算潜在损失事项 对未来现金流量的影响而未能以单项
5、方式确认减值损失的贷款。按组合方式进行评估时，资产 会按其类似信贷风险特征（能显示债务人根据合同条款偿还所有款项的能力）划分组合。组合 评估减值损失的客观证据包括自贷款初始确认后，引致该类别贷款的预期未来现金流量出现下 降的可观测数值，包括：该类别贷款借款人的付款情况出现不利变动；与违约贷款互有关联的 国家或当地经济状况。现在假设XX银行20x5年1月1日对B企业发放一笔5年期贷款1500万元,合同年利率为10%,期 限六年，到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%,利息按年收取。其他有关资料及 账务处理如下（小数点后数据四舍五入）口叫20x5年1月1日发放贷款时：借：贷款本金15000
6、000贷：吸收存款1500000012月31日确认并收到贷款利息：借：应收利息1500000借：存放同业等 1500000贷：利息收入 1500000贷：应收利息1500000200x6年12月31日，B公司经营出现异常，该行进行客观减值证据测试并根据五级分类制度 分类，用单项评估减值。根据当前掌握资料，对贷款合同现金流量重新做了估计，具体见 表3和表4。20x6年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息 1500000贷：利息收入150000020x6年12月31日，该行应确认的贷款减值损失=未确认减值损失前的摊余成本新预计未来现金流量现值二（贷款本金+应收未收利息）-新预计未来现金流量现值
7、= 16500000-9766600 （表4） =6733400 （元）借：资产减值损失6733400 借：贷款已减值16500000贷：贷款损失准备 6733400 贷：贷款本金15000000应收利息150000020x7年12月31日，该行预期原来的现金流量估计不会改变：确认减值损失的回转=9766600x 10%=976660（元）借：贷款损失准备 976660贷：利息收入 976660据此，20x7年12月31日贷款的摊余成本=9766600+976660=10743260 （元）表3贷款合同现金流量金额单位:元时间未折现金额以折现率为10%的折现系数现值20x7年12月31日150
8、00000.9091136365020x8年12月31日15000000.8364123960020x9年12月31日15000000.7513112695020x10年12月31日165000000.683011269500小计21000000-14999700表4新预计的现金流量金额单位：元时间未折现金额以折现率为10%的折现系数现值20x7年12月31日00.9091020x8年12月31日100000000.8264826400020x9年12月31日200000000.7513150260020x10年12月31日00.68300小计12000000-976660020x8年12月3
9、1日，工行预期原先的流量估计不会改变，但当年实际收到的现金却为90000007L o借：贷款损失准备贷：利息收入借：资产减值损失10743261074326999386借：存放同业9000000贷：贷款已减值9000000贷：贷款损失准备999386注：20x8年12月31日计提贷款损失前，贷款的摊余成本=10743260+1074326-9000000=2817586。由于该行对20x9年及20x10年的现金流量预期不变，故应调整的贷款损失准备=2817586-1818200=999386元。相关计算如表5 ：表5现值计算单位金额：元时间未折现金额以折现率为10%的折现系数现值20X9年12
10、月31日20000000.9091181820020X10年12月31日00.82640小计2000000-18182003.4.3商业银行贷款损失准备的核销贷款损失的核销，就是在贷款损失实际发生并已经确定的情况下，银行使用提取的贷款损 失准备冲销贷款损失的会计处理过程和做法。很显然，贷款损失准备的计提是否足额，直接关 系到银行承受贷款损失的能力，如果提取的贷款损失准备严重不足，在实际的贷款损失数额较 大时，银行将陷入流动性不足并面临破产的风险。在一些国家，主要是欧美发达国家，银行对提取贷款损失准备和核销贷款损失拥有自由裁量权，银行提取的贷款损失准备通常是足额的和完全覆盖的；但在我国，商业银行
11、在贷款损失 准备计提和贷款损失核销方面必须遵守国家的限制性规定。我国一直以来的呆账核销制度都是 重程序轻实质，呆账核销条件十分严格。根据财政部2005年颁布的金融企业呆账核销管 理办法，通常在债务人死亡以及破产以及解散的条件下，才可将贷款认定为呆账。或者一定要 在法院裁定终结以及终止或中止执行后，金融企业仍无法收回的债权时才可核销。对于5000 元以下的银行卡透支款这种小额贷款，在核销前还必须追索二年以上。止匕外，呆账核销程序也 十分繁琐，呆账必须逐户以及逐级上报，由总行审批核销，一级分行审批权限有限。这样，达 到核销条件的呆账在审批程序的限制下也不能及时销账。然而在今年的经济形势下，为调动银
12、 行向小企业发放贷款的积极性，监管部门对涉及该类贷款的呆账核销政策做了调整，商业银行 将被允许自主核销500万元以下的小企业贷款呆账。同时该类贷款呆账认定期限缩短为1年。 这一新政与此前规定相比，银行获得了更大的呆账核销自主权，促进了银行的放贷业务。承接上面例题的假设，xx银行按照规定的条件和要求组织核销材料，经过有权行批准同意 核销后，财会部门从贷款损失准备中划拨资金冲销不良贷款。其会计处理一般为：借：贷款损失准备贷：贷款已减值或贴现票据等贷款核销后，将不再在银行资产负债表上进行会计确认和计量。但是贷款核销只是银行内部账 面上的处理，核销后并未免除贷款人的还款义务，而是继续保留追索权，贷款人
13、仍应承担还款 义务。一旦贷款人财务状况好转或恢复还款能力，银行还应积极催收和追偿。贷款核销是银行 稳健经营的内部管理行为，应当在内部进行运作，贷款核销信息作为银行的商业秘密，对外必 须做好保密工作。为了有效防范贷款人因知悉银行贷款核销信息而放弃还款意愿或恶意逃废银 行债务的道德风险，银行内部应该严格控制贷款核销的知悉范围，除向银行监管部门和法律以 及法规规定的部门报送贷款核销的明细情况以外，不得以任何方式对外披露有关贷款核销的详 细信息。3.5 商业银行坏账准备的会计处理目前我国商业银行对于贷款减值通过“贷款减值损失准备”会计科目进行核算，而对于拆放 同业以及买入返售资产以及其他应收款及除贷款
14、利息以外的应收利息等放贷业务的资产减值则 通过“坏账准备”的会计科目进行核算。金融企业通过“坏账准备”科目对发生的坏账进行核算， 期末贷方余额反映已计提的坏账准备余额。金融企业定期或者在每年年末终了，对应计提的坏 账准备的应收款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的 应收款项，应计提坏账准备，将未来可回收的现金流量（不包括尚未发生的信用损失）按该资 产初始计算的实际利率折算成现值，与该项资产账面摊余成本进行比较，两者差额确认为坏账 损失，提取坏账准备。再者，新企业会计准则下估计坏账损失的方法主要有三种，即应收账款 余额百分比法以及账龄分析法和赊销百分比法。虽然目前
15、我国要求金融企业利用未来现金流量折现法计提应收账款的坏账准备，但是实际 中我国商业银行在对应收账款计提坏账准备时实际上更多的是账龄分析法。例如我国工商银行 对于确认可能无法收回的应收账款，根据应收项目的可收回性逐项进行分析，计提坏账准备， 具体如工商银行的其他应收款是按账龄分析法计提坏账准备的（见表6）。账龄分析法，是按应收 账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。这里的 账龄是指客户所欠账款的时间。虽然应收账款能否收回及其回收的程度与应收账款的过期长短 并无直接关系，但一般来讲，账龄越长账款不能收回的可能性越大。采用这种方法可以比较客 观的反映应收账款的估
16、计可变现净值。表62008年12月31日其他应收款的坏账准备金额单位：百万元账龄余额占其他应收款的比重（）提取的坏账准备净值1年以内12,62269(365)12,2571-2年5503(1)54923年3,75621(2)3,7543年以上1,3227(193)1,129合计18,250100(561)17,689资料来源：中国工商银行2008年年报从表6可知工行对其他应收款的可回收性进行账龄分析，计提坏账准备，其会计处理为：借：资产减值损失5610000000贷：坏账准备5610000000当有证据表明减值的迹象消失时则反方向做账务处理，但是转回后的账面价值不应当超过 假定不计提减值准备情
17、况下该金融资产在转回日的摊余成本。商业银行对于不能回收的应收账 款应查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法回收的，经股东大会或董事会，或行长 会议或类似机构批准确认为坏账损失，冲销计提的坏账准备。4目前放贷减值准备会计处理存在的问题及改进建议4.1 放贷减值准备会计核算存在的问题从上面的放贷业务减值准备的会计处理过程，明显可以看到新会计准则的颁布，在令我国 银行的贷款损失准备制度得到改进的同时，也产生了许多新的问题。这些新问题主要有以下三 大方面。4.1.1 贷款减值损失确认标准不明确虽然现在新会计准则对贷款减值损失下了明确的定义但是目前贷款减值损失的确认标准仍 不明确。新会计准则明确指
18、出了不能考虑未来信用损失，但是准则并未对如何界定已发生损失 加以明确。准则没有特别规定贷款减值损失的确认标准，如第22号企业会计准则的第四十一条对“表明金融资产发生减值的客观证据”进行了定义，即“指金融资产初始确认后实际发生的以及 对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项根据这 一定义来推断贷款减值损失的确认标准就是:其一，贷款减值有可能发生;其二，减值水平能够 可靠计量。这种标准显然是过于宽泛的，可能发生的概率多大，事件的影响大小程度等对于未来 现金流量的估计有着很大的影响。而且贷款减值损失缺少明确的确认准则，缺少专门的以及明 确的贷款减值损失确认标准，将十
19、分不利于对银行贷款损失准备金提取实务的规范U叫 贷款组合的计量问题目前我国少数银行指明对贷款组合进行评估时，是基于历史损失经验直接评估贷款组合的 内在损失；其他大部分银行的披露则表明，其基于历史损失经验评估的是贷款组合的未来现金 流，意味着对贷款组合也采用未来现金流折现法。这里存在的两个问题是:如果对贷款组合也 采用未来现金流折现法，那么现金流是如何依据历史损失经验确定的以及每期是如何调整的以 及调整的考虑因素有哪些（2）贷款组合的折现率该如何确定。依据现行会计准则和银行实务, 以组合方式进行评估的贷款包括两部分，一部分是由个人贷款形成的各种贷款组合，如消费者 分期付款贷款以及住宅抵押借款或银
20、行卡透支等；另一部分是由由于并无任何损失事项，又或 因未能可靠地计算潜在损失事项对未来现金流量的影响而未能以单项方式确认减值损失的贷款 所构成款组合。要确定这两类贷款组合的折现率不并容易。贷款组合，特别是小额同质贷款组 合中的贷款多而分散，利率可能会根据借款人的还款能力等因素而有不同的调整，这样如何确 定对贷款组的未来现金流量进行折现所使用的折现率就成了一个问题。4.1.3 未来现金流量折现法未得到有效实施银监会在要求各银行执行新会计准则的同时，也指出银行监会的各项监管政策以及制度保 持不变，将继续督促银行业金融机构提高五级分类的质量。并且银监会将另行发布减值准备计 提和监管指引，对减值准备计
21、提过程中的关键环节以及重点因素进行规范。个别银行仍然明确 提出了五级分类制度下贷款损失准备金的计提比例，特别是对次级以及可疑和损失类贷款也规 定了单一的比例。这里可能存在的问题是：贷款五级分类是十分有必要的，但如果银行监管部 门仍然依据五级分类下的计提比例来要求或约束银行贷款损失准备金的计提，那么就会影响新 会计准则实施的有效性。贷款五级分类制度下，某一类的贷款都是按照一个比例计提准备金， 不考虑贷款的具体损失情况和个体因素。然而实务中次级以及可疑和损失类贷款通常已符合减 值的确认条件，应该以未来现金流量折现法对其加以评估并确定贷款损失准备金。而在未来现 金流量折现法下，对于单笔大额受损贷款，
22、银行要根据与该笔贷款相关的具体可获得信息单独 对贷款预测可收回的现金流进行调整，其对于减值损失的计量结果可能大于也可能小于五级分 类下的计提数额，不可能所有贷款都与五级分类要求的计提额完全一致。如果继续以单一的计 提比例来约束未来现金流量法的使用，那么现行会计准则就无法得到真正的实施，银行采取的仍旧会是未来现金流量折现法外衣下的五级分类准备金提取制度。4.2 放贷减值准备会计核算改进的建议4.2.1 强化贷款减值损失的确认标准我国现行的贷款损失准备金会计准则已体现出贷款减值损失只能覆盖已发生损失而不能覆 盖尚未发生的未来损失的原则。但并未对此做过多的强调，在贷款减值损失确认标准上未做严 格的规
23、定，已发生损失与未来损失之间的界定十分模糊，导致银行是否对未来损失进行了确认 也难以分辩和撑控。对此，建议会计准则制定部门应该强化贷款减值损失的确认标准，限制损 失确认范围，对发生的可能性不大或尚不构成“很有可能”标准的贷款减值损失不允许确认，从 而缩小银行操纵准备金的空间。4.2.2 明确采用历史经验法作为贷款组合的计量方式由于对贷款组合采用未来现金流量折现法的实务困难和潜在负担，巴塞尔委员会极力倡导 对贷款组合采用传统的历史经验方法评估贷款损失“叫我国银行目前对贷款组合采用的计量方 式模棱两可且也存在的一些问题。大部分银行从其披露来看对贷款组合同样采用未来现金流量 折法，但诸如贷款组合的折
24、现率是如何确定的等重要问题都未得到明确，会计准则也未对此做 出规定。在披露采用未来现金流量折现法的同时，银行又存在实务操作是按历史经验法提取的 状况。对此，建议不应该一味照搬国际会计准则的规定，而应该尊重贷款组合的特殊性质以及 我国实际情况，明确规定采用历史经验法评估贷款损失，并对相关操作问题给出更加细致的指 弓I,从而解决目前我国银行在贷款组合计量问题上的尴尬局面。4.2.3 细化对未来现金流折现法的指引，科学确定折现率及未来现金流量至今我国正式推行未来现金流量折现法的时间尚短，各银行早己习惯传统的按比例计提准 备金的方式。在这种情况下，有必要对银行的贷款计价提供更加明确和详细的指引，以尽量
25、避 免各银行采用未来现金流量折现法时存在的不统一性，提高各银行数据的可比性。同时，商业 银行在确定折现率时，特别是中长期贷款折现率时要考虑一下因素：贷款的时间价值以及贷款 企业自身的风险状况和行业风险状况，宏观经济环境等因素。在确定折现率时，不仅要考虑到 银行存贷利率以及国债利率等无风险报酬率，还要考虑到当期的行业风险报酬率和通货膨胀率 等风险报酬率。而关于未来的现金流量的预测,一是要考虑借款人所属行业及该笔贷款的用途， 合理确定经营性的现金流量，二要充分考虑该款贷款的保证以及抵质押物的时间价值。三是要 充分考虑外部经济因素对该款贷款的保证以及抵质押物和经营性现金流的影响，同时还要结合 贷款用
26、途和企业自身发展等内部因素综合分析。5结论总之，计提减值准备对于商业银行有着相当的重要性，尤其在现在世界性金融风暴的袭击 下更显得十分重要，是银行风险管理最主要的一大部分之一。本文重点论述了商业银行放贷业 务的减值准备会计处理，分析其目前存在的问题，并最后提出了一些建议。然而，本文尚且存 在不足之处，基于笔者水平和学识的局限性，分析问题不是特别深刻，还有很多需要改进的地 方，望请各位批评指正。参考文献：山商业银行会计(第二版)M.立信及会计出版社,2008：99-10322008年中国工商银行年报，2008年中国建设银行年报3财政部.金融企业会计制度M.经济科学出版社，20024贷款风险分类原
27、理与实务(试用教材)M,中国金融出版社，1998银行贷款损失准备计提指引银发川,中国金融出版社,2002年6佟颖.由金融危机引发的对我国商业银行贷款损失准备金计提的思考J.管理创新，200871刘承智.商业银行贷款损失准备金制度的回顾与评价J.改革与探索,20068张霞.新会计准则下银行贷款业务会计核算的变化J.当代经济.2009. 01L9李荣德.浅析新会计准则下银行贷款业务的会计处理J.中国乡镇企业会计.2008|10 2007年中国注册会计师全国统一考试辅导教材会计M.中国财政经济出版社,200711王建军,杨坤,鄱永春.新会计准则对商业银行贷款损失准备的影响J.上海金融，2008. 0
28、112潘永,蒋曙明.论商业银行贷款损失准备计提的会计处理J.广西金融研究,2004, 913段新花.新会计准则下商业银行贷款损失准备计提分析J.现代商业,2008|14李彦斌,王伟华.关注银行贷款核销制度J.中国金融,2005, 915岳小迪.银行贷款损失准备金会计政策与实务研究D,硕士学位论文.2008-05-0516未来现金流量折现法与五级分类计提贷款损失准.省略一的差异.以扬州市某银行6户样本J.扬州银监局 课题组.金融会计,2008年第二期117赵醒,商业银行贷款损失准备金制度改革中的问题J.福建财会管理干部学院学报,2006. 0118William R.Enrnons, Grego
29、ry E. Sierra, Relationshi PLoansand Regulatory Capital: Why FairvalueAccountingl5InaPProPriatefbrBankLoans”, FRB Su Pervisory Policy Analyis Working Paper, 2006 191 Asokan Anandarajanjftekhar Hasan,Ana Lozano-Vivas(2005),Loan loss provision decisions:An empiricalanalysis of the Spanish depository in
30、stitutions,Journal of International Accounting and Taxation 14(2005)55-77 20Koch,Timothy W.Bank Loan-Loss Account-ing:A Review of Theoretical and Empirical Evidence.Economic Review.2000; 1By Commercial Bank Lending Loss Preparation and Allowance for Uncollectible Accounts CalculationAbstract: Throug
31、h the overall description of the current lending business of commercial banks, this paper analyses its importance and function in commercial banks, Especially under the environment of the current world financial crisis, the influence of the macro-policy adopted by our country to Chinese commercial b
32、ank lending business, then further illustrate its the current status and risk management. Then the paper discusses the lending business of commercial banks to count the accounting for impairment, and mention briefly the importance of loan loss provisions and the evolution of the system. Through the
33、stress analysis of Chinese commercial bank loans and impairment accounting treatment of bad debts under the new Accounting Standard for Business Enterprises , the paper also discusses some problems existed in the current accounting treatment of impairment of lending business and finally puts forward
34、 some improvement proposals aimed at the above questions.Key Words: commercial banks; lending loss preparation; allowance for uncollectible accounts; future cash flows专家评语：论文选题很好，并结合当前国际金融危机论述，很有现实意义。文章对银行业贷权损失准备 的计提情况论述的很深入，文章文本较规范，结构十分合理。局要求商业银行按照贷款分类的结果计提贷款损失准备金，二者之间缺乏有效沟通的桥梁，不仅 增加了银行为提供会计和监管信息而需
35、要付出的成本，而且降低了监管效率以及影响了监管效 果。但是，即使这样，新会计准则的实施令我国银行的贷款损失准备制度得到改进，这是毋庸 置疑的。1.3 研究方法本文题目来源为自选，题目类型为理论分析。因此在写作过程中，主要采用规范分析的研 究方法，结合实习过程中的学习，系统的分析了我国商业银行贷款损失准备和坏账准备的核算。 文章首先概述了商业银行放贷业务，分析其对商业银行的重要意义和作用，简述目前特别是金 融危机情况下，放贷业务的现状以及政策及风险管理。然后着重分析现在我国国有商业银行的 放贷减值准备和坏账准备的会计处理，讨论上述的会计处理存在的问题，提出改进的建议。1.4 预期的结果和意义从历
36、史来看，我国商业银行在贷款损失准备计提的会计处理存在较多的问题，贷款损失准 备金计提往往不足，利润虚增普遍而且严重，累积了较大的流动性风险。这次金融危机给我国 商业银行敲响了警钟，我们需要重新审视我国商业银行目前贷款损失准备金的计提方法和会计 处理手段。在新会计准则的实施下，我国商业银行的放贷减值准备有了更合理准确的计提方式， 结合银监会的规定的贷款五级分类用未来现金流折现法计提减值准备。新准则与国际会计准则 的接轨，对完善我国贷款损失准备相关的会计和监管规则有所裨益。2商业银行放贷业务的综述2.1 放贷业务对商业银行的重要性从银行角度上讲，放贷，即投放资金，包括贷款业务以及同业拆放业务以及分
37、类为贷款及 应收款的债券，买入返售资产，其他应收款等等。众所周知，放贷业务是商业银行的主要收入 来源之一，是银行存活与相互竞争的一大重要部分。而大体上讲，贷款业务是放贷业务中最重 要的部分。贷款，是指金融企业对借款人提供的以及按约定的利率和期限还本付息的货币资金。 贷款业务按不同的标准划分，主要可以分为以下几类：按贷款期限划分，可分成短期贷款以及 中期贷款和长期贷款；按还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款；按贷款 对象不同，可以将贷款分成公司贷款和个人贷款；按贷款的保障条件分，可以分为信用贷款以 及担保贷款和票据贴现；根据自主程度不同，又可以分为自营贷款以及委托贷款和特定贷款；
38、 而按贷款的质量和风险程度，贷款可分为正常贷款以及关注贷款以及次级贷款以及可疑贷款和 损失贷款等五类。贷款的分类是银行稳健经营的需要，是中央银行金融监管的需要。贷款分 类除了能帮助分析贷款的内在风险以外，还有助于发现信贷管理以及内部控制和信贷文化中存 在的问题，从而提有利于提高银行信贷管理水平。而对于金融监管当局要对金融机构实行有效 的监管，必须有能力通过非现场检查手段，对金融机构的信贷资产质量进行连续的监控，并通 过现场检查，独立地对金融机构的信贷资产质量做出评价。而这些也都离不开贷款的分类的标 准。贷款业务也是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运行的主要形式。特别是在我 国，尽管各银
39、行的中间业务和其他业务的比重正在上升，但贷款业务仍然是商业银行的核心业 务。商业银行通过发放贷款业务，将一定数量的资金进行循环使用，充分发展资金的使用效能， 满足社会再生产过程中对资金的需求，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款应遵循资金使 用安全性以及流动性和盈利性的原则。2.2经营环境及宏观政策法规的变化及其影响2008年，国际国内经济发生了重大变化，源自美国的金融风暴急速蔓延，对国内实体经济 带来冲击，中国经济原有的结构性问题也开始暴露，世界经济增长周期性变化和中国经济内生 性因素相互叠加，增加了中国经济调整的压力，下半年国内经济形势更为严峻，出现了部分企 业倒闭和企业盈利缩减等问题。在
40、宏观政策层面上，2008年上半年，面对复杂的国内外宏观经 济形势变化，国内宏观政策目标由年初的“双防”（防止经济增长由偏快转为过热以及防止价格 由结构性上涨演变为明显通货膨胀）转为年中的“一保一控”（保持经济平稳较快发展以及控制 物价过快上涨），执行稳健的财政政策和从紧的货币政策。人民银行采取综合措施，加强银行 体系流动性管理，连续6次上调法定存款准备金率，从年初的14.5%上调至17.5%。下半年尤其是进入9月以来，宏观政策目标确立为“扩内需以及保增长以及调结构”，推行积 极的财政政策和适度宽松的货币政策。人民银行放开对商业银行信贷规模的限制，先后4次下调 存款准备金率，并对大型银行和中小银
41、行实行差别化调整，使得各大大型银行存款准备金率从 17.5%下调至15.5%,中小银行存款准备金率则从17.5%下调至13.5%,截至2008年末，动态测算 共释放流动性约8,000亿元；下调法定存款准备金利率和超额存款准备金利率各0.27个百分点， 分别连续4次和5次下调金融机构人民币存以及贷款基准利率。人民银行还在11月份和12月份连 续两次下调对金融机构的再贷款以及再贴现利率；公开市场回笼资金的力度也呈现前紧后松， 自7月起先后停发3年期以及6个月期和1年期央票，并降低3个月期央票发行频率。一年来，国家积极的财政政策和宽松的货币政策的宏观调控加大的银行的信贷规模，对各 个银行的信贷业务带
42、来很大的影响。数据显示，2008年末，广义货币供应量（M2）余额47.5 万亿元，比上年末增长17.8%,加快1.1个百分点；狭义货币供应量（Ml）余额16.6万亿元, 增长9.1%,回落12.0个百分点；基础货币增长平稳，金融体系流动性总体充裕。金融机构贷 款平稳增长，本外币各项贷款年末余额32.01万亿元，增长17.95%。其中，人民币各项贷款余 额30.35万亿元,增力口4.91万亿元，同比多增1.28万亿元,增长18.76%,增幅比上年末高2.66 个百分点。2.3 商业银行放贷业务的现状多家银行的数据显示，2008年全年新增贷款额都呈现大幅上升的情况。工行最新数据显示, 2008年全
43、年新增人民币贷款5300多亿元，同比多增1660亿元，增幅为14.2%,贷款增量居同 业首位，这也是工行历年来投放最多的一年。建设银行2008年的新增贷款也明显超过往年，其 中基本建设贷款全年新增近2000亿元以及流动资金贷款和贴现业务新增约1500亿元以及个人 类贷款新增约1000亿元。然而虽然我国商业银行的贷款业务发展趋势良好，但是在2009年国内外经济形势更趋严峻 的情况下，控制不良贷款形势严峻，市场对于今年的国内银行业不良贷款风险防控表示关注。 考虑到国内经济景气回落将在中长期内影响银行资产类业务盈利能力，下阶段银行业不良贷款 实际余额数据可能反复走高；由于中国金融领域市场化程度以及业
44、务复杂程度以及主体多元程 度的提升，潜在风险点将具有更新颖以及非传统的形式与特征。在当前的宏观环境下，新的不良率可能会有一定程度增加，但不会出现大幅反弹，贷款风 险是可控的。2009年的银监会工作会议强调，由于2009年国际国内形势更趋复杂，银行业金 融机构2009年要严格控制不良贷款余额和比率。要重点督促准确分类必须到位以及拨备和资本 必须充足以及风险管理必须到位以及核呆力度必须到位，要严格坚守风险管理底线。据了解，目前银行已经加强对贷款的风险管理，对贷款损失的拨备非常充分。数据显示， 截至2008年6月末，上海银行业金融机构已计提贷款损失准备金为344.86亿元，超过应提准 备金2.87亿
45、元，贷款准备金缺口已完全弥补，首次实现监管要求全覆盖。贷款准备金充足率达 到100.84%,贷款拨备率由年初的70.11%升至6月末的80.49%。再者，今年我国银行贷款投放 较为集中，如何把握好信贷的投放对象，调整好结构，任务艰巨；止匕外，国内银行流动性宽松， 各家银行都在寻找资金的出路。但是由于银行战略比较趋同，竞争同质化，在这种情况下，对 银行风险的防控带来很大压力。市场对金融危机对全球实体经济造成的影响表示担忧，如果公 司违约风险上升，将增大不良贷款反弹压力。2.4 商业银行的放贷风险管理贷款信用风险是指借款人违约故意不还或不能偿还银行的贷款本金和利息，企业之间以信 任为基础的借贷关系
46、隐含着不确定性即风险存在着两种可能,一种是借款人故意违约有钱不还, 另一种是主观虽有还款的意愿，但由于经济环境变化等带来的不确定性，借款人不能实现预期 的经营目标，生产经营出现亏损，确实没有能力还款而产生的违约行为。这两种情况都可能给 商业银行的贷款带来风险造成损失。贷款风险管理是指银行运用系统和规范的方法，对信贷管理活动中的各种贷款风险进行识 别以及衡量以及预测和处理.，防范和降低风险损失的发生，以及对信贷活动的影响程度，以获 取最大的贷款收益的信贷调控行为。贷款风险管理是商业银行业务的核心，也是商业银行风险 管理最重要的组成部分。承受风险是银行业的核心特征。只要所承受的风险是合理的，能够控
47、制住，并且在银行资金实力和信贷能力允许的范围内，商业银行的经营就是成功的。贷款风险管理的 目标，就是要通过建立有效的信贷管理体系，制定正确的贷款政策和科学的操作规程，提高贷款 的质量，保持资产的流动性，能敏锐识别贷款各环节出现的预警信号，并及时采取有效措施予以管 理防范和控制。面对目前的金融浪潮，我国国有银行的信贷风险管理更是尤其重要，并且各家银行的信贷 风险管理也各不相同，比如我国工商银行和建设银行（见表1）。从表1可以看出，我国国有银行在银行监管当局制度下，充分根据自身的特点制定了不同 的风险管理，体现了银行对风险管理的高度重视。其中，国有商业银行贷款信用风险的防范更 为重要，贷款信用风险是国有商业银行最大的风险，加强防范和控制事关商业银行的生存与发 展，是在现在银行业激烈竞争，特别是在面对今年的金融风暴下，争取一席之地的重要方面。表1工行与建行风险管理的比较中国工商银行信贷风险管理特点中国建设银行信贷风险管理特点（1）在全行实施标准化信贷管理流程（2）风险管理规则和流程注重信贷业务全流 程的风险管理，覆盖从客户调查以及评级授 信以及贷款评估以及贷款审查审批以及贷款 发放到贷后监控整个过程（3）设置专门机构负责对信贷业务全流程进 行监督检查（1）结合国家宏观调控政策，加快推进信贷结构调整，优化 信贷结构（2）加强贷后管理，进一步明确和规范贷后管理的职责以及 流程以及工作