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1、第三章负债第一节概述一以及负债的概念及特征负债是指过去的交易以及事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企 业。从负债的定义可以看出，负债至少具有以下几个基本特征：1 .负债是基于过去的交易或事项而产生的。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经 发生，例如，购置货物或使用劳务会产生应付账款（已经预付或是在交货时支付的款项除外）, 接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能 确认为负债。正在筹划的未来交易或事项。如，企业的业务计划，不会产生负债。2 .负债是企业承担的现时义务。由于具有约束力的合同或法定要求，义务在法律上可能 是强制执行的，如，收
2、到货物或劳务而发生的应付款项，即属于此类；另外，义务还可能产 生于正常的业务活动以及习惯以及为了保持良好的业务关系或公平处事的愿望。如果企业定 出一条方针，即使产品在保证期期满以后才显现缺陷也要予以免费修理，则企业在已经售出 的产品上预期将会发生的修理费用就是该企业的负债。这里要注意，现时义务不等同于“未来承诺”，如果仅仅是企业管理层决定今后某一时 间购买资产，其本身并不产生现时义务。一般情况下，只有在资产已经获得时才产生义务。3 .现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。现时 义务的履行，可采取若干种方式，例如：支付现金：转让其他资产；提供劳务；以其他义务 替换
3、该项义务；将该项义务转换为所有者权益等等。4 .负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。 有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债，前一种情况只 是负债的展期，后一种情况则相当于用增加所有者权益而了结债务。二以及负债的分类为了便于分析企业的财务状况和偿债能力，企业的负债应当按其流动性，划分为流动负 债和长期负债两部分。划分流动负债和长期负债的一个标准是偿付时间。传统上流动负债和长期负债的区分是 以1年为界限的，在1年内偿付的负债归为流动负债，在1年以上偿付的负债列为长期负债。 但在营业周期超过1年的情况下，以“1年”为标准的划分方式
4、往往不能真实反映企业的财务 状况。这里所讲的“营业周期”，是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货以及购买劳务 直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这时间跨度。通常，商业企业的经营周期 较短，制造业的经营周期较长，有的超过1年。为了使经营周期较长的企业的财务状况也得 到正确反映，企业会计制度规定以“1年或者超过1年的一个营业周期”作为划分流动负债和 长期负债的界限，在I年或者超过1年的一个营业周期内偿还的负债作为流动负债，将偿还 期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债作为长期负债。第二节负债的确认和计量一以及流动负债如前所述，流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内
5、偿还的债务。 企业会计制度规定按实际发生额计量各项流动负债，并列示于资产负债表上。（一）流动负债的分类贷：银行存款600(3)19x1年12月31日,计算3个月的应付利息877.50元(70200x5%X2x3)借：财务费用 877.50贷：应付票据877.50(4) 19x2年2月1日到期付款时借：应付票据 71077.50财务费用 292.50贷：银行存款71370(5) 19x2年2月1日到期付款时借：财务费用 292.50贷：应付票据292.50借：应付票据 71370贷：应付账款713702 .代销商品款前已述及，代销商品在销售前应当属于委托方的资产，为了使受托方加强对代销商品的 核
6、算和管理，商品流通企业需要单独设置“代销商品款”科目进行核算。在会计报表上，代销 商品款不单独作为一个负债项目在资产表上列示，而是作为存货项目的一个抵减项目处理。3 .应付工资(1)职工工资总额的内容，包括各种工资以及奖金以及津贴等，不论是否在当月支付， 都应通过“应付工资”科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费以及福利 补助以及退休费等，分别在“应付福利费”以及“管理费用等科H核算，不通过“应付工资”科 目核算。(2)企业在月度终了，对应发放的工资进行分配时，应当分别计入有关的成本费用科目。 商品流通企业应由采购以及销出费用开支的人员工资，应当计入“营业费用”科目。工业企业
7、应由采购以及销售费用开支的人员工资，应区分情况处理：如果是专设销售机构的人员工资， 应当计入“营业费用”科目：如果不是专设销售机构人员的工资，应当计入“管理费用”科目。(3)企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录以及工时记录以及产量记录以及工 资标准以及工资等级等，编制“工资单(亦称工资结算表以及工资表以及工资计算表等)，计 算各种工资。“工资单”的格式和内容，由企业根据实际情况自行规定。财务会计部门应将“工 资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，以备发放工资。(4)应付职工的工资中还包括一些必须由职工个人负担的费用，需要由企业代扣代缴。 如企业为职工个人代垫的房租家属药费以及个体制改革得税
8、等。这时企业处于一种代理人的 身份，而这些由企也代扣以及由职工个人负担的支出，应从应付职工的工资中扣除。这部分 由企业代扣代缴的各种扣款，从“应付工资”科目的借方转入有关科目中。(5)在规定期限内，企业对于职工尚未领取的工资部分，由发放工资的单位退交财务会 计部门时，通过“其他应付款”科目核算，不再通过“应付工资”科目核算。(6)“应付工资”科目期末是否有余额，视具体情况而定，如果企业本月实发工资是按上 月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勒记录计算的应付工资差额，即为本科目的期末余 额。如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分 配，这样本科目既无余额。如果
9、不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷 方余额反映为工资结余。4 .应付福利费“应付福利费”科目核算企业从费用中提取的职工福利费，以及外商投资企业按规定从税 后利润中提取的职工奖励及福利基金。外疯投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及 福利基金，应在“应付福利费”科目下设置明细科目单独核算。前已述及，应付福利费的提取 比例为职工工资总额的14%,这里的工资总额应当扣除按规定标准发放给职工的住房补贴。5 .应付股利(1)“应付股利科目核算企业应付给投资者的现金股利以及应付给国家以及其他单位和 个人利润等，企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位 或个
10、人的利润也通过“应付股利”科目核算。(2)股利的支付有两种基本形式，即现金股利和股票股利。现金股利是指企业以现金形 式向股东派发的股利：股票股利是指企业用增发的股票向股东派发的股利。当作股利发放的 股票，又称红股，一般称为送股。纳入“应付股利”科目核算的只包括企业确定以现金形式分 配的股利或利润，而不包括企业分配的股票股利。因为股票股利只是从未分配利润转作股本, 是企业所有者权益内部的一种变化，不会引起任何含有经济利益的资源外流。因此，企业分 配的股利，在正式办理增资手续以前，只需在备查簿中作相应登记，不需作账务处理。(3)企业的利润分配应当按照股东大会批准的利润分配方案为准，但由于股东大会的
11、召 开在资产负债表日以后，因此，企业一般先按照薪地提请股东大会批准的利润分配方案进行 利润分配并作财务处理。堇事会提取股东大会批准的利润分配方案往会与股东大会批准的年 度利润分配方案不一致，由于股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准 的利润分配方案不一致的，按股东大会批准的利润分配方案与芾事会提请股东大会批准的利 润分配方案中分配现金股利的差额，调整“利润分配”和“应付股利科目。6 .其他应付款(1)”其他应付款科目通常只核算企业应付以及暂收其他单位或个人的零星款项，企业 经常发生的应付供应单位的货款等，应在“应付账款”以及“应付票据”等科FI核算，不通过“其 他应付款科目核算
12、。同时，对于发生的除应付账款以及应付票据以及应付股利以及应交税 金等以外的其他应付以及暂收款项，企业应及时清偿。(2)在会计核算时，应付租入固定资产的租金，是指企业采用经营性租赁方式租入固定 资产所应支付的租金，这项应支付的租金，应计入企业的费用(制造费用或管理费用等)；而 融资租入固定资产应付的租赁费，则作为长期负债，计入“长期应付款”科目，其中所包含的 融资费用，应计入企业的账务费用。(3)存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金(如出租包装物 押金)，待以后资产归还后还需退还的暂收款项。7 .递延税款(1)采用纳税影响会计法核算的企业，当税率变更或开征新税时，采用递延
13、法进行会计 处理的，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”科目余额的影响；采用债务 法进行会计处理的，“递延税款”科目的余额应按照税率的变更或新征税款进行调整整。(2)除外商投资企业以外的其他企业接受捐赠的非现金资产未来应交的所得税，在“递延 税款”科目核算。第四节新旧会计制度比较一以及与行业会计制度的比较(一)定义上的区别1992年印发的企业会计准则对负债的定义为：“负债是企业所承担的能以货币计量 以及需以资产或劳务偿付的债务。这定义的最大缺点是没有说明该偿债义务的发行可能 会产生的后果，即预期会导致经济利益的流出。因此，我国自2001年1月1日起施行的企 业财务会计报告条例(国
14、务院令第287号)中对负债重新进行了定义。企业财务会计报告 条例第九条规定：“负债，是指过去的交易以及事项形成的现时义务，履行该义务预期付 导致经济利益流出企业。”（二）核算内容上的区别1 .关于应付账款的核算。有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因，企业无法支付 该笔应付的款项。对于该笔无法支付的应付款项，行业会计制度中是将其作为企.业的一项额 外收入，列为营业外收入核算；而企业会计制度中将这笔无法支付的应付款项直接转入 资本公积，不确认利润。2 .行业会计制度核算内容中包括“住房周转金”科目，并作为会计报表的一个项目列示。 根据国务院深化城镇住房制度改革的精神，从1998年下半年起停止住
15、房实物分配，逐步实 行住房分配货币化。停止住房实物分配后，新建经济适用住房原则上只售不租。体现在会计 核算上，“住房周转金”科目已失去其核算的意义，出售住视为固定资产出售处理。3 .行业会计制度中不单独反映企业因或有事项确认的负债。对于或有事项确认的负债， 不单独设置会计科目进行核算，而是采用在资产负债表上用括号以及附注说明（补充资料）以 及报表说明等方法予以充分揭示。企业会计制度中充分体现了谨慎性原则，在流动负债 类科目设置了“预计负债”科目，核算企业因或有事项确认的负债，并单独列示于资产负债表 中；同时，与所确认负债有关的费用或支出，作为“营业费用”以及“管理费用”以及“营业外 支出”等项
16、目的组成部分在利润表中反映。同时规定，在会计报表附注中对或有负债进行充 分披露。二以及与股份有限公司会计制度的比较关于应付账款的核算。有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因，企业无法支付该 笔应付的款项。对于该笔无法支付的应付款项，股份有限公司会计制度中是将其作为企 业的一项额外收入，列入营业外收入核算；而企业会计制度中将这笔无法支付的应付款 项直.接转入资本公积，不确认利润。第四章所有者权益对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外采两个：一是债权人，一是所有者。债 权人对企业资产的要求权形成企业的负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权 益。因此，所有者权益实质上是指所有权益在企
17、业资产中享有的经济利益，其金额为资产减 去负债后的余额。所有者权益包括实收资本以及资本公积以及盈余公积和未分配利润。一般而言，实收资 本和资本公积是由所有者直接投入的，如所有者的投入资本以及资本溢价等；而盈余公积和 未分配利润则是由企业在生产经营过程中所实现的利润留存在企业所形成的，因此，盈余公 积和未分配利润又被称为留存收益。对所有者权益的核算，不仅可以反映企业资本来源，揭示企业法定资本，还可以对利润 分配以及公积金的使用等构成限制，比如，实收资本和资本公积一般不能用于利润分配，资 本公积中的“接受捐赠非现金资产准备”以及“股权投资准备”等不能直接用于转增资本等。因 此，所有者权益的核算有助
18、于向投资者以及债权人等提供有关资本来源以及净资产的增减变 动以及分配能力等与其决策有用的信息。由于企业资本的来源及其运用受企业组织形式以及相关法律的约束较多，因此，对于所 有者权益的核算，不同类型的企业有所不同。比如公司制企业与非公司制企业有所不同，公 司制企业中，股份有限公司与有限责任公司又有所不同，按照公司法的规定，股份有限公司 可以通过发行股票筹集资本，并对利润分配以及财务会计报告的提供以及减资等作了特别规 定，而有限责任公司就不能通过发行股票筹集资本，两者在所有者权益的核算内容和要求上 就不一样。我国在会计核算上，将股份有限公司的所有者权益称为股东权益，实收资本称为 股本。第一节实收资
19、本一以及实收资本的概念实收资本是指投资者按照企业章程或合同以及协议的约定，实际投入企业的资本。为什 么投资者设立企业首先必须投资资本，这是由我国有关法律所规定的。我国民法通则规定，设立企.业法人必须要有必要的财产；我国企业法人登记管理 条例规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资 金数额；我国公司法规定，在有限责任公司中，以生产经营或商品批发为主的，其注册 资本不得小于50万元，以商业零售为主的，其注册资本不得小于30万元，科技开发以及咨 询以及服务性公司，其注册资本不得少于10万元，而股份有限公司注册资本的最低限额为 1 （XX）万元。这里出现了三个概念，一
20、是注册资本，二是实收资本，三是投入资本。它们三者之间有 什么关系呢？注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。我国设立企业采 用注册资本制，投资者出资达到法定注册资要求是企业设立的先决条件，而且根据注册资本 制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅 自改变注册资本数额或抽逃资金。投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额, 一般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资 本。但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票等），从而 使得其投入资本超过企业注册资本，在这种情况下，企业
21、进行会计核算时，而应单独核算, 计入资本公积，在国外，不少国家将其称之为“额外投入资本或者“超面额缴入资本等。二以及一般企业实收资本的核算根据我国有关法律的规定，投资者投入资本的形式可以有多种，如投资者可以用现金投 资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的，还可用无形资产投资。（一）企业接受现金资产投资的核算企业收到投资者以现金投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实 收资本入账，借记“现金”以及“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。对于实际收到或存入 企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。（二）企业接受非现金资产投资的账务处理企、
22、也收到投资者以非现金资产投入的资本时,应按投资各方确认的价值作为实收资本入 账，在办理完有关产权转移手续后，借记“固定资产”以及“原材料”以及“库存商品”等科目， 贷记“实收资本”科目。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分, 应计入资本公积。（三）企业接受外币资本的核算接受外币资本投资主要是针对外商投资企业而言的。外商投资企业在接受外币资本投资 时，一方面，应将实际收到的外币款项等资产作为资产入账，按收到外币当日的汇率折合的 人民币金额，借记“银行存款等科目；另一方面，应将接受的外币资产作为实收资本入账, 但在具体折算时，则应区别情况，按照投资合同中是否约定汇率而定：1
23、.如果投资合同中约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银 行存款”科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”科目，将外币资本按约 定汇率折算的人民币金额与按收到外币当日汇率折合的人民币金额之间的差额，计入资本公 枳，借记或贷记“资本公枳外币资本折算差额”科目。2 .如果投资合同没有约定汇率的，应按收到出资额当日的汇率折合人民币金额，借记“银 行存款”科目，贷记“实收资本”科目。（四）中外合作经营企业在合作期间归还投资者投资的核算根据中华人民共和国中外合作经营企业法，中外合作者在合作企业合同中约定合作 期满时合作企业的全部固定资产归中国合作者所有的，可以在合作企业
24、合同中约定外国合作 者在合作期限内先行问收投资。在这种情况下，为了既完整反映企业的原始总投资情况，又 及时反映已归还投资的情况，应对已归还的投资进行单独核算，设置”已归还投资“科目，并 在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。企业在归还投资时，按照实际归还的金额， 借记“已归还投资”科目，贷记“银行存款科目。三以及股份有限公司股本的核算股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股 份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。它与其他企业相比， 其显著特点在于将企业的资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股票的 面值与股份总数的
25、乘积即为公司股本，股本等于股份有限公司的注册资本。为了如实反映公 司的股本情况，股份有限公司应设置“股本”科目进行核算。（1公司发行股票筹集股本的核算根据国家有关规定，股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发 行股票。当公司发行股票收到现金等资产时，应按照实际收到的金额，借记“现金”以及“银 行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其 差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。（二）境外上市公司和境内发行外资股公司股本的核算境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，在收到股款时，应按照收到股款当日的 汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科
26、目，按照股票面值与核定的股份总额的乘积计 算的金额，贷记“股本”科目，按照收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的 股票面值总额的差额，贷记”资本公积股本溢价”科目。四以及可转换公司债券转为股本的核算公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按该债券的面值，借记“应付债券- 债券面值”科目，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记“应付债券一债券溢价以及债券折价” 科目，按已提利息，借记”应付债券应计利息”科目，按股票面值和转换的股数计算的股 票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科 目，按其差额，贷记“资本公积资本（或股本）溢价“科目。五以及企
27、业资本（或股本）变动的核算根据我国有关法律的规定，企业资本（或股本）除了下列情况外，不得随意变动：一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；二是企业按法定程序报经批准减少注册资本。当企业发生上述两种符合规定的资本（或股本）变动情况时，应作如下会计处理：（一）企业增资的核算1 .企业接受投资者额外投入实现增资的核算在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时，企业应按实际收到的款项或其他资产， 借记“银行存款”等科目，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按 两者之间的差额，贷记”资本公积资本溢价或资本公积股本溢价”科目。2 .资本公积转增资本的核算在企业采用资本公积转增资本时，
28、企业应按照转增的资本金额，借记“资本公积”科目， 贷记“实收资本”或“股本”科目。3 .盈余公积转增资本的核算在企业采用盈余公积转增资本时，企业应按照转增的资本金额，借记“盈余公积”科目， 贷记“实收资本”或“股本”科目.4 .采用发放股票股利方式增资的核算在股份有限公司大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该 方案并办理完增资手续后，根据实际发放的股票股利数，借记“利润分配转作股本的普 通股股利”科目，贷记“股本科目。（二）企业减资的核算在企业按照法定程序报经批准减少注册资本时，应按照减资金额，借记“实收资本或股 本”科目,贷记“现金”以及“银行存款”等科目。股份有限公
29、司采用收购本企业股票方式减资的，应按照注销股票的面值总额减少股本， 购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益，借记“实收资本” 或“股本科目，以及“资本公积”以及“盈余公积”以及“利润分配未分配利润”科目，贷记 “现金”或“银行存款”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按照股票面值，借记“实 收资本”或“股本”科目，按支付的价款，贷记“现金”或“银行存款”科目，按其差额，贷记“资 本公积”科目。第二节资本公积一以及资本公积概述（一）资本公积的概述资本公积是投资者或者他人投入到企、业以及所有权归属于投资者以及并且金额上超过 法定资本部分的资本或者资产。资本公积从形成
30、来源上看，它不是由企业实现的利润转化而 来的，从本质上讲应属于投入资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企 业实现的利润转化而来的。基于此，在核算资本公积时，关键的一点是要将其收益项目相区 分。与此同时，资本公积尽管属于投入资本范畴，但它与实收资本又有所不同，实收资本一 般是投资者投入的以及为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本，还是金额上，都有 比较严格的限制；资本公积在金额上则并没有严格的限制，而且在来源上也相对比较多样， 它可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人，如接受捐 赠的资产等。（二）资本公积形成的来源由于资本公积是所有者权益的有机组
31、成部分，而且它通常会直接导致企业净资产的增加, 因此，资本公积信息对于投资者以及债权人等会计信息使用者的决策十分重要。为了避免虚 增净资产，误导决策，就有必要明确资本公积形成的主要来源。资本公积形成的来源按其用 途主要包括两类：一类是可以直接用于转增资本的资本公积，它包括资本（或股本）溢价以及接受现金捐赠 以及拨款转入以及外币资本折算差额和其他资本公积等。其中，资本（或股本）溢价，是指企 业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分,在股份有限公司称之为股本溢价; 接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；拨款转入，是指企业收到国家 拨入的专门用于技术改造以及技术研究等的拨款
32、项目完成后，按规定转入资本公积的部分， 企业应按转入金额入账；外币资本折算差额，是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而 产生的资本折算差额；其他资本公枳，是指除上述各项资本公枳以外所形成的资本公枳，以 及从资本公积各准备项目转入的金额，其中包括债权人豁免的债务。一类是不可以直接用于转增资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备和股权投 资准备等。其中，接受捐赠非现金资产准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本 公积；股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资 单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按持股比例或投资比例计算而增加的 资本公积。（
33、三）资本公积的用途根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。前已述 及，资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，由于我国采用注册资本制度等原因导致了资 本公积的产生，所以，将资本公积转增资本可以更好地反映投资者的权益。应该讲，资本公积转增资本既没有改变企业的投入资本总额，也没有改变企业的所有者 权益（净资产）总额，应不会增加企业的价值，那么，将资本公积转增资本还有何意义呢？它 有何经济影响呢？ 一种解释是，资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构，体现企业 稳健以及持续发展的潜力，因为企业实收资本一般不会用于投资者的分配或者用于弥补亏损, 即使是在企业破产的情况下
34、，它也将被优先分配给债权人；另一种解释是，对于股份有限公 司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而可以激活股价，提 高股票的交易量和资本的流动性。为了确保转增的资本公积体现其经济价值，避免虚增资本，对于企业接受的非现金资产 的捐赠，以及企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法时，因被投资单位接受捐赠等原 因增加的资本公积，企业按其投资比例计算而增加的资本公积，考虑到这些资本公积的增加， 并非是现金的增加，所以在价值的确定上，往往是公允价值，但在目前我国市场发展尚不充 分的情况下，公允价值较难取得，尤其是在许多资产尚未存在活跃市场的情况下。因此，考 虑到这些资本公积入账价
35、值的不确定性，出于检健性原则的考虑，我国对于上述两项资本公 积项目，首先将其计入“接受捐赠非现金资产准备”和“股权投资准备”科目，在相关资产处置 之前，不得用于转增资本。（四）资本公积核算所需要设置的明细科目由于资本公积形成的来源比较复杂，而且，不同来源的资本公积，其账务处理有所不同， 所以，为了更加如实以及完整地反映企业资本公积的来源及其使用情况，需要分别资本公积 形成的类别设置明细账，进行明细分类核算。为此，资本公积一般应当设置以下明细科目：1 .资本（或股本）溢价；2 .接受捐赠非现金资产准备；3 .接受现金捐赠：4 .股权投资准备；5 .拨款转入；6 .外币资本折算差额；7 .其他资本
36、公积。二以及资本公积的核算由于不同来源的资本公积，特点不同，所以核算要求也有所不同。以下分别阐述资本公 积各项目的核算要求。（一）资本（或股本）溢价的核算资本（或股本）溢价是由企业投资者投入的资金超过了其在注册资本中所占的份额所形 成的，那么，为什么投资者会多投入资金呢？以下分别一般企业和股份有限公司进行阐述。(1) 一般企业资本溢价产生的原因对于i般而言，当企业创立时，出资者认缴的出资额即为其注册资本，应全部计入“实 收资本”科目，为此，不会出现资本溢价。但是，当企业重组并有新的投资者加入时，为了 维护原投资者的利益，新加入的新投资者投入的资本就不一定全部能作为实收资本处理。其 原因主要有：
37、补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益在新投资者加入前，企业的所有者权益中，除了原始投资一实收资本外，还有在企业 创立后的生产经营过程中实现的利润留在企业所形成的留存收益(包括每年提取的盈余公积 和历年未分配利润)，甚至还有可能存在接受他人捐赠资产等原因所形成的资本公积。显然， 留存收益和资本公积属于原投资者的权益，但没有转入实收资本，然而，如果新投资者一旦 加入，则将与原投资者共享该部分权益，为了补偿原投资者的权益损失，新投资者如果需要 获得一定的投资比例，就需要付出比原投资者在获取该投资比例时所投入的资本更多的出资 额。例1：盛世有限货任公司(以下简称盛世公司)的所有者权益合计金
38、额为I()00万元，其 中，实收资本为800万元，盈余公积为100万元，未分配利润为100万元，即企业有留存收 益200万元。现有甲投资者欲出资投资该企业，准备占有该企业注册资本的20%。企业同 意增资200万元，使其注册资本扩充到1 000万元，并让甲占有20%的投资比例。在这种情况下，甲投资至少应该投入多少资本，原投资者才能够接受呢？我们可以通过以下方法来求解：假设甲投资者应该投入X万元，则构造议程式：(1 000+x)x(l-20%)=l 000x=250(万元)也就是说新投资者至少应该投入250万元，其中，20()万元直接增加企业实收资本，使 新投资者对企业的投资比例达到20%；超额投
39、入的50万元则作为对原投资者的一种补偿, 计入资本公积，新老投资者共享。这样在新投资者加入后，企业的资本公积和留存收益合计 为250(50+100+100)万元，原投资者享有其中的200(250x80%)万元，正好等于其在新投资者 加入前应该享有的以及滚存的留存收益200(100+100)万元。盛世公司在新投资者加入前后的 所有者权益金额及其结构见表4-1.,表4-1盛世公司在新投资者加入前后的所有者权益金额及其结构(补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益)所有者权益项目 投资者进行入前的金额(万元)新投资者进入后的金额(万元)实收资本8001 000(800+200)资本公积50盈
40、余公积100100未分配利润100100补偿企业未确认的自创商誉企业从创立以及筹建以及生产运行，到开拓市场以及构造企业的管理的体系等，都会在 无形之中增加企业的商誉，进而增加企业的财富，但是在现行会计制度下，出于会计计最上 的不确定性和会计稳健性原则等的考虑，企业不能够确认其自创商誉，因此，在企业的所有 者权益中，并没有体现因自创商誉而使企业所有者财富增加的部分。然而，如果新投资者加 入企业，将亳无疑问地会分享到自创商誉的益处，鉴于自创商誉在创造过程中需要大量的付 出，而这些付出又都是原投资者所承担的，因此，根据“谁投资，谁受益”的原则，自创商誉 的收益权应该归属于原投资者，如今新投资者要加入
41、企业，分享其收益权，那么，就必须付 出更多的投入资本，以补偿原投资者在自创商誉收益权方面的损失。在这种情况下，新投资 者投入的资本，也会超过其按投资比例在实收资本中所拥有的部分，从而产生资本公积。例2：承例1,假设盛世公司自创商誉价值为1 000万元，其他条件不变，则新投资者 甲投资者需要投入多少资本，才能在实收资中占有20%的比例呢？我们可以通过以下方法来求解：假设甲投资者应该投入x万元，则构造议程式：(I 000+x)x(l-20%)=l 000+1 000x=l 500(万元)也就是说新投资者至少应该投入1 50()万元，其中，20()万元直接增加企业实收资本， 使新投资者对企业的投资比
42、例达到20%；超额投入的1 300万元则作为对原投资者的一种补 偿(其中，50万元是对原投资者在企业留存收益中享有的权益的补偿，I 250万元是对原投 资者在企业自创商誉中享有的权益的补偿)，计入资本公积，新老投资者共享。这样在新投 资者加入后，企业的资本公积和留存收益合计为1 500(1 300+100+100)万元，原投资者享有 其中的1 200(1 500x80%)万元，正好等于其在新投资者加入前应该享有的以及滚存的留存收 益200( 100+200)万元和自创商誉1 000万元之和(见表42)。其他原因在企业重组活动中，除了上述两个原因之外，新投资者为了获得对企业的控制权以及为 了获得
43、行业准入以及为了得到政策扶持或表4-2盛世公司在新投资加入前后的所有者权益金额及其结构(补偿原投资者在企业资本公积以及留存收益以及自创商誉中享有的权益)所有 者权益项目新投资者进入的金额(万元)新投资者进入后的金额 (万元)实收资本8001 000(800+200)资本公积01 300盈余公积10()100未分配利润100100者所得税优惠等原因，也会导致其投入资本高于其在实收资本中按其投资比例所享有的份额 部分，从而产生资本公积。(2)股份有限公司股本溢价产生的原因股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票是企业签发的证明股东按其所持有 股份享有的权利和承担的义务的书面证明。在我国采用注
44、册资本制的情况下，根据国家有关 规定，股份有限公司的股本总额应该与注册资本相等，而且应当等于股票的面值和股份总数 的乘积，并且股票面值统一为I元。由于股票面值是确定的，股票发行规模在我国一般也是事先确定的，在这种情况下，如 果投资者看好企业的发展前景，踊跃认购股票，就会导致股票的发行价格高于股票面值，即 出现股票溢价发行的情况。股票溢价发行的原因是多方面的，其中有资金供求关系的原因， 有不同投资者对股票价值的评估不同的原因，也有补偿原投资者在企业资本公积中留存收益 中享有的权益以及补偿未确认的自创商誉的原因等。当股票溢价发行时，企业取得的超出股 票面值的溢价收入应计入资本公积，新老股东共享。其
45、中对于委托证券商代理发行股票而支 付的手续费以及佣金等，由于直接导致了股东权益的减少，所以应首先从溢价收入中予以扣 除，企业应按扣除手续费以及佣金后的净额，作为资本公积予以确认。2.资本(或股本)溢价的账务处理(1) 一般企业资本溢价的账务处理对于般企业(如有限责任公司等)，在收到投资者投入资金时，按实际收到的金额或确 定的价值，借记“银行存款”以及“固定资产等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实 收资本”科目，按其差额，贷记”资本公积资本溢价”科目。例3：承例2,甲投资者为了占有盛世公司注册资本(1 00()万元)的20%的份额，投入500 万元现金和一套生产线设备，该生产线设备双方确
46、认的价值为1000万元，盛世公司已将现负债是企业现在承担的债务责任，但它的偿付则是在将来发生的。根据负债金额确定程 度大小，流动负债可划分为应付金额确定的流动负债以及应付金额视经营情况而定的流动负 债和应付金额须予估计的流动负债。1 .应付金额确定的流动负债这类流动负债一般在确认项义务的同时，根据合同以及契约或法律的规定具有确切的 金额乃至有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。如由于购入一台机器，而按照合同 确定的交易额开出承兑商业汇票，这一负债具有确定的金额以及偿还日期和确定的债权人 （卖方）。这类流动负债可以较为精确地计量。2 .应付金额视经营情况而定的流动负债这类流动负债需待企业在一
47、定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期末结束前，负 债金额不能确定。如应交所得税以及应付投资者的利润等，必须到一定的会计期间终了后才 能确定应交多少所得税以及应向投资者分配多少利涧。3 .应付金额须予估计的流动负债这类流动负债在发生时金额不能精确地计量，只能进行估计。比如，预计负债。关于预 计负债的确认以及计量以及账务处理，将在“第十三章或有事项”中讲述。（二）流动负债的确认和计量1 .短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。 短期借款般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借 入的。从上述定义可以看出，企业的短期借款有
48、以下几个基本特征：一是其债权人不仅包括 银行，还包括其他非银行金融机构，如金融性公司等；二是借款期限较短，一般为1年以下 （含1年）；三是归还短期借款时，不仅要归还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应 的利息。企业会计制度规定，短期借款应当按照借款本金，按照确定的利率按期计提利息， 计入当期损益。2 .应付票据应付票据是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或 者持票人的票据.它通常是因企业购买材料以及商品和接受劳务供应等而开出以及承兑的商 业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为 付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债；在采用银行承 兑汇票方式下，承兑人应为银行。但是，由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款人按期收 回债权提供了可靠的信用保证,对付款人来说，不会由于