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1、第一章总论一、成本及成本会计的概念（一）成本的概念工业企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，为工业 企业的生产费用；而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的 各种生产费用之和，为产品的成本。企业生产费用通常与一定期间相联系，而产品成本与特定产品相 联系。生产费用是形成产品成本的基础，产品成本则是生产费用的对 象化。成本会计具有广义与狭义之分。狭义的成本会计是指进行成本核 算与分析的成本会计；广义的成本会计则指进行成本预测、决策、计 划、控制、核算、分析及考评的成本会计，即成本管理。（二）成本会计的对象、职能及任务1 .成本会计的对象成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。工业企
2、业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本（或制造成本）和期间费用。第三章要素费用的核算一、材料费用分配的核算材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分 配的核算。(一)原材料费用分配的核算1 .对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通 常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根 据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。2 .对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法， 分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积 比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配
3、标准的资料 不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的 定额消耗量或定额费用比例分配。3 .直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种 产品的“原材料”成本项目。分配方法有：(1)对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比 例分配。（3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额 消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。4 .直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总 账及其所属明细账借方的相应成本项目。5 .用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费
4、用（基 本生产车间）”账户的借方。6 .用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记 入“管理费用”账户的借方。7 .用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。（二）燃料费用分配的核算1 .在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成 本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行 分配。2 .直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。3 .车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进 行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等, 应分别记入“制造费用（基本生产车间）
5、”、“辅助生产成本”、“管 理费用”、“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。4 .已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定 产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是 消耗定额和定额消耗量的货币表现。分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费 用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计 算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量X单位产品材料 消耗定额材料实际总消耗量材料消耗量
6、分配率=材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量X材某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量X材 料单价这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料 实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用，这样 分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物 管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按 材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如 下：某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量X单位产品该 种材料费用定额=该种产品实际产量义单位产品该种材料消耗定额义该种材
7、料 计划单价各种材料实际费用总额材料费用分配率=各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配 表应根据领退料凭证和有关资料编制。编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本营业费用管理费用贷：原材料二、低值易耗品摊销的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻 璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于 生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活 动的低值易耗
8、品摊销，则应计入管理费用。低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1 . 一次摊销法采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入 当月成本、费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低 值易耗品”账户。在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减 有关的成本、费用，借记“原材料”等账户，贷记制造费用”或 “管理费用”等账户。在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值 易耗品的会计分录应按其计划成本编制，月末，还应比照材料成本差 异的核算，调整领用低值易耗品的成本差异：借记“制造费用”和“管 理费用”等账户，贷记”材料成本差异一低值易耗品
9、成本差异”账户 （调整超支的成本差异用蓝字编制分录以补加差额，调整节约的成本 差异用红字编制分录，以冲减差额。2 .分次摊销法分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或 者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数 量较多的低值易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值 易耗品摊销额合理，但核算工作量较大。采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价 值的大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。领 用低值易耗品时，应作如下分录：借：待摊费用（长期待摊费用）贷：低值易耗品分月
10、摊销应作如下分录：借:制造费用（管理费用）贷：待摊费用（长期待摊费用）报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的 减少，冲减有关的成本费用，应作如下分录：借：原材料贷：制造费用（管理费用）如果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价进行的，领用低值 易耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领低值易耗 品的成本差异，应作如下分录：借：制造费用（管理费用）贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异三、工资费用的核算（一）工资总额与工资费用的原始记录工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的 全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由 下列六个部门组成：计
11、时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班 加点工资，特殊情况下支付的工资。在进行工资费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组成 的界限。进行工资费用的核算还必须有一定的原始记录作为依据，即考勤 记录和产量记录。（二）工资的计算工业企业可根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本 的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。1 .计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照 规定的工资标准计算的，工资标准按其计算的时间不同，有按月计算 的，按日计算的或按小时计算的。2 .计件工资的计算包括个人计件工资和集体计件工资的计算。（三）工资费用分配的核算直接进行产品生产的生
12、产工人工资，专门设有“工资及福利费” 或“直接人工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据 工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间 接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的 这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应 按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的 这一成本项目。对于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分配, 这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起 来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的 单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时（产品数量与
13、工时 定额的乘积）比例分配工资费用。在进行费用分配时，直接进行产品生产、设有“工资及福利费” 成本项目生产工人工资，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和 所属明细账的借方；直接进行辅助生产的工人工资，用于基本生产和 辅助生产但末专设成本项目的职工工资，行政管理部门人员的工资， 专设的销售部门人员的工资、用于固定资产购建等工程的工资以及应 由应付福利费用开支的生活福利部门人员的工资等，则应分别记入 “辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”和“应付福利费”等总账账户和所属明细账的借方。六个月以上病假人员的工资作为劳动保险费，记入“管理费用”账户。已分配的工资总额，
14、应记入“应付工资”账户的贷方。工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资 结算单等有关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理:借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用营业费用在建工程应付福利费贷：应付工资四、计提职工福利费的核算企业应按职工工资总额的14%计算，提取应付福利费。按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付福利费，专门设 有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目，应该单独记入“基本 生产成本”总账账户和所属产品成本明细账的借方；按照辅助生产等商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业、旅游饮食 服务企业等其他行业企业在生产经营过程中所发生的各种费用，部
15、分 地形成各该行业企业的生产经营业务成本，部分地作为期间费用直接 计入当期损益。综上，成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的 成本和有关期间费用，简称成本、费用。因此，成本会计实际上是成 本、费用会计。随着经济的发展与科技进步，企业经营管理要求的提高，成本的 概念和内容在不断发展、变化。随着成本概念的发展、变化，成本会 计的对象也相应地发展、变化。现代成本会计的对象，应该包括各行 业企业生产经营业务成本、有关的期间费用和各种专项成本。2 .成本会计的职能成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。成本会计的职能既包括对生产经营业务成本和有关的期间费用 进行成本核算和分析
16、，也包括对生产经营业务成本、期间费用和专项 成本进行预测、决策、计划、控制和考核。在成本会计的诸多职能中，成本核算是成本会计最基础的职能, 如果没有成本核算，成本会计的其他各项职能都无法进行。3 .成本会计的任务 方面职工工资和规定比例计提的应付的福利费，应分别记入“辅助生 产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“在建工 程”等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应计入“应 付福利费”账户的贷方。对于医务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利 费，作为管理费用开支。应编制职工福利费分配表进行职工福利费用的计提，然后根据计 提的职工福利费分配表，编制如下会计分录：借
17、：基本生产成本辅助生产成本管理费用营业费用在建工程贷：应付福利费职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补 助以及福利部门职工的工资等，实际发生职工福利费时，应作如下会 计分录：借：应付福利费贷：现金（银行存款）五、外购动力费用的核算（一）外购动力费用支出的核算外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：1 .每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末 的应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用, 在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。2 . 一般情况下要通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作 为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“
18、银行存款”账户，月 末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应 付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。”应 付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费 用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付 动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款 大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。（二）外购动力费用分配的核算直接用于产品生产的动力费用应该单独地计入产品成本的“燃料及动力”成本项目。外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示 耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生
19、产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行。直接用 于产品生产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费用，应单独地记 入“基本生产成本”总账账户和所属有关的产品成本明细账和借方; 直接用于辅助生产的动力费用，用于基本生产和辅助生产但未专设成 本项目的动力费用、用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应 分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”总账账户 和所属明细账的借方。外购动力费用总额应根据有关转账凭证或付款 凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。应作如下会计分 录：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用 贷：应付账款
20、（银行存款）如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立成本项目，直接用于 产品生产的燃料费用和动力费用，可以分别记入“原材料”成本项目 和“制造费用”成本项目，作为原材料费用和制造费用进行核算。六、折旧费用的核算（一）折旧的计算方法我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量（或 工作时数）法。此外，我国会计制度还允许采用双倍余额递减法、年 数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产每月折旧额按月初固定资产的原值和规定 的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从 下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧， 从下月起停止计算折旧。折旧的计提范围，未使用和不
21、需要的固定资产，以及以经营租赁 方式租入的固定资产（不是自有固定资产）不计算折旧；房屋和建筑物 由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧，已经计足折旧超龄使 用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补计折旧，其 未计足折旧的净损失应计入营业外支出。（二）折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一 般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费 用”等总账账户和所属明细账的借方（在明细账中记入“折旧费”费 用项目）。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。应编制如下会 计分录：借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：累计折旧七、利息费用、税金和其他
22、费用的核算（一）利息的核算利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各 月应付的利息、，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。 实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。每月预提利息费用时：借：财务费用贷：预提费用季末实际支付全季利息费用时: 借：预提费用贷：银行存款利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以不作为预提 费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。应作如下 分录：借：财务费用贷：银行存款（二）税金的核算税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使 用税和印花税等。印花税，可用银行存款等货币资金直接交纳。交纳时：借：管理费
23、用贷：银行存款如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为 待摊费用处理，支付时：借：待摊费用贷：银行存款分月摊销时：借：管理费用贷：待摊费用房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额， 然后交纳，应通过“应交税金”账户核算。计算应交税金时，应作如 下分录：借：管理费用贷：应交税金交纳时应作如下分录：借：应交税金贷：银行存款（三）其他费用的核算其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用、包括邮电费、租 赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、 差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。这 些费用应按照发生的车间、部门和用途，借记“制造费
24、用”、“管理费用”、“待摊费用”和“预提费用”等账户。贷记“银行存款”或 “现金”等账户。第四章待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的核算（一）待摊费用的概念及特点待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销 期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出 借包装物摊销、预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式 租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较 大需分摊的数额等。待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。（二）待摊费用的发生（或支付）和摊销企业为了总括反映待摊费用的发生、归集和分配情况,应设置“待 摊费用”账户。企业发生各项待摊费用时，借记本账
25、户，贷记“银行 存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等账户；按受 益期分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用” 等账户，贷记本账户。期末为借方余额，反映的是企业各种已支出但 尚未摊销的费用。“待摊费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。需注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费用支出和租入 固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期 待摊费用”账户核算。二、预提费用的核算（一）预提费用的概念及特点预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付 的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。预提费用的特点是预提在前，支付
26、在后。（二）预提费用的预提和支付企业为了总括反映预提费用的预提以及支付情况，应设置“预提 费用”账户。企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记“制造费 用”、“辅助生产成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费 用”等账户，贷记本账户；实际支付时，借记本账户，贷记“银行存 款”等账户。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费 用，分期摊入成本。期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的 各项费用；期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预 提数的差额，即尚未摊销的费用。“预提费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。第五章辅助生产费用的核算一、辅助生产费用核算的特点（一）
27、辅助生产及辅助生产费用的概念工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理 部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力 费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生 产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅 助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。（二）辅助生产费用核算的特点辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用 的分配两个方面。1、归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别 归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费 用的归集是为辅
28、助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才 能够进行分配。成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求。同时还受制于成本会计的对象和职能。成本会计的任务包括以下几个方面：审核、控制企业发生的各项费用。防止和制止各种浪费和损失, 以降低成本、节约费用；核算各种生产费用、期间费用和产品成本, 为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据；分析各项支出的发 生情况、消耗定额和成本计划的执行情况，进一步挖掘节约费用、降 低成本的潜力，从而促进企业加强成本管理，提高经济效益。（三）成本会计的组织企业应根据本单位生产经营业务特点、生产规模大小、企业机构 设置和成本管理的要求等具体情况与条件来组织成本会计工
29、作。1.成本会计的机构和人员成本会计机构是指在企业中直接从事成本会计工作的机构。成本会计机构的分工包括成本会计机构内部的组织分工和企业 内部各级成本会计机构之间的组织分工。成本会计机构内部的组织分工既可以按成本会计的职能分工，亦 可以按成本会计的对象分工。各级成本会计机构之间的组织分工有集中工作和分散工作两种方式。2、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助 生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确 性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及 时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关 键。二、辅助生产费用归集的核算（一）账户
30、的设置和归集的程序辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行 的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置 明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助 生产发生的各项生产费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方进行 归集。辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明 细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的 程序不同。在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用一 一辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生 产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。但在辅助生产车间规模很小、制造费
31、用很少，而且辅助生产不对 外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下, 为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用一一 辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明 细账。(二)辅助生产费用归集的账务处理1、设置“制造费用一一辅助生产车间”账户的情况(1)对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅 助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时 应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方， 其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；(2)对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制 造费
32、用一一辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转 入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。2、不设置“制造费用一一辅助生产车间”账户的情况“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对 于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产 成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。三、辅助生产费用分配的核算辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时， 从“辅助生产成本”账户的货方分别转入“低值易耗品”、“原材料” 等账户的借方；所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅 助生产费用通常于月
33、末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进 行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、 “制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在造工程”等有账 户的借方。辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业管理 部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品 和劳务的情况。因此，为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本， 并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，在分配辅助生产费用时, 需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配 法、代数分配法和计划
34、成本分配法。（一）直接分配法所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务 的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各 受益单位的一种分配方法。这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不 多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况 下采用。（二）交互分配法采用交互分配法。需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车 间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅 助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分 配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减 去交互分配转出的费用），再按提供劳务的
35、数量和交互分配后的单位 成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交 互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都 要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由 于交互分配的费用分配率（单位成本），是根据交互分配前的待分配费 用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产 费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助 生产费用分配率作为交互分配的分配率。（三）代数分配法采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳 务的单位成本，然后根据各受益单位（包
36、括辅助生产内部和外部各单 位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间 较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计 算工作已经实现电算化的企业采用。（四）计划成本分配法采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位（包括受益的其他辅 助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行 分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转 入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以 再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般 全部计入管理费用。采用按计划成本分配法，各种辅助生产费
37、用只分配一次，且劳务 的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过 辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本 计划的执行情况；止匕外，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实 际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划 成本资料。第六章制造费用的核算一、制造费用归集的核算（一）制造费用的含义制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或 提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项 生产费用。制造费用包括企业内部分厂、车间的管理人员工资及福利 费、固定资产折
38、旧费、修理费、租赁费（不包括融资固定资产的租赁 费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运 输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修 理期间的停工损失以及其他制造费用。（二）制造费用核算的账户为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管 理生产所发生的各项制造费用，需要设置“制造费用”账户。制造费 用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方， 本账户月末一般无余额。如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续, 也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。根据企业管理的需要，分析制造费用超支的原因，寻
39、找降低费用 的途径，“制造费用”账户应按生产单位别设置明细账，并在账内按 照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发 生情况。(三)制造费用归集的核算制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：1 . 一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配 表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如 办公费、差旅费、劳动保护费等。2 .机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理 费等,在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表,借记“制 造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、 “累计折旧”、“预提费用”等账户。需要注意：(
40、1)辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通 过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核 算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应 将其全部记入“辅助生产成本”账户。（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制 造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比 较，以查明制造费用预算的执行情况。二、制造费用分配的核算制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分 配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划 分配率分配法等。（一）生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实
41、际工时 的比例分配制造费用。分配的计算公式：制造费用总额制造费用分配率二各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用二该产品的生产工时数X分配率这种方法适用于机械化程度较低,或生产单位内生产的各产品工 艺过程机械化程度大致相同的单位。（二）生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式：制造费用总额制造费用分配率二各种产品生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数X制造费 用分配率（三）机器工时比例分配法机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工 作时间的比例作为分
42、配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式：制造费用总额制造费用分配率二各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用二该产品的生产耗用机器工时数X分配率对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时 的比例进行分配。（四）按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少, 各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分 配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量 与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例 分配计入12月份产品成本中。计算公式：年度制造费用计划总额年度计划分配率二年度各种产品计划产量的定
43、额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工 时数X分配率采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制 造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制 造费用”账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法,在企业的成本会计机构中，配备足够数量、能够胜任工作的成本 会计人员，是做好成本会计工作的关键。成本会计人员应该认真履行自已的职责、遵守职业道德，坚持原 则，遵纪守法，正确行使自己的职权。2.成本会计的法规和制度成本会计的法规和制度是组织和从事成本会计工作必须遵守的规 范，是会计法规和制度的
44、重要组成部分。成本会计法规和制度的制定, 应该按照统一领导、分级管理的原则。每一个企业应根据国家的有关 规定，结合本企业生产经营的特点和管理要求，具体制定本企业的成 本会计制度、规程和办法。第二章工业企业成本核算的要求和般程序一、成本核算的要求在成本核算工作中，应遵循以下各项要求。（一）算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算 应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经 营管理和决策的需要。（二）正确划分各种费用界限致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必 须正确划分以下五个方面的费用界限。1 .正确划分应
45、否计入生产费用、期间费用的界限2 .正确划分生产费用与期间费用的界限3 .正确划分各月份的生产费用和期间费用界限4 .正确划分各种产品的生产费用界限5 .正确划分完工产品与在产品的生产费用界限以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算 和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何 者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与 受益程度的大小成正比。（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计 算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采 用待摊或预提方法以及摊提期限的长短；固定资
46、产与低值易耗品的划 分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料 单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的 种类、采用分类差异时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值 的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本, 对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计 制度。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证 成本信息的可比性。（四）做好各项基础工作1 .做好定额的制定和修订工作2 .建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3 .建立和健全原始记录工作4 .做好厂内计划价格的制定和修订工作（五）适应生产特点
47、和管理要求，采用适当的成本计算方法二、生产费用和期间费用的分类生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的 经济内容和经济用途的分类。（一）生产费用按经济内容分类产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和 活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容 分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的 基础上，将生产费用划分为若干要素费用。1 .材料费用。2 .燃料费用。3.外购动力费用。4.工资费用。5 .提取的职工福利费。6.折旧费。7 .其他生产费用。（二）生产费用按经济用途分类工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本 的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。1 .生产费用按经济用途的分类为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本 构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成 本项目（简称产品成本项目或成本项目）。工业企业一般应设置以下 几个成本项目：（1）原材料，也称直接材料。（2）燃料及动力，也称直接燃料及动力。