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1、第一章货币资金及应收款项，.二一二 一二.:.01 .现金备用金开立备用金借：其他应收款一备用金贷：现金报销时补回预定现金信:：管理费用等贷：现金撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款一备用金现金长短款库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：其他应付款一应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入一现金溢余（无法查明原因的）库存现金小于账面值借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款一应收现金短块（XX个人）其他应收款一应收保险赔款管理费用一现金溢余（无法查明原因的）
2、 贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢2 .银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机 构的款项己经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3 .其他货币资金（外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金一外埠存款贷：银行存款用此专款购货借：物资采购贷：其他货币资金一外埠存款撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金一外埠存款4 .坏账损失直接转销法实际发生损失时借：管理费用贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款备抵法提取坏账准备金时借：管理费用贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5 .应收票
3、据（见后）第二章存货1材料（1）取得发票与材料同时到借：原材料应交税金一增（进）贷：银行存款发票先到借：在途物资（含运费）应交税金一增（进）贷：银行存款材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/贷：原材料6 .委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金一应交增值税（进）贷：银行存款等交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资+剩余物资）贷：委托加工物资7 .包装物（1）生产领
4、用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物（3）包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借：银行存款贷：其他应付款iii归还委托方货款并计算代销手续费借：应付账款（协议售价+进项税）贷：主营业务收入/其他业务收入（手续费） 银行存款（3）销售折扣商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入（实收金额）现金折扣（总价法）i销售实现时借：应收账款11700贷：主营业务收入（按总价）10000应交税金一增-销1700i
5、i付款期内付款（2/10, n/30）借：银行存款（总价-折扣额）11500财务费用（折扣额=10000*2%） 200贷：应收账款11700注：税金不能享受折扣优惠。 iii付款期外付款 借：银行存款（按总价）贷：应收账款（4）销售折让（依上例， i销售方尚未确认收入 借：应收账款1170011700假设折让率为5%)11115贷：主营业务收入（95%*10000）9500应交税金一增-销（95%*1700） 1615ii销售方已确认收入借：主营业务收入（5%*10000）500应交税金一增-销（5%*1700） 85贷：应收账款585注：此时“应交税金一增一销”可用红字冲减（5）销售退回发
6、生在收入确认之前借：库存商品贷：发出商品发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借：主营业务收入应交税金一增一销贷：应收账款/银行存款财务费用（现金折扣）b结转退回产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报 告批准日之间发生退回的。i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：以前年度损益调整（收入一现金折扣）应交税金一增-销贷：银行存款借：以前年度损益调整（结转的退回产品成本）贷：库存商品借：应交税金一应交所得税贷：以前年度损益调整借：利泗分配贷：以前年度损益调整（该科目余额）ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲 减报告年度的现金折扣。借：以前年度损益调整
7、（收入）应交税金一增-销贷：银行存款财务费用（现金折扣）（6）分期收款销售i发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品ii按合同规定每期收到的货款借：银行存款贷：主营业务收入（总售款/期数）应交税金一增一销iii结转每期销售成本借：主营业务成本（总成本/期数）贷：分期收款发出商品（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理（8）售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况 下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差 额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财 务费用，并在回购时将此差额冲回。例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批 商品，成本为8000元，售价10000元，增值税 17
8、00元。协议规定甲企业应在2000年9月30日 购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出， 货款未收到。i5月1日发出商品时：借：应收账款11700贷：库存商品8000应交税金一增（销）1700待转库存商品差价2000ii由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期 间内按期计提利息费用（共5期）借：财务费用200贷：待转库存商品差价200i i i9月30日回购时借：库存商品（物质采购）11000应交税金一增（进）1870贷：应付账款12870借：待转库存商品差价2800财务费用200贷：库存商品（物质采购）3000 注：至此，库存商品的成本又回到8000元。他主 要由两部分的待转库存商
9、品差价冲减而得：回购 价-原售价，原售价一成本价（9） “三包”销售政策的处理例：甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未 付，成本成万元,实行“三包”,根据以往经验估 计有5%退货，3%需调换，2%需返修。i发出商品时借：发出商品30贷：库存商品30ii确认收入借：应收账款-企业38X1. 17贷:主营业务收入 38应交税金一增（销）38X0. 17iii结转成本借：主营业务成本30X0. 95贷：发出商品30X0. 95注：“包修”、“包换”不影响收入的确认，即发生 了 “包修”、“包换”时，只是增加了本公司的维 修费用或相关成本；对另外5%的收入，则在退 货期满时确认。2提供劳务收入实际
10、发生成本借：劳务成本贷：银行存款、应付工资、原材料确认收入（常用完工百分比法）借：应收账款、预收账款贷：主营业务收入结转成本（常用完工百分比法）借：主营业务成本贷：劳务成本3让渡资产使用权（略）商品期货业务1 .期货会员资格投资取得基本席位交纳会员资格费时取得借：长期股权投资-期货会员资格投资贷：银行存款申请退会、转让或被取消会员资格，年末借：银行存款（实收金额）贷：长期股权投资-期货会员资格投资期货损益取得基本席位之外的席位交纳席位占用费时借：应收席位费贷：银行存款退还席位时（不可转让）借：银行存款贷：应收席位费2 .支付年会费企业交纳年会费时借：管理费用-期货年会费贷：银行存款3 .商品期
11、货交易交纳初始或追加保证金时借：期货保证金贷：银行存款注：划回保证金时作相反分录提交质押品提交质押品划入保证金时借：期货保证金（实际作价金额）贷：其他应付款-质押保证金收到退还的质押品借：其他应付款-质押保证金贷：期货保证金处置质押品（企业不能及时交纳保证金时）i质押品为国债借：其他应付款-质押保证金期货保证金（差额部分）贷：长期债权投资/短期投资（国债账面值） 投资收益（处置收入-国债账面值）ii质押品为仓单（视同销售）借：其他应付款质押保证金期货保证金（差额部分）贷：其他业务收入（处置收入）应交税金-增-销（处置收入*17%）同时结转仓单成本借：其他业务支出贷：物资采购开新仓、对冲平仓、实
12、物交割开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证 金，作为交易的准备金，故可不作会计处理 对冲平仓i实现平仓盈利时借：期货保证金（结算日价-原价）贷：期货损益ii实现平仓亏损作相反分录注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓 的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会 员承担；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而 强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。 实物交割I对仓平冲，处理同上II实物交割i企业被确认为买方借：物资采购（实际交割款）应交税金-增-进贷：期货保证金注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平 仓价款ii企业被确认为卖方借：期货保证金贷：主营业务收入应交税金-增-销同时结转成本
13、借：主营业务成本贷：库存商品注：在实物交割中企业收到违约罚款收入借：期货保证金贷：营业外收入如是因企业责任而支付的罚款支出借：营业外支出贷：期货保证金支付交易手续费借：期货损益贷：期货保证金注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。4、商品期货套期保值业务企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时借：期货保证金一套保合约贷：期货保证金一非套保合约、银行存款现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的 会计处理平仓盈利借：期货保证金一套保合约贷：递延套保损益注：若是亏损，则作相反的会计分录。同时，结转其占用的保证金借：期货保证金一非套保合约贷：期货保证金一套保合约企业套期保值合约在交易或交割时的手
14、续费 借：递延套保损益贷：期货保证金一套保合约套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈 亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加 被套期保值业务的成本(以盈利为例) 借：递延套保损益贷：物资采购、库存商品若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。 如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立 即平仓，并按上述方法进行核算。商品期货交易分为套期保值业务和非套期保 值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的 的期货交易行为。例：假设某企业为粮食加工企业，预计2000 年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2 月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4 月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金
15、短缺， 无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现 货价格风险。(1)2000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5*支付保证金， 建立套期保值头寸：借：期货保证金一套保合约37500 (300*2500*5%)贷：期货保证金一非套保合约37500(2)2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000 借：期货保证金一套保合约45000(2650-2500) *300)贷：递延套保损益45000同时转回套保上的保证金：借：期货保证金一非套保合约82500贷：期货保证金一套保合约 82500（3） 2000年4月1日购入现货绿豆300吨，每贷：银行存吨2600元：款88
16、1400借：库存商品一绿豆780000 （300*2600）同时转出递延套保损益应交税金一增(进)101400 (780000*13%)借：递延套保损益45000贷：库存商应收票据应付票据不带 息收到应收票据借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税金一增（进）到期收回票面金额借：银行存款贷：应收票据开出票据支付货款或应付款时借：原材料/应付账款应交税金一增（销）贷：应付票据（面值）到期支付票据存款借：应付票据贷：银行存款带 息收到应收票据处理，同上期中、年末计息借：应收票据 贷：财务费用到期兑现借：银行存款贷：财务费用（余下期限的利息） 应收票据（面值+已提利息）开票与手续费处理，同上年中、
17、年末计息借：财务费用 贷：应付票据票据到期支付本息借：应付票据（账面余额）财务费用（未计利息）贷：银行存款其 他事 项汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票 款，收款企业作如下分录：借：应收账款 贷：应收票据贴现借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（账面价值）【财务费用】注：若票据到期，承兑人银行账户不足支付， 银行将其退回给申请贴现的企业，同时从该企 业划款，该企业将票据本息转作“应收账款借：应收账款（票据到期值）贷：银行账款（票据到期值）若申请贴现企业银行距户余额不足，银行将其 转作逾期贷款处理：承兑人到期无力支付款项时借：应付票据（账面余额）贷：应付账款注：以后又补付时借：应付账款贷：应付
18、票据借：应付票据贷：银行账款银行承兑汇票到期，企业无力付款时借:应付票据贷：短期借款注：对5/10000的罚息的处理借：财务费用贷：银行存款品45000因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿 豆的成本为735000元（780000-45000）,每吨成 本为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目 的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2 月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计 4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期 货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货 价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期 货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。）借：应收账款（票据到期值）贷
19、：短期借款转让（如换取物资）借：在途物资/原材料应交税金一增（进）贷：应收票据借/贷：银行存款（差额部分）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径,建造合同一 .建造工程合同的定义、特征和分类定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产 而订立的合同。特征：先有买方（客户），后有标底（资产）资产的建设期长（跨年度）所造资产 体积大、造价高建造合同不可取消。分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合同。二 .合同分立与合同合并1. 一般情况下，准则适用于单项建造合同。2. 如果一项建造
20、合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同 处理：（1）每项资产均有独立的建造计划：（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判， 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。3. 一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同 处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一 项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。三、合同收入1 .合同收入包括（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的 收入因变更而增加的收入客户能够能,认可、收入
21、能够可靠地计量因赔款而增加的收入预计对方能够同意、金额能够可靠地计量因奖励而增加的收入工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量四、合同成本2 .合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用 和间接费用。学旧L、要虹债权人（投资者）债务人（发行人）曲/喇长瑞娜如患吊感哉4感面值借：银行存款贷：应付债券-可转券-面值应付债券可转券溢价双 公 司 债 券（ 以 溢 价 为 例 ）/发行贷：银二明1贝芬及VI 口技分及贞m bi行存款按年计 提利息借：长期债券投资-可转券投资-应计利息 贷：投资收益-债券利息收入注：转股日尚未确认的利息处理同上借：在建工程/财
22、务费用应付债券-可转券-溢价贷：应付债券-可转券-应计利息转换借：长期股权投资企业贷：长期债券投资-可转券投资-债券面值 长期债券投资-可转券投资-溢价长期债券投资-可转券投资-应计利息 注：以长期债券投资的账面价值全额转作 投资借：应付债券可转券面值应付债券-可转券-溢价 应付债券-可转券-应计利息贷：股本（股份面值总额）现金（不足转换1股部分） 资本公积-股本溢价注：转换的股份数，必须是应付债券的面值（而不是帐面价值）除以换股率：转换为股份时，不会产生损益。购买或发行时，溢价与面值总是同方向的事项长期债权投资长期债券投资时 或 收到发行债 券款借：长期债权投资-债投-面值长期债权投资-债投
23、-溢价长期债权投资-债投-应计利息 投资收益-长债券费用摊销（费用小） 长期债权投资-债投-债券费用（大） 应收利息（已到期尚未领取）贷：银行存款借：银行存款贷：应付债券一债券面值应付债券一债券溢价注：支付的债券发行费、印刷费等 辅助费用，冻结利息收入作为溢价 借：财务费用/在建工程贷：银行存款注：计入投资成本的相关费用，于债券持有期内确认利息收入时分期直线摊销摊口j直线法借：长期债权投资-债投-应计利息贷：长期债权投资-债投-溢价（平摊） 投资收益-债券利息收入借：财务费用/在建工程应付债券一债券溢价（平摊） 贷：应付债券一应计利息实际利 率法借：长期债权投资-债投-应计利息 贷：长期债权投
24、资-债投-溢价投资收益-债券利息收入（上期债券账 面值*实际利率） 最后一期：投资收益=利息总额一溢价总额借：财务费用/在建工程（上期债 券账面值*实际利率）应付债券第债券契f耻14页 贷：应付债券一应计利息一次还本付息债券,利息计入“长期债权投资-应计利息”，分期付息债券,计入“应收利息”编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径,直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用3 .直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分 摊计入合同成本。4 .与合同有
25、关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。5 .合同成本不包括下列费用：（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（2）船舶等制造企业的销售费用；（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。6 .因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。五、合同收入与合同费用的确认1 .建造合同的开工口期与完工口期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计 入实施工程的各个会计年度：但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。2 .如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认 如不能可靠地
26、估计，应区别以下情况处理：合同成本能够收回的和不可能收回的。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用3 .采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实 际发生的合同成本不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本； （2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。六、帐务处理当期确认的合同收入=（合同总收入x完工进度）一以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入一预计合同总成本）x完工进度一以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用=当期确认的合同收入一当期
27、确认的合同毛利一以前会计年度预计损失准备最后一会计年度确认的合同毛利=合同总收入一实际合同总成本一以前会计年度累计已确认的毛利1 .本年度实际发生的合同成本借：工程施工 贷：原材料、应付工资、累计折旧发生间接费用时：借：工程施工一间接费用 贷：银行存款等学海无涯苦作舟页码：第14页共14页间接费用风摊至合同成本： 借：工程施工一XX合同贷：工程施工一间接费用2 .本年度已结算的合同价款借：应收账款贷：工程结算3 .本年度实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款4 .确认和计量当年的收入和费用借：主营业务成本【工程施工一毛利】预计损失准备（工程完工年度，注销该科目的贷方余额）贷：主营业务收入若
28、本年度预计合同总成本大于合同收入，应预计损失准备，计入“合同预计损失”。但最 后一年无需预计损失准备借：管理费用一一合同预计损失【（本年度预计合同总成本一合同收入）X（1-完工程度）】贷：存货跌价准备一一预计损失准备5 .工程完工年度，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲借：工程结算（完工年度反映尚未结算的工程价款）贷：工程施工、工程施工一毛利（两者之和为工程总价款）说明：“工程施工”对于建筑、安装企业的，“生产成本”是对于飞机、船舶制造业的第14页共14页收取租金借：银行存款贷：应交税金一增（销）其他业务收入退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷
29、：银行存款损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款其他业务支出（消费税）贷：应交税金一增（销）应交税金一应交消费税其他业务收入（押金部分）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）摊销（略）次、五五、分次4 .低值易耗品（处理同包装物）5 .存货清查盘盈确认借：原材料贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏或毁损确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金一增（转出）报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料（残料）其他应收款（保险
30、、责任人赔款）管理费用贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）营业外支出一非常损失贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。 分两种情况：如果已经董事会等类似权力机构 批准，转入损益等，不用披露；如果未经董事 会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同 时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处 理不一致，则要调整当期报表的年初数。8.存货的期末计价（略）第三章投资1.短期投资购入借：短期投资一股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息借：银行存款贷：应收股
31、利、应收利息收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金贷：短期投资一股票/债券X转让、出售借：银行存款短期投资跌价准备一股/债X贷：短期投资一股票/债券X【应收股利/应收利息】投资收益一出售股/债X2长期股权投资投资（1）取得以现金资产投资同上以非现金资产投资（见后）（2）成本法初始投资或追加投资同取得被投资单位宣告分派利润或现金股利I投资年度以前借：应收股利一股利收入贷：长期股权投资一企业II投资年度i属于投资前的借：应收股利一股利收入贷：长期股权投资一企业ii属于投资后的借：应收股利贷：投资收益一股利收入HI投资年度以后（按公式计算）借：应收股利贷：投资收益一股利收入长期股权投资一企业在
32、实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”（3）权益法初始投资或追加投资同上股权投资差额的处理i取得时确认借：长股权投资-企业-投资贷成本贷：银行存款借：长期股权投资-企业-股投差额贷：长股权投资-企业-投资成本ii摊销借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资-企业-股权投资差额借：长期股权投资-企业-股权投资差额贷：资本公积一股权投资准备被投资单位实现净损益的处理I净利润i被投资单位实现净利润时借：长期股权投资-企业-损益调整贷：投资收益-股权投资收益ii被投资单位宣告分派股利时借：应收股利-企业（实际数）贷：长股权投资-企业-损益调整II
33、净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）借：投资收益-股权投资损失贷：长股权投资-企业-损益调整注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期 股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢 复时借：长期股权投资-企业-损益调整（确认的损益一未减记的）贷：投资收益-股权投资收益其他所有者权益变化的处理i投资单位会计处理借：长股权投资-企业-股权投资准备贷：资本公积-股权投资准备（=捐赠物价值* （1-33%） *持股比例）注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公 积的”股权投资准备”转入”其他资本公积”（4）成本法与权益法的转换权益法转换为成本法I转
34、换时借：长期股权投资-企业贷：长期股权投资-企业-投资成本长股权投资-企业-损益调整II以后分派利润或现金股利时 i属于已记入投资账面价值的 借：应收股利贷：长期股权投资-企业ii属于尚未记入投资账面价值的借：应收股利带：投资收益III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损 益，投资单位仍按权益法核算。借：长期股权投资-企业贷：投资收益成本法转换为权益法i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整借：长期股权投资-企业-投资成本200- 企业-股权投资差额 1- 企业-损益调整 5- 企业-股权投资准备 2贷：长期股权投资-企业（帐面余额）205利润分配-未分配利润（累计影响数）1资本公积-股权投资
35、准备2ii追加投资时借：长期股权投资-企业-投资成本302贷：银行存款302iii再次计算股权投资差额成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2 + 302借：长期股权投资-企业-股投差额2贷：长股权投资-企业-投资成本 2将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投 资成本”借：长期股权投资-企业-投资成本 7贷：长期股权投资-企业-损益调整5一企业-股权投资准备 2成本法转换为权益法时初始投资成本= 200+5+ 2 + 302-2注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算, 分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。 但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并 入追溯调整
36、后的股权投资差额余额，按剩余抻销年限 一并械销。处置长期股权投资时，未林销的一并结转 iv以后分派利润或现金股利同权益法（5）短期投资划转为长期投资借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者） 短期投资跌价准备投资收益贷：短期投资（6）长期股权投资的处置损益的确认借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益-股权出售收益/损失应收股利（尚未领取的现金股利或利润）资本公积准备项目的处理借：资本公积-股权投资准备贷：资本公积-其他资本公积注：转增资本时借：资本公积-其他资本公积贷：实收资本/股本尚未摊销的股权投资差额也应随同转销借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资-企业-股权投
37、资差额3 .投资的期末计价（略）4 .委托贷款发放贷款借：委托贷款一本金贷：银行存款按期计提利息借：委托贷款一利息贷：投资收益一委托贷款利息收入注：若应收利息至U期未收到，则将已确认的利息收入 予以冲回，并在备查簿中登记冲回的利息金额。其后， 收回该利息，则冲减委托贷款本金。1、科目设置：“委托贷款” 一级科目，下设“本金”、 “利息”、“减值准备”二级科目2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、 “长期债权投资”反映。期末计价（略）第四章固定资产1.增加（如是旧的，则以净值入帐）购置I购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款n购入需安装的固定资产i购入借：在建工程贷：银行存款
38、ii领用安装材料、支付工资借：在建工程贷：原材料应交税金一增一进转出应付工资iii交付使用借：固定资产贷：在建工程投资者投入借：固定资产（投资双方确认价）贷：实收资本接受捐赠借：固定资产（单据金额+税费）贷：银行存款（支付的相关税费）资本公积一接受捐赠非现金资产准备递延税款（单据金额X33%）注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在龈面反映折 旧:若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本 应从原值中剔除，新安装成本应加上。经营租入（见后）融资租入（见后）自行建造I自营工程i购入工程物资借：工程物资（含税金）贷：银行存款ii领用工程物资借：在建工程贷：工程物资iii领用本企业产品借：在建工程一自营
39、工程贷：库存商品应交税金一增（销）iv领用安装材料借：在建工程贷：原材料应交税金一增一进转出V支付工程人员的工资、福利费借：在建工程贷：应付工资/应付福利费Vi辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程贷：生产成本一辅助生产成本vii工程借款利息支出（见借款费用）viii交付使用借：固定资产贷：在建工程ix剩余工程物资转作企业存货借：原材料应交税金一增（进）贷：工程物资A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额 计入在建工程成本B、报废或损毁时，如工程项目尚未完工，净损失计 人在建工程成本：非正常原因造成的，或在建工程项 目全部报废或毁损，净损失计营业外交出。II出包工程i预付、补付工程款借：
40、在建工程贷：银行存款ii交付使用借：固定资产贷：在建工程无偿调入借：固定资产贷：资本公积一无偿调出固定资产（净值） 银行存款（相关费用）2 .减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核算投资转出借：长期股权投资贷：固定资产清理（该科FI余额）银行存款/应交税金（相关税费）捐赠转出借：营业外支出一捐赠支出贷：固定资产清理（该科目余额）报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）借：资本公积一无偿调出固定资产贷：固定资产清理出售、报废、毁损i固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原值）ii支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款
41、处理借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理iv出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税（售价X5%）v结转净损失（或净收益）借：营业外支出-处置固净损失（正常经营）营业外支出-非常损失（非正常原因）长期待摊费用（筹建期间发生的）贷：固定资产清理3 .固定资产折旧i计提折旧借：管理费用制造费用其他业务支出（经营租赁）贷：累计折旧ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转 销已提取的折旧额借：累计折旧贷：固定资产注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧， 计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大 修理停用的固定资产）。企业因执行企业会计准则 一固定资产而
42、对未使用，不需用固定资产由原不计 提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追 溯调整，调整期初留存收益和相关项目。4 .固定资产的后继续支出P113-114（1）费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估 计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确 认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长 期待摊费用）、预提费用处理。（2）资本化的后续支出：延长固定资产的使用寿命使产品质量实质性提高使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计 （即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值 增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额 （不一定是全额计入）（3）固定资产的
43、改扩建i注销原固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产ii支付改、扩建工程费用同自营工程借：在建工程贷：银行存款iii残料变价收入借：银行存款贷：在建工程iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值借：固定资产贷：在建工程5 .固定资产的盘盈、盘亏盘盈i经清查确认为盘盈时借：固定资产（市价一折旧损耗）贷：待处理财产损溢ii报批后转销借：待处理财产损溢贷：营业外收入-固定资产盘盈盘亏i经清查确认为盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧（账面值）固定资产减值准备贷：固定资产（账面原值）ii报批后转销借：营业外支出-固定资产盘亏贷：待处理财产损溢7.固定资产的期末计价（略）第五章无形资产及其他资产1 .无形资产购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款）贷：银行存款投资者投入借：无形资产（投资双方确认价）贷：实收资本/股本注：为首次发行股票而接受投资者投入借：无形资产（投资方账